試論會計監(jiān)督體系的規(guī)范和完善

包玉環(huán)

[摘 要]會計監(jiān)督作為會計的一項基本職能，它是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，也是經(jīng)濟管理的重要組成部分，保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)得到有效地貫徹執(zhí)行，使會計信息能夠如實和及時地反映財務狀況，提高會計信息的真實性和透明度，防止貪污舞弊等犯罪行為，維護財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整。我們必須進一步規(guī)范、健全和完善會計監(jiān)督體系，加強會計的內(nèi)部監(jiān)督與控制。

[關(guān)鍵詞]會計監(jiān)督 規(guī)范 完善

會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員憑借授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)督和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合法性、合理性，并且保證會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體運營效益的目的。

一、計監(jiān)督工作的重要性

1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要?，F(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開管理科為特征的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有權(quán)人、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益有時存在矛盾與沖突。為了經(jīng)濟活動能夠正常、有序的進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作來表述經(jīng)濟活動，根據(jù)會計提供的財務狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理，并對企業(yè)發(fā)展做出決策。因此，會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

2.適應社會主義市場經(jīng)濟的需要。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要部分，必須在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障財政經(jīng)濟法律、法規(guī)規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮作用。企業(yè)追求自身的經(jīng)濟利益必須置于合法的經(jīng)濟前提之下。會計人員、會計機構(gòu)作為會計監(jiān)督的主體，依據(jù)國家財經(jīng)法律、法規(guī)實施會計監(jiān)督，為了保護企業(yè)的利益，在會計管理過程中，把好“關(guān)口”，保證企業(yè)的經(jīng)濟活動在合法的前提下實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。因此，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)發(fā)展離不開扎扎實實的會計監(jiān)督工作，包括加強單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督等多種形式的監(jiān)督。

3.維護所有者權(quán)益的需要。政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征，其前提是政府雙重職能的分離，即政府的社會經(jīng)濟管理職能和國有資產(chǎn)所有者管理職能的分離。政府的社會經(jīng)濟管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策和必要的行政手段對所有企業(yè)實施宏觀調(diào)控和間接管理，以實現(xiàn)社會公平和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。政府的國有資產(chǎn)所有者管理職能則是通過；理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，行使產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)力，而企業(yè)則按照企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的權(quán)責，認真組織經(jīng)營，正確進行會計核算、會計監(jiān)督，達到對所有者的資本保全、增值的要求。

4.實現(xiàn)會計信息真實性的需要。實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康有序的發(fā)展，必須將會計工作置于《會計法》的約束下開展，保證會計信息的真實性。會計監(jiān)督為會計信息的質(zhì)量提供了保障，它可以依據(jù)國家的法律、法規(guī)約束會計人員、會計機構(gòu)的工作，通過對會計提供的原始憑證的審查，判斷該憑證所紀錄的經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合法；通過對記賬憑證所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行監(jiān)督，來保證經(jīng)濟業(yè)務分類的正確性；通過對報表的監(jiān)督，來保證會計信息的真實，進而全面地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

二、會計監(jiān)督職能與其他職能的關(guān)系

1.會計監(jiān)督職能與核算職能的關(guān)系。一種觀點認為，“核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎(chǔ)”。個人認為，核算實際上由兩部分工作（即核與算）組成?！昂恕笔侵浮白屑毜膶φ湛疾臁保c之相關(guān)聯(lián)的詞有核定、核對、核實、考核，其中都蘊藏著監(jiān)督之意；“算”是指“計數(shù)、加總”。如果將核算與監(jiān)督并列作為會計的基本職能，顯然縮小了會計職能本身的內(nèi)涵和外延。

