內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)控制度實(shí)行產(chǎn)生的影響

呂美麗

[摘要] 眾所周知，在內(nèi)部控制制度推行的過程中，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于內(nèi)控成效的取得具有十分重要的意義。本文有鑒于此，結(jié)合日常工作的所得，從管理者素質(zhì)、企業(yè)文化、員工素質(zhì)等方面探討了一下內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制制度推行產(chǎn)生的影響，以期對(duì)企業(yè)推行內(nèi)部控制制度產(chǎn)生一些做法上的啟示。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制； 環(huán)境； 影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 041

[中圖分類號(hào)]F272[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673 - 0194（2012）24- 0071- 02

所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱內(nèi)控制度效果發(fā)生影響的各種因素的總和，它反映了企業(yè)管理者、經(jīng)理人員及全體員工對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)組織的基調(diào)，主導(dǎo)和左右著企業(yè)內(nèi)部全體成員的控制理念，決定著內(nèi)控的結(jié)果和成效。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：企業(yè)高級(jí)管理層的素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、企業(yè)文化、企業(yè)員工隊(duì)伍素質(zhì)、人力資源政策、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行狀況。這些因素相互作用，共同對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)行產(chǎn)生著非常大的影響。

1企業(yè)高級(jí)管理層的素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)對(duì)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)高級(jí)管理層的道德素質(zhì)高低，管理素質(zhì)的好壞，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格的不同，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的高低，直接決定著企業(yè)的內(nèi)部控制能否建立和健全以及健全的內(nèi)部控制制度能否有效運(yùn)行。這是因?yàn)閮?nèi)部控制制度包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面、企業(yè)的各個(gè)機(jī)構(gòu)、各個(gè)部門以及企業(yè)全體員工的控制，在內(nèi)部控制建立之后，任何業(yè)務(wù)的開展，任何人員的行為都將納入內(nèi)部控制之內(nèi)，包括高級(jí)管理層人員也不能脫離內(nèi)部控制處理與企業(yè)有關(guān)的事項(xiàng)。而高級(jí)管理層之所以能在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中起決定作用，就在于他們擁有太多的權(quán)力，可以調(diào)配企業(yè)所有的資源，決定著“誰要控制”、“要控制誰”、“要控制什么”和“怎樣控制”的問題。

2企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)文化，是企業(yè)員工在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的一種自覺的行為規(guī)范。它是企業(yè)經(jīng)過長(zhǎng)期的生產(chǎn)活動(dòng)逐步積淀并經(jīng)過提煉和加工而形成的與其他企業(yè)不同的企業(yè)員工的精神狀態(tài)和行為規(guī)則。

企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響表現(xiàn)在：一個(gè)擁有誠信經(jīng)營(yíng)、奮發(fā)向上、團(tuán)結(jié)友愛、相互合作的企業(yè)文化理念的企業(yè)，就有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全，員工接受并服從內(nèi)部控制制度的約束的能力和自覺性就會(huì)強(qiáng)一些，內(nèi)部控制制度在企業(yè)的推廣就會(huì)容易一些；而在一個(gè)互相排擠、爾虞我詐、不和諧的企業(yè)文化氛圍內(nèi)，企業(yè)將很難形成一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度，即使有了書面的制度，也只能當(dāng)擺設(shè)，很難在員工中推行和實(shí)現(xiàn)。

3企業(yè)員工隊(duì)伍素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)員工的道德素質(zhì)好壞和業(yè)務(wù)素質(zhì)高低對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響起著直接的作用。員工道德素質(zhì)的好壞，是決定員工愿意或是不愿意接受內(nèi)部控制，主動(dòng)地、積極地接受內(nèi)部控制或是被動(dòng)地、消極地接受內(nèi)部控制的關(guān)鍵。如果員工愿意接受內(nèi)部控制，且主動(dòng)地、積極地接受內(nèi)部控制，他們就會(huì)在工作實(shí)踐中，積極地履行各自的崗位職責(zé)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不當(dāng)之處，通過適當(dāng)?shù)某绦蛳蚬芾韺臃答?，從而使管理層修改、完善?nèi)部控制制度，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度在不斷改進(jìn)中始終有效的運(yùn)行，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相反，如果員工不愿意接受內(nèi)部控制，他們就會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的推行進(jìn)行抵制，即使他們被動(dòng)地、消極地執(zhí)行了有關(guān)的內(nèi)部控制制度，那也只是出于對(duì)自身利益的考慮去執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的要求。如果內(nèi)部控制有所疏漏，就會(huì)成為員工玩忽職守甚至進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)。在這種情況下，內(nèi)部控制不可能達(dá)到預(yù)期的目的。

