會計管理體制改革路徑探討

金愛卿

【摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善、經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，會計管理體制存在的問題逐步顯現(xiàn)出來。文章全面分析了我國現(xiàn)有會計體制中存在的問題，借鑒、結(jié)合現(xiàn)代化的會計管理手段，通過健全會計監(jiān)督管理體制、法律保障體制、管理約束體制、會計委派體制，建立完善、科學(xué)、合理的會計管理機(jī)制，使會計體制更好地服務(wù)于社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】會計管理 管理體制 改革路徑

會計管理體制是一個綜合性的概念集合體，既包括會計管理運行的法律制度保障體制、會計從業(yè)人員的管理體制，又包括人事管理體制、運行機(jī)制、會計報告機(jī)制、會計檔案管理機(jī)制等。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國的會計管理體制也逐步向正規(guī)化方向邁進(jìn)，國家對會計管理的規(guī)范化程度也不斷提高。但是，目前我國的會計管理體制還存在一定問題，仍存在著計劃經(jīng)濟(jì)時代的“雙重身份”模式，在一定程度上與發(fā)展社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)。要建立科學(xué)完善的會計管理體制，必須充分認(rèn)識到目前我國會計管理體制所存在的缺陷和漏洞，從促進(jìn)社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的視角，全面分析促進(jìn)我國會計管理體制改革的動力因素，運用現(xiàn)代化的會計管理手段建立起科學(xué)完善的會計管理體制。

目前我國會計管理體制存在問題分析

會計從業(yè)人員教育、培養(yǎng)體制亟待完善。在客觀經(jīng)濟(jì)運行過程中，會計從業(yè)人員對會計制度的理解和執(zhí)行因人而異，需要會計人員根據(jù)相關(guān)制度進(jìn)行估計和判斷，而會計從業(yè)人員受年齡、知識水平的限制，很難將相同的制度在估計和判斷上形成一致或相近的結(jié)果，這極大地影響了會計工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。因此，必須加大會計從業(yè)人員的教育和培養(yǎng)體制建設(shè)力度，加大在人、財、物方面的支持力度，使會計從業(yè)人員的知識能夠緊跟時代發(fā)展、緊跟科技發(fā)展。

會計管理體制與相關(guān)法律協(xié)調(diào)方面亟待加強(qiáng)。目前我國會計管理的現(xiàn)行法律主要有《會計法》、《國家金庫管理條例》、《預(yù)算法》，但是這幾部法律在規(guī)定會計核算主體時將行政、事業(yè)單位作為鼓勵的核算主體，由此產(chǎn)生一個問題，即：會計集中核算主體的確認(rèn)存在法律漏洞，對現(xiàn)行的會計運行法律依據(jù)提出挑戰(zhàn)。會計的集中核算之后，很多單位或單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為會計工作的法律責(zé)任主體也隨著會計集中核算而發(fā)生轉(zhuǎn)移。目前我國現(xiàn)行會計管理法律對單位負(fù)責(zé)人、會計集中核算機(jī)構(gòu)、會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的職責(zé)、權(quán)限并不十分明確，仍舊存在模糊規(guī)定的問題。致使一些會計集中核算工作人員對于自己在會計管理過程中自身的法律責(zé)任界定認(rèn)識不清。

會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)管管理體制亟需規(guī)范。健全合理的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置有助于會計管理的科學(xué)化和規(guī)范化。而目前我國在很多地方都推行會計集中核算制度，在這種制度背景下，一些財政部門成為既是財政收入部門又是財政預(yù)算部門的“復(fù)合體”，一定程度上加大了會計管理的監(jiān)管難度，使會計監(jiān)管陷入兩難境地。會計管理過程中的監(jiān)督制度，有利于保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計管理行為合法、合理。但是目前，雖然一些地方設(shè)置了專門的會計集中核算機(jī)構(gòu)，但是會計集中核算機(jī)構(gòu)的工作仍然在很大程度上依賴各單位的基礎(chǔ)會計工作，雙方職責(zé)和義務(wù)界定模糊，監(jiān)管難度加大，甚至一些單位管理者常常干預(yù)會計工作，會計管理體系中的監(jiān)管職能很難發(fā)揮。

