淺議加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)應(yīng)收賬款的管理對(duì)策

【摘要】本文從加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控角度出發(fā)，對(duì)影響我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理問題進(jìn)行了探討，結(jié)合筆者工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)一個(gè)典型案例，對(duì)如何提高我國(guó)應(yīng)收賬款的管理效果提出了自己的建議和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)收賬款對(duì)策

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理極不規(guī)范，很多企業(yè)單純追求高銷售量、高市場(chǎng)占有率，而忽視了對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款很多都變成了呆賬壞賬，給公司帶來了不必要的巨大損失。本文在著重分析了我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的成因后，從加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控角度上，以一個(gè)典型案例為例，對(duì)如何提高企業(yè)的應(yīng)收賬款管理情況提出了自己的建議和對(duì)策，希望為開展相關(guān)領(lǐng)域的研究有所裨益。

一、基本概念和研究意義

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的概念和作用

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是指財(cái)務(wù)從業(yè)者依據(jù)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)理論的相關(guān)知識(shí)要求，對(duì)財(cái)務(wù)工作和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系制定嚴(yán)格的規(guī)范，并用該規(guī)范指導(dǎo)公司的財(cái)務(wù)管理工作。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控在企業(yè)管理中可以使企業(yè)達(dá)到自我制約和調(diào)控，使企業(yè)能夠有序進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；能夠檢查企業(yè)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不受損失；能夠促使企業(yè)財(cái)務(wù)向規(guī)范化和制度化邁進(jìn)，從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款的管理意義

四川長(zhǎng)虹，一個(gè)耳熟能詳?shù)拿?，?996年以來，企業(yè)的應(yīng)收賬款迅速增加，由1995年的1900萬元增長(zhǎng)到2003年的近50億元，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例從95年的0.3%上升到了23.3%。在2004年，四川長(zhǎng)虹計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.1億美元。而最終導(dǎo)致我國(guó)公認(rèn)的“中國(guó)彩電大王”以及全球第三大彩電生產(chǎn)基地的四川長(zhǎng)虹消失的原因就是應(yīng)收賬款的管理不當(dāng)。

由此可見，應(yīng)收賬款管理方法的有效性對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來說具有重要意義。一是可以改善營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，便于企業(yè)內(nèi)外信息使用者衡量企業(yè)的償債能力、盈利能力和投資融資能力。二是促進(jìn)企業(yè)銷售，提高企業(yè)在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)占有率。三是縮短產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為銷售收入的時(shí)間，降低企業(yè)存貨成本及其相應(yīng)的管理費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等。

（三）我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

據(jù)相關(guān)市場(chǎng)調(diào)查，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)還未形成科學(xué)有效的信用管理制度。不少企業(yè)壞賬現(xiàn)象嚴(yán)重，賬款被拖欠后追繳時(shí)間很長(zhǎng)，總體企業(yè)壞賬率在5%-10%之間。同期資料顯示，美國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)平均壞賬率低至0.25%-0.5%。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)逾期賬期則在90天左右，而美國(guó)只為7天。以上數(shù)據(jù)表明，我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)銷售多依靠賒銷，而國(guó)外企業(yè)則以現(xiàn)款現(xiàn)貨交易為主，不同的銷售經(jīng)營(yíng)方式從側(cè)面反映了造成應(yīng)收賬款管理困難的原因。按統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的市場(chǎng)銷售規(guī)模只有同類型同規(guī)模國(guó)外企業(yè)的1/9。并且，很多中小企業(yè)因害怕呆賬壞賬的產(chǎn)生和資金的拖欠，而抵觸賒賬的發(fā)生，這也帶來了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力的減弱。不重視企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表就一致存在著大量的應(yīng)收賬款額，企業(yè)可能會(huì)因產(chǎn)品銷售量的提高而喜悅，但大量應(yīng)收賬款下存在的高風(fēng)險(xiǎn)卻一直伴隨著企業(yè)的成長(zhǎng)。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題成因

（一）企業(yè)管理層的忽視

對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)來說，管理層并沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，而是片面追求利潤(rùn)最大化，忽視了營(yíng)運(yùn)資金的流動(dòng)。在這樣的狀態(tài)下，一方面，管理者并不關(guān)心應(yīng)收賬款的回收情況。而另一方面，業(yè)務(wù)員只關(guān)心銷售業(yè)績(jī)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款后，長(zhǎng)期不與往來單位對(duì)賬，有的即使對(duì)了賬，由于沒有形成合法有效的依據(jù)，款項(xiàng)仍遲遲不能收回。

（二）應(yīng)收賬款責(zé)任部門的疏忽

由于大多數(shù)的企業(yè)都缺乏一定的管理概念，當(dāng)有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上并且收不回時(shí)，信息傳遞的不快，因而具體由哪個(gè)部門來督辦、由哪個(gè)部門來清查管理并不顯而易見。同時(shí)，相關(guān)部門并沒有意識(shí)去管理這些應(yīng)收賬款。簡(jiǎn)而言之，應(yīng)收賬款的相關(guān)責(zé)任部門的管理部門對(duì)于哪個(gè)企業(yè)來說都是非常重要的。

（三）應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺乏

賬款制度沒有建立完善，不清楚每一筆應(yīng)收賬款如何形成或者說不清楚賬款是由誰負(fù)責(zé)的，由誰簽字擔(dān)保的，逾期要多長(zhǎng)時(shí)間，到期了也沒有人去催討，甚至經(jīng)常發(fā)生老賬未結(jié)清，新賬款又出現(xiàn)等問題。有時(shí)候公司換了新的業(yè)務(wù)員，舊的賬沒有理清楚，就讓新業(yè)務(wù)員繼續(xù)接手做，這樣就造成了新賬舊賬一直累計(jì)下，最終導(dǎo)致無人問津，從而形成呆賬，而這筆壞賬自然而然就由公司吸收。

