關(guān)于存貨成本控制問題的探討

郭耘

[摘要] 存貨成本是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分。隨著社會化大生產(chǎn)和國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展，以存貨管理為中心的供應(yīng)鏈管理應(yīng)運而生，同時企業(yè)的經(jīng)營和競爭機制發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，價格更加透明，存貨成本管理控制便成為增強企業(yè)核心競爭力的重要方法。本文簡述了存貨成本的構(gòu)成，分析了存貨成本管理控制的有效方法，并運用存貨成本控制模型探討了降低存貨管理成本，優(yōu)化存貨成本控制的手段。

[關(guān)鍵詞] 存貨成本；濟訂貨量；成本控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 007

[中圖分類號]F275.3[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）22- 00012- 02

1存貨成本構(gòu)成及存貨管理目標(biāo)

1.1 存貨成本的構(gòu)成

1.1.1 訂貨成本

訂貨成本是指采購材料、商品時所發(fā)生的成本，主要由存貨的進價和訂貨費用構(gòu)成。其中，進價又稱購置成本，是指存貨本身的價值，等于采購單價與采購數(shù)量的乘積。在一定時期內(nèi)進貨量既定的情況下，無論采購次數(shù)如何變動，存貨的單價通常保持相對穩(wěn)定，因此屬于決策無關(guān)成本。訂貨費用又稱訂貨成本，即企業(yè)為組織訂貨而發(fā)生的費用。進貨費用有一部分與訂貨次數(shù)有關(guān)，這部分費用隨訂貨次數(shù)增加而增加，如出差費、運輸費等，這類變動性進貨費用屬于決策相關(guān)成本，另一部分與訂貨次數(shù)無關(guān)，如采購人員工資、采購部門固定資產(chǎn)折舊費等，這類固定性進貨費用屬于決策無關(guān)成本。

1.1.2 儲存成本

儲存成本是指企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的成本。存儲成本分為固定性存儲成本和變動性存儲成本。其中固定性存儲成本如倉庫管理人員的工資、倉庫設(shè)備的折舊與維修費等，這類成本與存貨儲存數(shù)額無關(guān)，屬于決策無關(guān)成本。而變動性存儲成本如倉庫存儲費、保險費、存貨占用資金支付的利息、存儲時間的長短形成的成本等，這類成本與存貨儲存數(shù)額成正比例變動，屬決策相關(guān)成本。

1.1.3 缺貨成本

缺貨成本是指由于存貨儲存不足，不能滿足企業(yè)生產(chǎn)和銷售需要而發(fā)生的損失成本。缺貨成本能否作為決策相關(guān)成本，應(yīng)視企業(yè)是否允許出現(xiàn)存貨短缺的不同情形而定。若企業(yè)允許發(fā)生缺貨，則缺貨成本便與存貨數(shù)量反向相關(guān)，即屬于決策相關(guān)成本；反之，若企業(yè)不允許發(fā)生缺貨，此時缺貨成本為零，也就無需考慮。

1.2 存貨管理的目標(biāo)

（1）保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要。實際上，企業(yè)很少能做到隨時購入生產(chǎn)或銷售所需的各種物資，即使市場供應(yīng)充足也是如此。這不僅是因為不時會出現(xiàn)某種材料和商品的市場斷貨，還因為企業(yè)采購會有必要的途中運輸及可能出現(xiàn)的運輸故障。一旦生產(chǎn)或銷售所需物資短缺，生產(chǎn)經(jīng)營將被迫停頓，造成損失，因此企業(yè)需要儲存出貨。

（2）出自價格的考慮。零購物資價格往往較高，而批量訂貨在價格上能享受優(yōu)惠。但是，過多的存貨要占用較多的資金，并且會增加倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資等各項開支，從而使存貨成本增加。因此，要有效實施存貨成本控制，必須建立合理的存貨管理目標(biāo)體系，制訂行之有效的進貨計劃，合理安排庫存量和訂貨次數(shù)，盡力在各種存貨成本和存貨效益之間做出權(quán)衡，達到兩者的最佳結(jié)合。

有效地實施存貨成本控制一方面可以改善經(jīng)營管理，防止產(chǎn)品積壓；另一方面可以杜絕浪費現(xiàn)象，提高經(jīng)營效益。以達到增收節(jié)支，充分挖掘企業(yè)第三利潤源泉的目的。

2存貨成本的控制方法

2.1 ABC管理法

ABC分類法又稱帕累托分析法，它是根據(jù)事物在技術(shù)或經(jīng)濟方面的主要特征，進行分類排隊，分清重點和一般，從而有區(qū)別地確定管理方式的一種分析方法。ABC庫存分類管理法的基本思想：存貨品種繁多、數(shù)量巨大，有的商品品種數(shù)量不多但市值很大，有的商品品種數(shù)量多但市值卻不大；由于企業(yè)的各方面資源有限，不能對所有存貨都同樣地重視，因此，將企業(yè)有限的資源用在需要重點管理的庫存上；按存貨重要程度的不同，進行不同的分類管理和控制。

