澳大利亞研究開發(fā)稅收激勵(lì)政策及對(duì)我國(guó)的啟示

澳大利亞從1985年就開始實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠，是世界上較早實(shí)施該政策的國(guó)家之一。在2009年底之前的20多年間，該政策總體變化不大，一直是加計(jì)扣除形式，但在扣除率等方面做過幾次調(diào)整，企業(yè)所得稅率也經(jīng)過了多次下調(diào)（從最高的49％降到30％）。2009年出臺(tái)的研發(fā)稅收優(yōu)惠新政則是一次重大的變化。

一、澳大利亞R&D稅收優(yōu)惠新政策的主要變化

2009年12月，澳大利亞財(cái)政部頒布了關(guān)于《新R&D稅收激勵(lì)》（The New Research and Development Tax Incentive）的征求意見法案和解釋資料，并于2011年6月1日開始的會(huì)計(jì)年度生效。與原政策相比，新政策的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）優(yōu)惠方式改變

原優(yōu)惠方式是“加計(jì)扣除（super-deduction）”；新政則將其改為“所得稅抵免（tax credit）”。加計(jì)扣除是從應(yīng)稅所得額中扣除，因此最終的所得稅減免額受到企業(yè)所得稅率的影響；所得稅抵免則是直接抵免應(yīng)納所得稅額，所得稅減免額不受企業(yè)所得稅的稅率影響。因此新政下企業(yè)因研發(fā)活動(dòng)獲得的所得稅減免額更加明確，不會(huì)因?qū)嶋H執(zhí)行企業(yè)所得稅率的變化而變化。

（二）優(yōu)惠額度增加

按澳大利亞現(xiàn)行30％的企業(yè)所得稅率計(jì)算，40％和45％的抵免比率分別相當(dāng)于133%和150%的加計(jì)扣除率，均大于原政策125％的加計(jì)扣除率。

（三）小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)放寬

原政策規(guī)定小企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)為公司年總營(yíng)業(yè)額①小于500萬澳元，年度R&D經(jīng)費(fèi)不少于2萬澳元；但新政策將小企業(yè)的營(yíng)業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)放寬到2 000萬澳元以下，這使得更多小企業(yè)可以享受到更多研發(fā)稅收優(yōu)惠，甚至是即時(shí)的現(xiàn)金返還。

（四）取消了年度可申請(qǐng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)減稅的上限規(guī)定

原政策對(duì)企業(yè)年度申請(qǐng)的研發(fā)稅收減免額度有上限規(guī)定，為200萬澳元。但新政策下，無論是大企業(yè)還是小企業(yè)，上限規(guī)定都被取消。這就使得企業(yè)每一單位的研發(fā)支出都確定能得到相應(yīng)的稅收補(bǔ)貼。

（五）取消了復(fù)雜的175％增量加計(jì)扣除的規(guī)定

原政策對(duì)企業(yè)在前三年基礎(chǔ)上有所增加的研發(fā)費(fèi)用支出增量還給予175％的加計(jì)扣除。因?qū)嶋H執(zhí)行時(shí)計(jì)算復(fù)雜，企業(yè)申報(bào)積極性不高，對(duì)企業(yè)研發(fā)的實(shí)際激勵(lì)效果較差。

二、稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用

申請(qǐng)R&D稅收激勵(lì)的澳大利亞企業(yè)首先需要從稅收的角度界定申請(qǐng)人是否合格、R&D活動(dòng)是否合格、R&D費(fèi)用是否符合抵免條件。

（一）合格申請(qǐng)人（Applicant eligibility）②的界定

可以申請(qǐng)R&D稅收激勵(lì)的公司稱為R&D實(shí)體（R&D entities），是指：按澳大利亞法律注冊(cè)的有限責(zé)任公司；或者按外國(guó)法律注冊(cè)，并且是澳大利亞所得稅納稅居民的有限責(zé)任公司；或者按外國(guó)法律注冊(cè)的有限責(zé)任公司，是與澳大利亞簽署雙重稅收協(xié)定的國(guó)家的居民，并且通過永久性建立的雙重稅收協(xié)定在澳大利亞進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

不能作為R&D實(shí)體的公司包括：非有限責(zé)任公司實(shí)體，例如個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、合伙經(jīng)營(yíng)者和絕大多數(shù)的信托公司；全部收入免繳所得稅的實(shí)體；合伙有限責(zé)任公司。

