關(guān)于我國企業(yè)和居民稅負(fù)水平高低的討論

張金昌　楊國麗

【摘要】 福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)公布之后，我國企業(yè)和居民稅負(fù)水平是高還是低，已經(jīng)成為理論界、政府官員討論的焦點。文章選取法、中、日、英、美五國的相關(guān)數(shù)據(jù)，對各個國家的稅負(fù)水平做了比較，并從國家、企業(yè)和個人三個層次對五個國家稅負(fù)水平做了比較。結(jié)果表明我國企業(yè)和個人的稅負(fù)水平確實偏高，應(yīng)該實施以減稅為導(dǎo)向的稅制改革，并提出了具體的建議。

【關(guān)鍵詞】 稅負(fù)計算； 稅負(fù)水平； 稅制改革

我國企業(yè)和居民的稅負(fù)水平，一些學(xué)者認(rèn)為很高，一些官員和學(xué)者認(rèn)為不高。爭論雙方均缺乏足夠的、可信的數(shù)據(jù)來支持自己的觀點。中國居民和企業(yè)的實際感受是中國稅負(fù)水平很高，并且近幾年稅負(fù)在不斷加重。那么，客觀上講中國的稅負(fù)水平是高還是低？中國企業(yè)和居民的稅負(fù)水平是高還是低？中國應(yīng)該執(zhí)行增稅政策還是減稅政策？本文就這幾個問題作一深入探討。

一、中國稅負(fù)痛苦指數(shù)排名世界第二的依據(jù)和問題

福布斯雜志公布的各個國家的稅負(fù)痛苦指數(shù)顯示，中國成為排在法國之后第二痛苦的國家。該雜志的評價方法是將各個國家的公司所得稅、個人所得稅、雇主和雇員的社會保險稅（費）、商品稅以及財產(chǎn)稅六大稅種的最高一檔法定名義稅率加總，得出不同國家的稅負(fù)痛苦指數(shù)，分值越高者痛苦程度越高。為了便于比較和收集數(shù)據(jù)，本文只選擇美國、日本、英國、法國、中國五個國家作一比較。這五個國家的法定最高稅率如表1所示。

這說明，從法定最高名義稅率來看，中國確實是僅次于法國的第二痛苦國家，但這種計算方法也確實存在問題，主要是：

第一，法定最高名義稅率并不代表實際稅負(fù)，由于受減免稅政策等的影響，實際稅率往往要比名義稅率低。例如，我國稅法中減免稅政策規(guī)定條款較多、范圍較寬、數(shù)額不小，會在一定程度上降低實際稅負(fù)水平。而福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜卻沒有考慮這些減稅因素的影響。

第二，不同稅種之間簡單相加，對每個稅種賦予同等的權(quán)重，得出的結(jié)果在國家之間缺乏可比性。例如，我國的稅收收入為雙主體稅收，即收入的主要來源為流轉(zhuǎn)稅和所得稅，2009年流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的56.3%，所得稅占稅收總收入的26.2%，而美國對應(yīng)的數(shù)據(jù)是8.7%和56.3%。如果直接進(jìn)行不同稅種法定最高稅率的加總，很明顯不能反映兩個國家稅收結(jié)構(gòu)之間的差異，中國這兩個稅合計占稅收總收入的比例為82.5%，而美國僅占65%，簡單相加得出的結(jié)論不太可靠。

第三，稅種選擇不夠全面。雖然福布斯稅負(fù)排行選擇了主體稅種，但仍然不夠全面。例如美國稅可分為聯(lián)邦稅、州稅和地方稅，聯(lián)邦稅中沒有增值稅這一項，但是州和地方會征收性質(zhì)類似的銷售稅，并且占到30%以上，聯(lián)邦政府分享其中的一部分；中國政府征收增值稅，然后國家向地方按照適當(dāng)比例返還。而福布斯排行榜計算稅負(fù)水平時，并沒有將地方稅種考慮進(jìn)去，這樣的比較也會存在一定的問題。若在福布斯的排行指標(biāo)里增加或減少一個稅種，排序?qū)l(fā)生較大變化。

