實行會計集中核算制度的探索

黃江琦

【摘要】實行會計集中核算制度在我?guī)熦攧展芾碇衅鸬搅酥匾淖饔?。文章分析了實行會計集中核算制度在我?guī)煯a生的積極影響和負面影響，并結合筆者多年的從業(yè)經驗提出了幾點建議，以保證會計集中核算在我?guī)煹捻樌麑嵤┖头€(wěn)健運行。

【關鍵詞】會計集中核算制度

會計集中核算制度的主要內容是在基層單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下取消各基層單位的銀行賬戶，統(tǒng)一匯集資金到會計核算中心賬戶，集中辦理資金結算、進行會計核算、集中整理會計檔案的一種融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計管理形式。

我?guī)熥?002年由師財務局組建成立事業(yè)單位（含公檢法司）會計核算中心，為更好落實農村義務教育經費保障新機制，2006年師教育局組建教育會核算中心，將義務教育經費納入公共財政管理范圍，對師教育所屬學校進行集中管理，分校核算。2011年師教育核算中心合并會計核算中心集中核算，包含50余個事業(yè)單位，32所中小學校。

一、會計集中核算在我?guī)煯a生的積極影響

（一）強化會計監(jiān)督職能，降低內部財務風險。有利于加強事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。合理阻止了單位財務收支中違法支出行為的發(fā)生，保證了正常的開支，從而提升了會計信息質量。

（二）規(guī)范收入，有效杜絕單位“小金庫”。實施會計集中核算后，各單位所有資金收入全部納入核算中心賬戶進行統(tǒng)一管理，強化收支兩條線管理，強化預算執(zhí)行制度，按預算收支進行核算，對于應列收入而列往來掛賬的資金，以及應繳核算中心而未繳的資金收入均視為“小金庫”，從源頭上、核算上有效杜絕了“小金庫”行為。

（三）突出集中核算代理的強制性。實行會計集中核算，被核算單位資金的使用管理成為事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。中心核算會計通過預算執(zhí)行事前監(jiān)督，稽核會計事中事后監(jiān)督，使各單位收支均處于財政監(jiān)控之下，保證了資金的?？顚Ｓ?，防止專項資金挪作他用；對于不合理及違法支出核算會計予以拒付，體現(xiàn)了會計集中核算代理的強制性。提高了會計信息質量，強化會計監(jiān)督職能。

（四）規(guī)范教育行政部門的管理行為，提高教育經費的使用效益，教育系列的事業(yè)單位學校，其隸屬關系相對特殊，管理多極化，教育資金占用居先，使用滯后，統(tǒng)一核算后，徹底改變拖欠教師工資福利的不良局面，保障全國以學校為績效工資的實施管理。教育經費的大量投入，及時到位，各學校合理配置資源，各學校的基礎設施有了全面較好的改善，使包括工資福利待遇、公用經費、對個人和家庭補助支出在同一地區(qū)無差異、無異議。

（五）有效地保證上級部門撥款的統(tǒng)一性，會計集中核算后，各預算單位相同性質的財政撥款特別是人員經費均能保證按時統(tǒng)一撥款到位，有效地保障了人員工資及相關人員支出的及時發(fā)放，更好地體現(xiàn)了預算中“保吃飯”再建設“的重點。

二、會計集中核算在我?guī)煯a生的負面影響

（一）弱化了單位的資產管理職能。會計集中核算制度下，實物管理與會計核算是相分離的，國有資產的增加與減少若不涉及貨幣資金，國有資產也不能真實的反映。另還有賬務在下級部門處理，實物在上級部門使用等現(xiàn)象，容易造成賬實不符，形成賬外資產，會計核算中心便無法真實反映資產情況，導致國有資產流失。

（二）深層次的資金轉移。成立核算中心后，一些單位為逃避核算中心對所有資金的監(jiān)督，采取更加隱蔽的方式，將非常規(guī)化資金轉移到有關單位或社會團體組織，從而縮小了單位資金的監(jiān)督范圍，增加此項資金的支出隨意性，使集中核算難度加大，真實性減小。

（三）會計核算中心對各單位的經濟事項監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。會計核算中心人員不參與各單位具體的經濟事項，只是通過核算辦法注重審核其所附原始票據(jù)的直觀要素是否齊全、報銷手續(xù)是否完整，對其反映的經濟事項的真實性及合法性缺乏有效的辨認，對同一事物的認知深度也因人而異，不能完全監(jiān)督到位，從而增加了核算會計的核算風險。

（四）削弱單位內部管理和監(jiān)督的力度。會計集中核算制取消單位的會計機構，無形中削弱單位負責人的管理主動性和積極性，增加對核算中心的依賴性。單位負責人對單位的資金運作情況僅通過報賬會計反映，看到的問題是不全面的，報賬員（兼職居多）只是承擔了部分會計職能，會計職能同時分散在會計及報賬員頭上，三者的職能起點不同，會出現(xiàn)互相減少自身責任，降低會計監(jiān)督的本身職能，會計集中核算是從宏觀管理上監(jiān)督，忽略了微觀管理的作用，對于財務管理來說，失掉了單位內部監(jiān)督機制，也就失去了最有效的內部監(jiān)督。

三、為保證會計集中核算在我?guī)煹捻樌麑嵤┖头€(wěn)健運行，特提出以下建議

（一）適時調整核算目標。全方位積極掌握各類收入的真實和完整資料。重點檢查收入來源是否全面合規(guī)，是否全部入賬并列入正確的相關會計科目。

（二）及時把握核算重點。審核預算的編制及執(zhí)行，支出的結構和事業(yè)成本的合理性、基本支出與項目支出的比例是否真正體現(xiàn)公共財政的要求，專項資金是否用到實處，大型建設項目是否按程序辦理。尤其要對金額大、報銷內容不合理的支出項目予以重點審核分析。

（三）將會計集中核算與國庫集中支付二種制度有效融合，加強單位的國有資產管理。在加強資產盤點及抽查、突出實物清查工作的同時，將二種制度結合運作，國庫集中支付制度將恢復單位的會計核算功能，預算單位集會計核算和財務管理職能為一體，更能全面管理國有資產。

（四）單位內部控制制度的建立和執(zhí)行。單位不因核算工作的轉移而缺失內部控制制度。分清單位與中心相應所擔負的主體責任，各負其責，各司其職，健全內控制度，使宏觀管理和微觀管理有效統(tǒng)一。

（責任編輯：陳岑）