ABC分類控制法通過對品種繁多的存貨進行分類，采用不同的管理控制方法，降低管理工作中的盲目性，減少失誤和降低存貨成本，使存貨收益與成本之間達到最優(yōu)化結(jié)合。ABC分類控制法也存在局限性：①A類商品因單位占用資金過大，處于目標(biāo)庫存量也可能占企業(yè)大部分資金，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；②C類存貨不注意庫存情況，缺貨不僅使企業(yè)失去一部分市場份額，還給企業(yè)帶來信譽上的損失。因此實踐中應(yīng)和其他方法配合運用，逐步趨于完善，提升企業(yè)存貨管理的質(zhì)量。

2.2 CAV管理法

CAV（ Critical Value Analysis）管理法，亦稱關(guān)鍵因素分析法，是對ABC管理法的進一步升華。ABC管理法對C類存貨不夠注視，往往導(dǎo)致生產(chǎn)中斷，CAV管理法彌補了這些不足，它將存貨分為4個等級，CAV管理法可以有效降低庫存的成本，提高庫存周轉(zhuǎn)率，大大降低了庫存風(fēng)險。但其庫存類型等級的劃分沒有固定標(biāo)準(zhǔn)，在實際工作中往往難以準(zhǔn)確劃分。因此，實踐中也可以和其他方法配合運用，逐步趨于完善，提升企業(yè)存貨管理的質(zhì)量。

2.3 定量訂貨管理法

定量訂貨管理方法要保持存貨數(shù)量的紀(jì)錄，并在存貨數(shù)量降至一定水準(zhǔn)時進行補充供應(yīng)。這種方法以經(jīng)濟訂貨批量（EOQ）和訂貨點的原理為基礎(chǔ)。在這種方法下，訂貨點和訂貨量都是固定的，檢查期和需求率是可變的，前置時間可能是固定的或可變的。定量訂貨方式的優(yōu)點在于每次訂貨前都要詳細(xì)檢查和盤點庫存（看是否降到訂貨點），能及時了解和掌握庫存動態(tài)。但由于經(jīng)常檢查和盤點使得工作量加大，從而增加了庫存保管的維持成本。

2.4 準(zhǔn)時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）

準(zhǔn)時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），其基本思想是通過對生產(chǎn)的計劃和控制及庫存管理，追求一種零庫存或是庫存達到最低的生產(chǎn)系統(tǒng)，也可以概括為“在需要的時候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”。JIT是一種先進的管理方式，它可以大大降低庫存，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也被稱為“零庫存制”。零庫存概念的真正含義，并不是庫存為零，而是指沒有多余的庫存；或者說，一切庫存都是在按照計劃流動。其主要特點是：①追求零庫存。②以消除非增值環(huán)節(jié)來降低成本。③JIT強調(diào)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上持續(xù)地強化與深化質(zhì)量改進工作，逐步實現(xiàn)不良品為零，浪費為零的目標(biāo)。

JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)的存貨管理模式相比優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）JIT 系統(tǒng)是一個需求拉動式的系統(tǒng)。傳統(tǒng)方式下，生產(chǎn)往往是按預(yù)測的需求編制的固定計劃進行，是一種需求推動式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)是一個需求拉動式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)只在有需求時進行生產(chǎn)且只生產(chǎn)顧客需要的數(shù)量。每一個工序只生產(chǎn)下一工序需要的產(chǎn)品，除非下一流程發(fā)來信號，否則不進行生產(chǎn)，且生產(chǎn)需要的材料和零件適時到達。拉動式系統(tǒng)理順了物流，極大地降低了存貨成本，使零庫存成為可能。

（2）否定存貨存在的合理性。這是JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)存貨管理存在差異的關(guān)鍵與根本所在。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為存貨成本包括訂貨成本（或生產(chǎn)準(zhǔn)備成本）和存貨持有成本，持有存貨是非常必要的。訂貨成本與存貨持有成本權(quán)衡的結(jié)果即是經(jīng)濟批量模型，依據(jù)經(jīng)濟批量模型訂貨或生產(chǎn)產(chǎn)品即可達到存貨成本最低。在JIT系統(tǒng)中，存貨則被看成是一種資源的浪費，它占用了資金空間以及勞動力等資源，還掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的效率低下并增加了公司信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度。因此，JIT系統(tǒng)不承認(rèn)存貨成本存在的合理性，而是試圖將其降為零。

（3）適時能力。適時能力是衡量一個公司對顧客需求的反應(yīng)能力的尺度。傳統(tǒng)方式下，公司通過儲備存貨來確保公司可以按期交貨。適時制JIT系統(tǒng)通過縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時間、提高產(chǎn)品質(zhì)量以及采用單元式制造方式來縮短公司的生產(chǎn)周期，以此提高公司按要求日期交貨的能力和對市場快速做出反應(yīng)的能力。

主要參考文獻

[1]單昭祥.現(xiàn)代管理會計[M].北京：清華大學(xué)出版社，2004.

[2]劉剛.供應(yīng)鏈管理[M].北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2005.

[3][美]福西特.采購供應(yīng)管理環(huán)境[M].白曉娟，梁晨，王紅江，等，譯.北京：電子工業(yè)出版社，2005.

[4]許金葉.管理會計[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2006.

[5]孟焰.管理會計學(xué)[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009.

[6]李傳彪.存貨控制中的ABC分類法[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007（6）.