稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較研究

馬雪

[摘要] 在確認(rèn)計(jì)量原則上，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別。通過(guò)對(duì)兩者在幾個(gè)方面所進(jìn)行的對(duì)比，闡述了兩者之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，從而對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異有著本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì)；計(jì)量原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 002

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673 - 0194（2012）24- 0004- 02

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)存在差異，使得確認(rèn)計(jì)量原則也有所不同，因此，它們的確認(rèn)計(jì)量過(guò)程也出現(xiàn)了差別。在一般情況下，是目標(biāo)對(duì)原則起著決定作用，而原則對(duì)方法起著決定作用。為此，我們有必要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做更進(jìn)一步的了解，以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的理論能夠有更深入的研究。

1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量原則所包含的內(nèi)涵

所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)，是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的方法和理論進(jìn)行很好的運(yùn)用，并且能夠系統(tǒng)、全面、連續(xù)地對(duì)稅款的形成、調(diào)整進(jìn)行繳納和計(jì)算，也就是對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告、記錄的一門專門學(xué)科。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)作為準(zhǔn)繩，因此，在稅法中隱含著稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則，并且與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相結(jié)合，然后通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行抽象概括，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行總結(jié)、歸納。

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，雖然沒有對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行明確提出，不過(guò)，在計(jì)量準(zhǔn)則里卻蘊(yùn)含著確認(rèn)計(jì)量原則，例如在總則里有規(guī)定，企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，并進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告；在“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章中，則要求企業(yè)在計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)，要采用歷史成本，在對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析時(shí)，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則進(jìn)行歸納。

2對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行比較

2.1 對(duì)相關(guān)性原則進(jìn)行比較

相關(guān)性原則對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息提出要求，要求其提供的會(huì)計(jì)信息要與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，如此，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者要對(duì)企業(yè)的整個(gè)狀況做出預(yù)測(cè)或者評(píng)價(jià)時(shí)，可以起到幫助的作用。相關(guān)性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息能否滿足會(huì)計(jì)核算的目的進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性有所不同，前者是指在對(duì)稅前扣除支出時(shí)，這個(gè)支出必須要和取得的收入有著直接關(guān)系。而這里所說(shuō)的“與取得收入直接相關(guān)的支出”包含有兩類內(nèi)容，第一類支出是指可以為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益而流入的支出，比如生產(chǎn)性企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，對(duì)原材料進(jìn)行購(gòu)買等；另一類支出是指可以給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入支出，這類支出雖然不屬于實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益支出，不過(guò)這類支出所對(duì)應(yīng)的收益卻是能夠得到預(yù)期效果的，因此，這類支出也應(yīng)該屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”范疇，比如廣告費(fèi)用的支出就是屬于這類支出。雖然兩者都同屬于相關(guān)性原則，不過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，卻有著不一樣的含義。

2.2 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行比較

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了相關(guān)規(guī)定，即企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、報(bào)告、計(jì)量。也就是說(shuō)，無(wú)論已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或者當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入而言，不管是不是實(shí)際上進(jìn)行現(xiàn)金支付或者收到現(xiàn)金，都必須在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)；而凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用和收入，即便款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期進(jìn)行收付，也不要進(jìn)行確認(rèn)。稅法做出了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在對(duì)所要納的所得額要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為原則。不過(guò)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，其權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是完全的，在特定的情況下，要以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行修正，以此使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算能得到保證，并顯得更加合理、科學(xué)。

2.3 對(duì)重要性原則和法定性原則進(jìn)行比較

所謂的重要性原則，是指在對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇時(shí)，要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的規(guī)模和性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的考慮，要看特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生了怎樣的影響，以此對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇。對(duì)于企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，要能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等所有的重要事項(xiàng)和交易進(jìn)行反映。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則要對(duì)法定性原則有所遵循，也就是說(shuō)只要能達(dá)到稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅的收入，可以不必考慮它的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是不是很重要，也不用考慮業(yè)務(wù)金額大還是小，一律根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)稅款進(jìn)行計(jì)征。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則不進(jìn)行承認(rèn)。

2.4 對(duì)劃分收益性支出和資本性支出原則所進(jìn)行的比較

所謂的劃分收益性支出和資本性支出原則，是指企業(yè)對(duì)于某一個(gè)會(huì)計(jì)年度負(fù)擔(dān)所做出的支出是屬于由幾個(gè)會(huì)計(jì)年度共同負(fù)擔(dān)的資本性支出，還是屬于收益性支出，要進(jìn)行合理劃分。對(duì)于支出的效益如果和本年度有所相關(guān)，則要把它作為收益性的支出，如果支出的效益是和幾個(gè)年度相關(guān)的，則要作為資本性支出。對(duì)于稅法，也有類似的規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的支出，同樣要區(qū)分是屬于資本性支出還是收益性支出。對(duì)于資本性支出，要計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或者進(jìn)行分期扣除，而不能在發(fā)生的當(dāng)期直接進(jìn)行扣除。

2.5 對(duì)配比原則進(jìn)行比較

可以說(shuō)，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的核算，對(duì)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)該遵循的配比原則起著決定作用。所謂的配比原則，是指企業(yè)要把某一個(gè)在會(huì)計(jì)期間所得到的收益，和為了得到這份收益所投入的成本以及費(fèi)用進(jìn)行配比，從而對(duì)這個(gè)期間的凈損益做出確定。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，應(yīng)對(duì)收入和費(fèi)用的時(shí)間配比與因果配比進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，也有配比上的要求。比如，由于在不同時(shí)期，企業(yè)所享受到的稅收政策可能有所不同，所以，對(duì)于企業(yè)收入費(fèi)用的時(shí)間確定，要求不能提前也不能滯后。不過(guò)，有時(shí)會(huì)受到政策導(dǎo)向等因素的影響，使得在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的配比原則不能進(jìn)行完全的配比。比如，稅法對(duì)某些費(fèi)用進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定進(jìn)行扣除，而對(duì)于扣除的標(biāo)準(zhǔn)，則不能進(jìn)行稅前扣除等。

主要參考文獻(xiàn)

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