淺析商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險及防范

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化和金融市場化進(jìn)程的加快，商業(yè)銀行股份制改革不斷深入， 商業(yè)銀行所面臨的會計(jì)風(fēng)險也逐步暴露出來。對銀行會計(jì)風(fēng)險的防范將是我國商業(yè)銀行目前工作的重點(diǎn)，對維護(hù)我國金融秩序的穩(wěn)定和保持我國金融業(yè)持續(xù)快速健康的發(fā)展也有著十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險防范

銀行會計(jì)風(fēng)險是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，因?yàn)橹骺陀^條件惡化、會計(jì)核算錯誤、會計(jì)信息提供失誤以及其他原因?qū)е碌臎Q策失誤，從而使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范就是加強(qiáng)銀行會計(jì)風(fēng)險的防范，而如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險，將是當(dāng)今銀行金融機(jī)構(gòu)有效應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵任務(wù)。

一、我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險特點(diǎn)

（一）風(fēng)險的隱蔽性和滯后性

由于商業(yè)銀行日常業(yè)務(wù)核算較為繁雜，存在單筆或單項(xiàng)的會計(jì)風(fēng)險往往不容易被察覺到，如果再加上會計(jì)風(fēng)險防范意識差，當(dāng)會計(jì)風(fēng)險積累到一定程度，就會很難發(fā)現(xiàn)。而且隨著金融業(yè)務(wù)信息化水平的不斷提高，相比手工下的會計(jì)處理，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)就缺乏直觀性，使風(fēng)險隱藏更加隱蔽。而再加上會計(jì)人員掩蓋會計(jì)風(fēng)險采取的一些人為手段，實(shí)際業(yè)務(wù)風(fēng)險后才能暴露出會計(jì)風(fēng)險，使風(fēng)險具有滯后性。

（二）風(fēng)險的突發(fā)性

隨著電子網(wǎng)絡(luò)的普及，會計(jì)風(fēng)險導(dǎo)致的案件發(fā)生后資金流動十分迅速，從發(fā)案到結(jié)束資金只需很短的時間就能夠分散到全國各地，而留給銀行處置風(fēng)險、避免和降低損失的時間很短，風(fēng)險具有突發(fā)性。

（三）后果的嚴(yán)重性

商業(yè)銀行作為經(jīng)營信用的企業(yè)，聲譽(yù)事關(guān)銀行生存，會計(jì)風(fēng)險一旦發(fā)生，其隱蔽性、滯后性和突發(fā)性的特點(diǎn)會給銀行帶來巨大經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失，所導(dǎo)致的后果將十分嚴(yán)重。

二、我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險形成的原因

（一）銀行會計(jì)信息失真

有的銀行為了掩蓋自身信貸資產(chǎn)質(zhì)量、降低不良資產(chǎn)率，不按人民銀行和信貸管理制度規(guī)定劃分信貸資產(chǎn)，對貸款的占用形態(tài)和風(fēng)險狀況不能夠真實(shí)反映。有些銀行為完成上級下達(dá)的目標(biāo)和任務(wù)，消極抵抗對自己不利的新政策、新規(guī)定，亂調(diào)亂用貸款科目，將不良貸款轉(zhuǎn)為正常貸款，采用對借款單位采取以貸還本、以貸收息的方法，來提高收息率，降低貸款逾期率和不良貸款比例，從而掩蓋了自身信貸的風(fēng)險。

（二）銀行內(nèi)控管理不力

當(dāng)前隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，很多商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度跟不上經(jīng)營管理的發(fā)展，具體表現(xiàn)在基層分行會計(jì)內(nèi)控管理基礎(chǔ)現(xiàn)狀差，常常存在以存款指標(biāo)的考核代替管理的現(xiàn)狀的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了基層銀行建設(shè)的滯后。再加上基層銀行風(fēng)險防范意識差，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制和普遍的違章操作問題，使風(fēng)險隨時會有可能發(fā)生。同時，缺少復(fù)合型會計(jì)管理人才也將影響電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理，嚴(yán)重威脅著銀行資金的正常流通。