促進(jìn)會計管理體制改革的動力分析

促進(jìn)我國會計管理體制改革的內(nèi)部動力。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制完善和發(fā)展的需要，決定了對會計管理體制必須進(jìn)行改革以便與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。這就意味著，必須加快建立完善科學(xué)合理的會計管理體制，促進(jìn)會計管理體制的創(chuàng)新發(fā)展，將會計管理體制納入到發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特定環(huán)境中去，以更好地衡量會計管理體制的先進(jìn)與否、科學(xué)與否。

促進(jìn)我國會計管理體制改革的外部動力。促進(jìn)我國會計管理體制改革的外部動力主要有以下幾個方面：首先是會計管理過程中的信息失真要求加大會計管理體制建設(shè)。會計信息是委托人評價、監(jiān)督代理人經(jīng)營績效的主要依據(jù)，另一方面，也是委托人和代理人分享企業(yè)剩余價值的基本依據(jù)。信息失真在某種程度上成為充當(dāng)滿足私欲的工具。其次，國有資產(chǎn)在深化建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中流失嚴(yán)重。由于我國經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟(jì)的特殊時代，隨著發(fā)展社會主義市場的不斷深化，由歷史原因造成的國企存在產(chǎn)權(quán)不清、經(jīng)營權(quán)失控的諸多弊端。在國有企業(yè)兼并重組過程中，人為地對國有資產(chǎn)進(jìn)行過低評價，甚至采用非法手段惡意轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)成為人格化了的投資主體；再次，現(xiàn)在所運行的會計管理體制在與資本市場銜接上還存在漏洞，不能很好地滿足資本市場的完善和發(fā)展。

建立完善科學(xué)的會計管理體制路徑探討

形成合理的會計管理機(jī)構(gòu)設(shè)置機(jī)制。在完善會計管理機(jī)制過程中，必須要探索建立合理的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置機(jī)制，充分借鑒國家在資本市場中的管理模式，設(shè)置獨立的會計管理機(jī)構(gòu)，這有助于在經(jīng)濟(jì)活動中降低會計管理成本，提高會計管理效果；探索建立掛靠于財政部門的會計管理機(jī)構(gòu)，有助于加強(qiáng)同會計職業(yè)界和民間機(jī)構(gòu)的聯(lián)系力度，有助于參照現(xiàn)行的財政人員管理模式，對獨立設(shè)置的會計管理機(jī)構(gòu)中的從業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)有效的管理。

加大會計委派制度建設(shè)。會計委派制度在建立和完善會計管理體制過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，它是國家以所有者的身份依據(jù)和憑借的自身的管理職能，對關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、關(guān)系國計民生的大中型國有企業(yè)以及機(jī)關(guān)事業(yè)單位通過統(tǒng)一委派會計，對以上單位財務(wù)進(jìn)行專門管理的一種會計管理制度。實施這種制度，能夠最大程度上使會計人員獨立出來，完全擺脫了“單位人”的角色，有助于會計從業(yè)人員排除干擾進(jìn)行獨立的會計工作，以達(dá)到實施直接管理的目標(biāo)。

探索完善財務(wù)總監(jiān)制度。財務(wù)總監(jiān)制度與會計委派制度有一定的相似性，也是國家以所有者的身份憑借自身的管理職能和對國有大中型企業(yè)的絕對控股地位，向國有制的大中型企業(yè)中直接委派財務(wù)總監(jiān)的一種管理體制。國家通過向國有大中型企業(yè)直接派駐財務(wù)總監(jiān)有助于對企業(yè)中整體財務(wù)進(jìn)行獨立、專業(yè)的監(jiān)督。在實施派駐財務(wù)總監(jiān)的過程中，必須要充分對財務(wù)總監(jiān)的組織地位和職責(zé)權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格界定，保障財務(wù)總監(jiān)在國有大中型企業(yè)中能夠獨立自主地開展會計管理工作；同時，國家也要慎重選擇財務(wù)總監(jiān)，要對財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行經(jīng)常性的考核和管理，在財務(wù)總監(jiān)人選的確定上要引入競爭機(jī)制，適當(dāng)?shù)卦试S其他投資主體競爭財務(wù)總監(jiān)的職位。