另外，實施分稅制和不實施分稅制的國家，在國家層次稅負(fù)水平也會有很大差異。

二、不同國家之間宏觀稅負(fù)水平的歷史比較

福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)計算確實存在問題，但這并不能影響在國家之間進(jìn)行稅負(fù)水平的比較。進(jìn)行國家之間稅負(fù)水平的比較，國際上比較常用的做法是使用“宏觀稅負(fù)”指標(biāo)，它是一國稅收總量與該國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比。這個指標(biāo)的計算存在大、中、小三種口徑：小口徑的宏觀稅負(fù)是稅收收入占GDP的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)是指一般預(yù)算收入，即通常所說的財政收入占GDP的比重；大口徑的宏觀稅負(fù)是指全部政府收入占GDP的比重。大口徑的宏觀稅負(fù)除一般預(yù)算收入外，還包括政府性基金收入（包括土地出讓收入）、社會保險基金繳費收入、納入財政專戶管理的預(yù)算外資金收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等。為了進(jìn)行國家稅負(fù)之間的比較，筆者計算了法國、中國、日本、英國、美國五個國家大口徑和小口徑的宏觀稅負(fù)，計算結(jié)果如表2所示。

從表2可知，法國的稅負(fù)仍然為最高，即排第1名。而英國的稅負(fù)按照福布斯痛苦指數(shù)計算是排在第29名，但按照宏觀稅負(fù)水平計算，無論按照大口徑還是小口徑計算，均超過中國排在第2名。而排在第15名的日本，按照小口徑計算稅負(fù)水平低于中國，按照大口徑計算超過中國。無論怎么計算，均說明中國的實際稅負(fù)水平要比英國低。這也說明，福布斯痛苦指數(shù)所揭示的國家稅負(fù)水平并不準(zhǔn)確，中國稅負(fù)水平居于其所比較的國家第2名的排名按照宏觀稅負(fù)指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)來看并不成立。

但福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)也揭示了一個客觀事實，即國家之間不同稅種的法定最高稅率差異，如果不存在各種稅收減免和優(yōu)惠政策，也不存在國家之間稅制上的差異，則法定最高稅率確實能夠從一個側(cè)面揭示一國企業(yè)或居民的稅負(fù)水平。那么，中國企業(yè)和居民的實際稅負(fù)到底是高還是低?如何才能在國家之間進(jìn)行這種比較？

三、個人和企業(yè)稅負(fù)水平的國際比較

為了能夠在不同國家之間進(jìn)行個人和企業(yè)稅負(fù)水平的比較，筆者對福布斯排行榜所計算的稅種和稅率做一些技術(shù)處理，以分別計算個人稅負(fù)水平和企業(yè)稅負(fù)水平。使用企業(yè)每100元營業(yè)收入所繳納的稅金和個人每100元工薪收入所繳納的稅金高低進(jìn)行比較。將與個人相關(guān)的稅負(fù)如個人所得稅、財產(chǎn)稅、個人繳納的社會保險歸入個人承擔(dān)的法定稅負(fù)，將與企業(yè)相關(guān)的稅負(fù)如企業(yè)所得稅、企業(yè)繳納的社會保險、企業(yè)繳納的增值稅歸入企業(yè)承擔(dān)的法定稅負(fù)。個人繳稅基數(shù)以工資總額計算，企業(yè)繳稅基數(shù)以營業(yè)收入計算。為了在國家之間可比，在企業(yè)繳納的稅金中我們增加消費稅，將增值稅、消費稅合并記入流轉(zhuǎn)稅。

首先進(jìn)行法定稅負(fù)水平的比較。假設(shè)所比較國家中企業(yè)的員工工資性支出占營業(yè)收入的水平和利潤沒有顯著差異，分別為40%和10%，則按照法定稅率所比較國家個人和企業(yè)的法定稅負(fù)情況分別見表3和表4。