（三）會計(jì)管理體制改革相對滯后

缺乏完善的金融管理模式是商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的主要外部原因，而我國現(xiàn)階段的金融管理模式往往停留在事后管理的狀態(tài)，這種監(jiān)管很難實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。在分級管理體制下，經(jīng)營主體的各級分支機(jī)構(gòu)往往通過弱化會計(jì)核算、監(jiān)督功來解決受到利潤考核、支付保證等種種壓力，再加上存在普遍的“本地化”的基層行領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)人員現(xiàn)象，使各種違規(guī)行占據(jù)了有利條件而弱化了會計(jì)職能。

（四）會計(jì)人員風(fēng)險防范意識淡薄

有些商業(yè)銀行會計(jì)人員對風(fēng)險防范的目標(biāo)和重點(diǎn)模糊不清，不熟悉、不了解會計(jì)結(jié)算操作程序。相當(dāng)一部分銀行會計(jì)主管人員不能充分認(rèn)識和重視會計(jì)風(fēng)險的防范，只重業(yè)務(wù)發(fā)展，而忽視了內(nèi)部控制和風(fēng)險防范，不能自覺地貫徹執(zhí)行規(guī)章制度，導(dǎo)致把關(guān)不嚴(yán)，不能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患。

（五）銀行會計(jì)核算存在違規(guī)操作

在商業(yè)銀行會計(jì)操作實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在違反規(guī)定開設(shè)銀行賬戶；違規(guī)開具資信證明、簽發(fā)空頭銀行支票，辦理空頭匯款；受理賬號戶名不符，違規(guī)退票、壓票；亂用會計(jì)科目、印鑒不符，未認(rèn)真核對，不按規(guī)定進(jìn)行銀企對賬等；會計(jì)人員隨意更改會計(jì)報(bào)表，調(diào)整會計(jì)科目余額。此外在計(jì)劃財(cái)務(wù)、資金營運(yùn)等過程中，存在著用假發(fā)票報(bào)賬，浪費(fèi)國家財(cái)產(chǎn)，做假賬私設(shè)小金庫、虛列成本等違規(guī)現(xiàn)象。

三、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險防范措施

（一）銀行會計(jì)信息失真的防范

通過法制宣傳的加強(qiáng)，使銀行會計(jì)人員增強(qiáng)誠信意識，自覺遵紀(jì)守法，知法、懂法，同時，要避免工作的隨意性和盲目性，增強(qiáng)科學(xué)性，不斷提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。其次，合理設(shè)置匯總會計(jì)報(bào)表指標(biāo)體系，科學(xué)確定匯總會計(jì)報(bào)表種類，規(guī)范會計(jì)報(bào)表格式，完善銀行財(cái)務(wù)報(bào)表體系。另外，完善各項(xiàng)相關(guān)法律、管理制度。明確經(jīng)營者的會計(jì)責(zé)任，為使商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人能真正負(fù)起資產(chǎn)營運(yùn)狀況及結(jié)果的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)把會計(jì)信息的真實(shí)與否、是否有違法違紀(jì)行為作為其考核的重要內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控管理制度建設(shè)

創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境、提升自身的風(fēng)險管理能力是目前商業(yè)銀行在宏觀金融背景之下應(yīng)注重的問題。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，首先要改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部稽核體制，通過督促各類業(yè)務(wù)管理委員會開展活動，重新梳理其相關(guān)職能，使組織保障作用得到應(yīng)有的發(fā)揮。二是為實(shí)現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約，加強(qiáng)崗位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，建立引咎辭職責(zé)任追究制和檢查排查責(zé)任制。三是建立的會計(jì)崗位責(zé)任制應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任分離、相互制約的原則，保證資產(chǎn)運(yùn)用的安全性和盈利性，堅(jiān)持現(xiàn)金、單據(jù)保管與賬務(wù)記錄相分離，下級應(yīng)接受總機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)并對上級負(fù)責(zé)。四是實(shí)行行內(nèi)崗位輪換制和員工年假制等，通過交叉檢查的原則的應(yīng)用，監(jiān)督、檢查銀行每個人的每項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（三）加強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險監(jiān)督