以上這些種種現(xiàn)象都是造成應(yīng)收賬款不斷上升的原因。相對(duì)于一些企業(yè)來說，雖也制定了相應(yīng)的管理制度去管理應(yīng)收賬款，對(duì)應(yīng)收賬款按賬齡進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類。比如分為信用賬期三個(gè)月、六個(gè)月等，還可再次細(xì)分為接受承兌匯票還是電匯等多種匯款方式。但由于缺乏強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督，缺少相關(guān)職能部門的共同控制，勢(shì)必形成大量的欠款難以收回和流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不良的狀況。

（四）應(yīng)收賬款信用體系的缺失

大多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，尚未建立一套完善的賒銷制度。很多企業(yè)剛開始對(duì)于客戶都是做現(xiàn)款現(xiàn)貨的，但是由于長(zhǎng)期合作，難免客戶會(huì)要求申請(qǐng)賬期。賬期的申請(qǐng)和審核對(duì)公司來說是非常重要的，特別要了解清楚客戶公司的基本狀況，不能一味只求利益而忽略了現(xiàn)實(shí)的狀況。

三、X公司案例分析

X公司是我國(guó)一家比較有影響的旅游酒店類企業(yè)，筆者通過對(duì)公司的財(cái)務(wù)調(diào)查，獲取了X公司在被兼并前的財(cái)務(wù)狀況統(tǒng)計(jì)，通過分析，筆者發(fā)現(xiàn)該公司被并購(gòu)前在公司應(yīng)收賬款方面存在較大的問題。

（一）X公司應(yīng)收賬款狀況

表1為X公司2010年應(yīng)收賬款客戶信息統(tǒng)計(jì)表，從表中可以看出：公司小客戶（賬款<1萬元）為45個(gè)，占客戶總量的59%，而這些客戶的應(yīng)收賬款總額僅占6%，給公司的應(yīng)收賬款管理帶來了很大難度。雖然小客戶的賬款總額比重小，在實(shí)際工作中，與小客戶間對(duì)賬容易發(fā)生錯(cuò)誤。并且，小客戶多數(shù)公司賬務(wù)管理不夠規(guī)范，賬差產(chǎn)生的情況經(jīng)常出現(xiàn)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)中小客戶應(yīng)收賬款的監(jiān)管力度。進(jìn)一步分析該公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，得到了該公司應(yīng)收賬款的賬齡信息統(tǒng)計(jì)情況，如表2所示。

表1 客戶應(yīng)收賬款統(tǒng)計(jì)信息表

項(xiàng)目 應(yīng)收賬款（萬元） 比率（%） 客戶數(shù) 比率（%）

應(yīng)收賬款總額 670 100 76 100

賬款>50萬元 290 43 5 7

10萬元<賬款<50萬元 157 23 19 25

1萬元<賬款<10萬元 186 28 7 9

賬款<1萬元 37 6 45 59

表2 公司應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計(jì)信息表

賬齡 應(yīng)收賬款（萬元） 比率（%）

0～6個(gè)月 320 48

6個(gè)月～1年 164 24

超過1年 186 28

總計(jì) 670 100

在上面的公司應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計(jì)信息表中，可以看出該公司的應(yīng)收賬款的管理情況不夠理想。特別是超過1年的應(yīng)收賬款比率占到了28%，也就是說這些賬款很有可能變成呆賬壞賬，這大大影響了公司的資金流動(dòng)。所以，必須采取措施，為該公司的應(yīng)收賬款管理制定一套行之有效的管理機(jī)制。

（二）增強(qiáng)X公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

為了增強(qiáng)X公司應(yīng)收賬款的管理力度，結(jié)合前述章節(jié)和本人實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，我們從公司實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，向公司管理者提出了一系列行之有效的措施，很好地改善了公司應(yīng)收賬款的管理情況，概括如下：

1.加強(qiáng)培養(yǎng)公司的信用風(fēng)險(xiǎn)管理人員，對(duì)公司銷售人員的信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別進(jìn)行密切同步監(jiān)督，同時(shí)，對(duì)客戶信息加大力度進(jìn)行審查、跟蹤和掌握。

2.多部門密切協(xié)作，在公司建立了應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，加大了銷售人員和客戶的聯(lián)系，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員對(duì)貨款的掌握情況。

3.充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管作用和公司員工代表大會(huì)的監(jiān)督監(jiān)管作用，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)公司壞賬呆賬的清查力度。

4.根據(jù)公司自身情況，制定了符合公司發(fā)展的合理信用政策。

通過以上一系列措施，公司的應(yīng)收賬款管理問題得到大大改善，企業(yè)資金流緊張問題逐步緩解，事實(shí)證明，在工作中所采取的對(duì)策是切實(shí)有效的。

四、結(jié)語

對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展與存亡。因而，企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款的管理制度進(jìn)行完善時(shí)，應(yīng)該從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控角度出發(fā)，在控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和提高變現(xiàn)能力方面全面考慮，將應(yīng)收賬款的管理作為一個(gè)體系來建設(shè)。只有以有效的監(jiān)管建制為基礎(chǔ)，得力的措施為保障，才能將企業(yè)中的應(yīng)收賬款管理納入正確的軌道中來。

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作者簡(jiǎn)介：李俊鵬（1976-），男，漢族，廣西玉林市人，本科，會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：唐榮波）