從表3可以看出，用個人法定稅率計算的稅負(fù)水平的排序和福布斯排行榜中的順序一致，法國仍然是稅負(fù)第一，個人100元工資收入繳納完稅負(fù)后只剩余25.87元；中國為第二，100元工資收入繳納完個人稅負(fù)之后剩余42.35元；日本為第三，剩余43.15元；英國為第四，剩余52.35元；美國為第五，剩余60元。

從表4可以看出，企業(yè)法定稅負(fù)水平的排序發(fā)生了變化。中國企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最高，100元營業(yè)收入企業(yè)承擔(dān)的各項稅費支出合計為39.1元，法國第二為28.93元，英國第三為27.2元（英國增值稅稅率已經(jīng)于2012年1月提高到20%），美國第四為16.58元，日本第五為19.26元（日本消費稅已提高到10%）。這一稅負(fù)水平和企業(yè)目前的實際感受基本一致。

但是，這種以法定稅率計算的稅負(fù)水平的比較同樣存在問題：一是流轉(zhuǎn)稅稅種不同企業(yè)的實際稅負(fù)有差異，比如法國、中國、英國等征收增值稅的國家存在進(jìn)項抵扣，美國、日本實行消費稅的國家不存在這個問題；二是社?；鹄U費基數(shù)在不同國家之間也有差異，表4計算中假設(shè)各個國家均按照企業(yè)工資總額為繳納基數(shù)，并且假設(shè)每個國家的企業(yè)工資總額占營業(yè)收入的比例均為40%，而實際情況是各個國家之間存在差異，中國的人工成本低而發(fā)達(dá)國家高；三是企業(yè)所得稅的征稅基數(shù)也有差異，表4中假設(shè)各個國家企業(yè)的利潤水平均為營業(yè)收入的10%，實際情況各個國家也會存在一定差異。因此還必須進(jìn)行實際稅負(fù)水平的計算和比較。

使用不同國家企業(yè)和個人繳納的實際稅金和其收入的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，肯定會得出更加準(zhǔn)確的比較結(jié)論。但難題是缺乏有關(guān)方面的實際統(tǒng)計數(shù)據(jù)，只能根據(jù)所了解的情況對每個國家的實際情況進(jìn)行最可能的估計：（1）設(shè)實行增值稅國家進(jìn)項抵扣之后的實際稅負(fù)只是增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的60%；（2）工資總額占營業(yè)收入的比例在不同國家之間的差異，假設(shè)在美國占30%，則一般認(rèn)為中國是美國的1/3，歐洲國家是美國的2/3，日本是美國的1/2，那么中國就為10%、英國和法國為20%、日本為15%；（3）企業(yè)的利潤率在不同國家的不同時期均有差距，取2010年世界500強企業(yè)中各個國家企業(yè)的平均值，則中國為5%、美國為7%、英國為7.5%、法國為5%、日本為3%。

將以上了解到的實際情況的估計數(shù)據(jù)帶入計算，則各國企業(yè)的稅負(fù)水平分別為（100元營業(yè)收入中繳納的稅負(fù)）：中國為16.35、美國為14.76、英國為16.3、法國為16.43、日本為13.16。說明法國企業(yè)的稅負(fù)水平超過了中國排在第一，中國為第二，英國為第三，美國為第四，日本為第五。與不經(jīng)過處理的相比，處理之后國家之間企業(yè)稅負(fù)水平的差距縮小。但中國企業(yè)的稅負(fù)水平仍然高居第二。

從上面分析可以看出，在比較的五個國家中，我國個人的稅負(fù)水平處理前后均排名第二，企業(yè)的稅負(fù)水平處理前排名第一、處理后排名第二。如果仍然對這個分析結(jié)論表示懷疑，那么可以肯定的是，至少在過去的幾年，我國企業(yè)和個人的相對稅負(fù)水平確實在不斷加重，因為從國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)來看企業(yè)和個人的收入增長速度近年來一直沒有超過財政收入的增長速度。因此，中國企業(yè)和居民的稅負(fù)過高、稅負(fù)不斷加重已經(jīng)是一個不能再爭論的事實，應(yīng)該實行減稅政策而不是增稅政策。