除正常的財(cái)政、審計(jì)監(jiān)督外，商業(yè)銀行外部監(jiān)督還要重視外部社會監(jiān)督，轉(zhuǎn)變觀念實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。即由會計(jì)事務(wù)所或其他具備一定專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)代理全部或部分內(nèi)部審計(jì)職能，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系的完善，推動外部社會監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。在內(nèi)部監(jiān)督體系方面，要建立基層經(jīng)辦人員事前監(jiān)督；會計(jì)主管事中監(jiān)督；上級會計(jì)檢查、單位領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)部門負(fù)責(zé)人事后監(jiān)督的監(jiān)督構(gòu)架。在會計(jì)風(fēng)險監(jiān)督工具方面，商業(yè)銀行完全可以開發(fā)如柜面會計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)測系統(tǒng)等自動、即時的預(yù)警與控制系統(tǒng)，提高會計(jì)監(jiān)督的及時性和有效性。

（四）提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)

當(dāng)今社會，人才是創(chuàng)新的主體，是構(gòu)建企業(yè)管理體系，是推動企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量和現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而知識是創(chuàng)新的必備條件。因此，創(chuàng)建重視知識和人才的機(jī)制，造就優(yōu)秀的人才，應(yīng)作為當(dāng)前銀行業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)。首先，在銀行系統(tǒng)內(nèi)引入競爭機(jī)制，改革用人制度，使員工都能平等、公開的競聘上崗，創(chuàng)造新的人才機(jī)制，選拔出更多優(yōu)秀人才。其次，管理者要能知人善任，在工作中發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識、競爭意識和創(chuàng)新能力的員工，使優(yōu)秀的員工在適合的崗位上最大發(fā)揮其潛能，使人才配備盡量合理化，為提高行業(yè)風(fēng)險提供必備條件。

（五）完善商業(yè)銀行會計(jì)核算體系

嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，表外核算，專人保管，各種有價單證和重要空白憑證均要設(shè)簿登記；遵守記賬規(guī)則，正確使用會計(jì)科目，準(zhǔn)確反映表內(nèi)表外業(yè)務(wù)，聯(lián)行印押必須分管，嚴(yán)格管理密押、印章、憑證、賬表，并建立交接登記制度。要確保會計(jì)核算期間數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，合理合規(guī)地列支各項(xiàng)費(fèi)用及稅金，正確計(jì)算存、貸款利息，正確反映各項(xiàng)收入。進(jìn)行賬務(wù)處理時，要有賬有據(jù)，要依據(jù)真實(shí)、有效的憑證，當(dāng)時記賬、當(dāng)日結(jié)賬，達(dá)到賬賬、賬款、賬表、內(nèi)外賬務(wù)全部相符。在銀行會計(jì)核算遵守行業(yè)會計(jì)制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定的前提下，使商業(yè)銀行會計(jì)核算體系得到完善，從而有效地防范商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險。并通過建立和開發(fā)現(xiàn)代化的會計(jì)電算化核算系統(tǒng)，及時、有效地提供完整的會計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)由單一的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理發(fā)展成為業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)，為完善商業(yè)銀行會計(jì)核算管理體系提供保證。

四、結(jié)語

本文僅就銀行經(jīng)營風(fēng)險形成的原因以及如何防范談了一些自己的看法。事實(shí)上，金融風(fēng)險的防范在商業(yè)銀行發(fā)展中是復(fù)雜和漫長的，其風(fēng)險涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大，僅靠銀行會計(jì)自身的力量往往不能達(dá)到預(yù)期效果，它需要各方面的協(xié)同配合。因此，商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)條件出發(fā)，對同行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)要善于學(xué)習(xí)，努力穩(wěn)健發(fā)展，并通過風(fēng)險和內(nèi)控體制機(jī)制的健全和完善，形成具有自身特點(diǎn)的風(fēng)險管理與內(nèi)控文化，使商業(yè)銀行穩(wěn)立于日趨激烈的市場競爭環(huán)境中。

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作者簡介：李潤田（1971-），男，現(xiàn)任職于三門峽銀行股份有限公司，研究方向：金融管理。

（責(zé)任編輯：李娜）