2.會計監(jiān)督職能與審計監(jiān)督職能的關(guān)系。會計和審計是兩種不同性質(zhì)的工作，分別由不同的主體來完成。會計在企業(yè)內(nèi)部，審計主要在企業(yè)外部，兩者的地位決定了各自發(fā)揮監(jiān)督作用的特征不同。會計監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行的監(jiān)督，其目的在于保證經(jīng)濟業(yè)務本身的合理性、合法性以及會計信息的真實性。審計監(jiān)督是對被審計單位會計報表所載信息的公允性、合法性及會計處理的一貫性進行的監(jiān)督。會計監(jiān)督是一筆一筆地監(jiān)督，審計監(jiān)督采用抽樣法監(jiān)督。由于兩者在主體、目的、對象、范圍等方面均無相同之處，所以會計監(jiān)督和審計監(jiān)督相互獨立，各執(zhí)其業(yè)，審計監(jiān)督不可能替代會計監(jiān)督。

3.會計監(jiān)督職能與行政監(jiān)督職能的關(guān)系。會計監(jiān)督是指一個會計主體內(nèi)部會計機構(gòu)和會計人員依照《會計法》、《企業(yè)會計準則》以及有關(guān)的法律條文，運用會計工作所特有的程序和方法，對企業(yè)本身所擁有的資產(chǎn)及所承擔的債務進行審核，以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營在合法性的前提下，促進資源的合理配置，避免資源使用過程中的浪費，以實現(xiàn)利潤最大化的目的。行政監(jiān)督是指某些行政機關(guān)依照國家法律或法規(guī)所授予的權(quán)力，對企事業(yè)單位的某些事項進行的監(jiān)督。對企業(yè)實施監(jiān)督的行政機關(guān)包括工商、稅務、財政、上級主管等部門，工商部門主要監(jiān)督企業(yè)的注冊、驗資等；稅務部門監(jiān)督企業(yè)稅款的繳納情況，以保證國家稅收收入；財政部門監(jiān)督國有資產(chǎn)的保值增值狀況；上級主管部門則主要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，等等。

三、發(fā)揮好會計監(jiān)督職能的幾條途徑

1.建立健全有關(guān)法律法規(guī)體系，加強和完善會計監(jiān)督機制。健全的法律法規(guī)，是會計監(jiān)督能有效實施的重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎(chǔ)。新《會計法》的實施，為從源頭上防止會計監(jiān)督弱化，維護市場經(jīng)濟秩序起到了一定的作用，明確了會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，并且加大了處罰力度。新的會計準則的出臺，不斷完善著我國會計體系中的不足，給會計人員依法行使會計職能提供了法律武器，也為會計人員行使會計職權(quán)提供了保障。

2.重視企業(yè)的外部監(jiān)督。強化和完善會計監(jiān)督，只單純依靠內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須重視外部監(jiān)督的作用。企業(yè)會計監(jiān)督必須和財政、工商、稅務、審計等部門的監(jiān)督密切配合，促進各企事業(yè)單位在嚴格遵守國家法律法規(guī)和制度的前提下，從事各項經(jīng)濟活動；必須重視各級會計事務所和審計事務所的作用，讓其以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評定，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。這樣把實施會計監(jiān)督的立足點落在建立健全內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督上，為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督科學有效地實施。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強會計職業(yè)道德和法制意識建設(shè)。企業(yè)會計人員具有對會計活動和經(jīng)濟活動進行監(jiān)查和督促的職能，所以在會計監(jiān)督的過程中，會計人員素質(zhì)的高低是直接影響企業(yè)監(jiān)督工作能否有效行使的關(guān)鍵。培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。優(yōu)秀的會計人員還應具備良好的職業(yè)道德，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感，具有客觀、公正，嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅持原則和勇于執(zhí)法，在處理會計事務中堅持秉公辦事。會計人員要努力學習，不僅要懂得業(yè)務知識，還應具備參與管理、決策、進行分析的能力，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，全面提高會計工作的水平。

只有逐漸完善、強化會計的監(jiān)督職能，才能有效地促進企業(yè)和社會經(jīng)濟的有序發(fā)展，推進市場經(jīng)濟改革的步伐，為創(chuàng)建和諧、誠信的市場競爭機制提供強有力的保證。

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