四、中國實行減稅政策的具體建議

我國實施以減稅為導(dǎo)向的改革的條件目前非常成熟：一是財政收入年年超收，雄厚的財政實力完全有能力支持實施一定規(guī)模的減稅；二是經(jīng)過2008年的洗禮之后我國應(yīng)對外部經(jīng)濟形勢惡化的能力增強，不需要執(zhí)行財政擴張政策，并且國家可以承受一定程度的財政支出縮減；三是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整需要一個寬松的企業(yè)稅收政策和從緊的財政政策，可促使經(jīng)濟資源向優(yōu)勢企業(yè)、高效領(lǐng)域轉(zhuǎn)移；四是節(jié)支減稅有利于控制物價總水平，有利于抑制通貨膨脹。因此，要充分抓住當(dāng)前財政狀況良好的有利時機，實施積極的減稅政策，降低企業(yè)和居民稅負(fù)。建議采取以下減稅措施：

第一，給予從事實業(yè)經(jīng)營的小微企業(yè)以流轉(zhuǎn)稅減免，以切實支持實體經(jīng)濟發(fā)展?？梢钥紤]的政策措施有：（1）年營業(yè)收入在300萬元以下的小微企業(yè)免征流轉(zhuǎn)稅；（2）營業(yè)收入在300萬元以上1 000萬元以下的小微企業(yè)增值稅、流轉(zhuǎn)稅實行先征后退或減半征收政策；（3）成立時間在3年以內(nèi)且營業(yè)收入未超過500萬元的企業(yè)免征流轉(zhuǎn)稅。切實鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，為社會創(chuàng)造就業(yè)機會，為實業(yè)和創(chuàng)業(yè)活動創(chuàng)造有利條件。

第二，逐步大幅度取消出口退稅政策，消化外匯儲備，降低出口依賴度。目前國家積蓄的外匯儲備過高，并且大量轉(zhuǎn)化為外國政府國債，一旦遇到戰(zhàn)爭凍結(jié)或拒絕償還的情況，給我國帶來的損失將會巨大。而歷史上大量欠債的債務(wù)國發(fā)展到最后，幾乎都是依靠債務(wù)被迫豁免或雙方發(fā)動戰(zhàn)爭的方式解決，很難依靠正常的經(jīng)濟貿(mào)易關(guān)系解決。逐步取消出口退稅政策，降低出口金額，一方面有利于解決外匯儲備過多問題；另一方面可以大幅度降低貿(mào)易依存度，降低我國經(jīng)濟對國際市場的依賴程度，減少外國經(jīng)濟波動對我國經(jīng)濟的影響。

第三，增加征收財產(chǎn)稅，遏制收入差距、財富差距進(jìn)一步擴大局面。隨著經(jīng)濟發(fā)展，一部分人的收入增長過快，特別是有一定實物或金融資產(chǎn)財富的人的收入增長更快，使得我國居民之間貧富差距不斷拉大，社會不穩(wěn)定因素持續(xù)增加。增加征收個人財產(chǎn)稅，一方面能夠調(diào)節(jié)居民的收入分配、縮小財富差距，緩解社會財富兩極分化趨勢；另一方面可以增加稅收收入，為實行小微企業(yè)、實體經(jīng)濟的減免稅政策提供可能。社會財產(chǎn)不公、財富不均問題日益嚴(yán)重，已經(jīng)積蓄了大量的能量和矛盾，如果不及時采取措施扭轉(zhuǎn)這種局面，將會影響社會穩(wěn)定，影響和諧社會的建設(shè)。

總之，降低企業(yè)和個人稅負(fù)，給實業(yè)和創(chuàng)業(yè)活動提供一個有利的外部生存環(huán)境，降低出口依賴和財富分配差距，對于構(gòu)建和諧社會、提高經(jīng)濟和社會發(fā)展活力具有重要意義?！?/p>

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