建立健全會計管理的約束機(jī)制。會計管理約束機(jī)制是會計管理機(jī)制的重要組成部分，既包括外部約束機(jī)制，又包括內(nèi)部約束機(jī)制，是會計人員行為規(guī)范、內(nèi)部牽頭制度等的集合體，有助于規(guī)范經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。健全合理的會計外部約束管理機(jī)制，可以為會計管理提供優(yōu)越的外部運營環(huán)境，而內(nèi)部約束管理機(jī)制則有助于使會計管理職能得到充分發(fā)揮，對經(jīng)濟(jì)體的會計行為進(jìn)行有效監(jiān)督，從而達(dá)到規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營行為的目的。

探索建立完善專業(yè)的會計服務(wù)公司機(jī)制。探索建立會計服務(wù)公司是建立和完善科學(xué)的會計管理體制的重要創(chuàng)新。建立專業(yè)的會計服務(wù)公司，首先要明確好會計服務(wù)公司的性質(zhì)、職責(zé)，理順好會計服務(wù)公司與相關(guān)政府部門、企事業(yè)單位之間的關(guān)系。成立會計專業(yè)服務(wù)公司，可以在法律、政策所允許的范圍內(nèi)采取對社會上從事會計管理人員進(jìn)行統(tǒng)一管理、自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險的現(xiàn)代化企業(yè)制度運行模式，進(jìn)行客觀公正的會計服務(wù)。會計服務(wù)公司不同于律師事務(wù)所、會計事務(wù)所，它是代表政府對經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的獨立核算和監(jiān)管，具有一定的強(qiáng)制性。建立完善會計服務(wù)公司，首先要保證會計服務(wù)公司從業(yè)人員素質(zhì)，要采取經(jīng)濟(jì)實體招聘、社會吸收的辦法，以保證從業(yè)人員素質(zhì)，除此之外，要加大對會計服務(wù)公司從業(yè)人員的監(jiān)督和考核；其次，要建立用人單位對會計服務(wù)公司會計人員的優(yōu)選機(jī)制，界定好會計服務(wù)公司與用人單位之間的法律責(zé)任。會計服務(wù)公司對會計人員進(jìn)行統(tǒng)一管理后，國家應(yīng)加強(qiáng)立法保障，以法律的形式規(guī)定各單位所需的會計人員只能由會計服務(wù)公司提供。

促進(jìn)會計管理信息化水平建設(shè)。會計管理信息化，是指以會計理論、會計實務(wù)為指導(dǎo)，以現(xiàn)代化的通訊技術(shù)和計算機(jī)系統(tǒng)為載體，以各種會計處理軟件和會計數(shù)據(jù)庫為手段，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的宗旨，進(jìn)行會計加工處理的總稱。

會計核算信息化是在提供財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況信息的同時，實現(xiàn)借助相關(guān)會計軟件的核算功能。傳統(tǒng)會計運行情況下，會計的核算一般遵照會計準(zhǔn)則和制度要求，對會計科目體系進(jìn)行的是逐級核算。而會計核算信息化引入，則有效避免了以上問題，還能進(jìn)行多口徑、多標(biāo)準(zhǔn)的歸集。全面預(yù)算的信息化可以使企業(yè)等經(jīng)濟(jì)體在進(jìn)行監(jiān)管和財務(wù)預(yù)算的審批過程中，提前控制下屬企業(yè)每年的預(yù)算，一旦超出預(yù)算范圍，信息系統(tǒng)就會自動報警；同時，還能有效地審批下屬公司的利潤分配預(yù)算。會計考核信息化，是通過會計分析軟件的幫助，對信息資料完成收集、整理和加工工作，在此基礎(chǔ)之上形成分析結(jié)論，傳統(tǒng)的手工方式是難以完成以上過程的。

（作者單位：山東輕工業(yè)學(xué)院）