4人力資源政策對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的影響

企業(yè)人力資源政策對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的影響也是直接的。這種影響主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1） 企業(yè)選人用人標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)選擇什么樣的人，擔(dān)任什么職務(wù)，從事哪個(gè)崗位的工作，都將影響到企業(yè)內(nèi)部控制能否推行和推行后的效果，如果企業(yè)選擇了一個(gè)道德品質(zhì)較差的人擔(dān)任了重要的職務(wù)，那么涉及該職務(wù)的內(nèi)部控制制度就很難推行或在推行中遭到明的或暗的抵制，從而降低內(nèi)部控制的作用。

（2） 對(duì)人員的績(jī)效考核和獎(jiǎng)罰政策。一個(gè)企業(yè)如果有一套科學(xué)合理的員工績(jī)效考核制度，并且配有公平公正的獎(jiǎng)罰政策，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，就會(huì)最大限度地調(diào)動(dòng)全體員工的工作積極性，激發(fā)員工的工作主動(dòng)性和創(chuàng)造性，員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性就會(huì)大大增強(qiáng)；反之，如果企業(yè)沒有建立相應(yīng)的績(jī)效考核制度，且在日常工作中獎(jiǎng)罰不明，企業(yè)的內(nèi)部控制制度就不會(huì)得到很好地貫徹執(zhí)行。

（3） 對(duì)員工的使用是否做到人盡其才。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，所有員工都是人才，但每個(gè)人才都有各自的特點(diǎn)，企業(yè)必須根據(jù)崗位設(shè)置的要求，合理使用每一位員工，讓每一位員工最大限度地發(fā)揮其特長(zhǎng)，規(guī)避其不足，才能發(fā)揮整體的人才效益。只有這樣，企業(yè)的內(nèi)部控制才能得到貫徹執(zhí)行。例如，一個(gè)技術(shù)專家不一定能做好管理工作，如果因?yàn)樗菍＜揖瓦x派他到重要的領(lǐng)導(dǎo)崗位，他可能既做不好管理工作，也耽誤了他在技術(shù)方面的進(jìn)一步發(fā)展。這對(duì)企業(yè)和個(gè)人乃自國家都是巨大的浪費(fèi)。

5企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制不可分割的一部分，同時(shí)又以旁觀者的身份對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮作用如何，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制能否得到有效實(shí)施。

（1） 內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，如果企業(yè)不能建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，或者即使建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中，內(nèi)部審計(jì)不能或難以發(fā)揮作用，說明企業(yè)高級(jí)管理層缺乏內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只能是一句空話。

（2） 內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種有效的工具，其監(jiān)督和評(píng)價(jià)的結(jié)果必須向高級(jí)管理層報(bào)告，對(duì)報(bào)告中所反映的企業(yè)存在的內(nèi)部控制的缺失（不充分）和內(nèi)部控制不能得到很好的遵守（無效）等情況，高級(jí)管理層理應(yīng)制訂改進(jìn)措施，以進(jìn)一步建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并保證讓所有的內(nèi)部控制制度都能在企業(yè)中有效運(yùn)作。但如果高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中所指出的問題和改進(jìn)建議置之不理，企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)又如何能夠逐步改進(jìn)、完善和提高，企業(yè)已有的制度又如何能夠得到有效執(zhí)行。

綜上，我們就內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)行方面產(chǎn)生的影響做了較為深入的分析。可以看出，內(nèi)部控制環(huán)境既是內(nèi)控制度運(yùn)行的基礎(chǔ)，又是保證內(nèi)控制度積極作用有效發(fā)揮的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)應(yīng)作為企業(yè)，尤其是大企業(yè)一項(xiàng)常抓不懈的工作。