（二）合格R&D活動(dòng)的界定

可以申請(qǐng)R&D稅收激勵(lì)的R&D活動(dòng)必須滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)。合格的R&D活動(dòng)可以劃分為核心R&D活動(dòng)和支持性R&D活動(dòng)兩類。

1.核心R&D活動(dòng)（Core R&D a-

ctivities）

核心R&D活動(dòng)是試驗(yàn)性活動(dòng)，其目的是獲取新知識(shí)（包括改良材料、產(chǎn)品、裝置、工藝過程或服務(wù)）。該試驗(yàn)性活動(dòng)的結(jié)果不能根據(jù)當(dāng)前的知識(shí)、信息資料或經(jīng)驗(yàn)提前知道或提前確定，但是可以根據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)連續(xù)的工作后確定。系統(tǒng)連續(xù)的工作是依據(jù)已確定的科學(xué)的原理進(jìn)行的，并且經(jīng)過從假設(shè)到試驗(yàn)、觀察和評(píng)價(jià)，得到一個(gè)合乎邏輯結(jié)論的過程。

下列活動(dòng)不能劃分為核心R&D活動(dòng)，但如果進(jìn)行該活動(dòng)的主要目的是支持核心活動(dòng)，就可以劃分為支持性R&D活動(dòng)：（1）市場(chǎng)調(diào)查研究、市場(chǎng)測(cè)試、市場(chǎng)開發(fā)或銷售推銷（包括消費(fèi)者調(diào)查）；（2）出于探明礦層、確定礦層更精確的位置、確定礦層的大小和質(zhì)量等一種或多種目的而對(duì)礦物或石油進(jìn)行的勘探、探測(cè)或鉆井活動(dòng)；（3）管理研究或效率調(diào)查；（4）對(duì)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)的研究；（5）與商業(yè)、法律和管理方面相關(guān)的專利、許可證或其他活動(dòng)的取得；（6）與法律要求或標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則合規(guī)性相關(guān)的活動(dòng)；（7）對(duì)商用產(chǎn)品或工藝流程進(jìn)行復(fù)制的相關(guān)活動(dòng)；（8）用于相關(guān)實(shí)體內(nèi)部管理的、對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行的開發(fā)、修正或定制活動(dòng)。

2.支持性R&D活動(dòng)（supporting R&D activity）

當(dāng)該活動(dòng)與核心R&D活動(dòng)“直接相關(guān)”（directly related）時(shí)，或者該活動(dòng)進(jìn)行的“主要目的”（dominant purpose）是支持核心R&D活動(dòng)時(shí)，該活動(dòng)就是支持性R&D活動(dòng)。核心R&D活動(dòng)的順利進(jìn)行，通常需要支持性R&D活動(dòng)的協(xié)助。“直接相關(guān)”的活動(dòng)是與核心R&D活動(dòng)直接、緊密和相對(duì)最接近的活動(dòng)。不能歸為核心R&D活動(dòng)的活動(dòng)或者生產(chǎn)活動(dòng)要成為支持性R&D活動(dòng)必須滿足“主要目的”這一必備條件?！爸饕康摹笔侵敢豁?xiàng)活動(dòng)最常見的或最有影響力的目的。

軟件活動(dòng)一般歸為核心R&D活動(dòng)，但當(dāng)軟件活動(dòng)不滿足核心R&D活動(dòng)的條件時(shí)，如果其主要目的是支持核心R&D活動(dòng)，就能成為支持性R&D活動(dòng)。

（三）合格R&D費(fèi)用的界定

用于研發(fā)的資本性支出中可計(jì)提折舊資產(chǎn)（一般不包含土地）的折舊部分及用于研發(fā)的經(jīng)營(yíng)性支出都可以給予加計(jì)扣除的公司所得稅優(yōu)惠。

1.名義折扣額（notional deductions）

R&D實(shí)體可以就其注冊(cè)的滿足一定條件的R&D活動(dòng)的費(fèi)用進(jìn)行名義上的扣除③。名義折扣額一般包括下面六項(xiàng)金額，其中前兩項(xiàng)是名義折扣額的主要構(gòu)成部分。

（1）R&D費(fèi)用支出（R&D expenditure）

計(jì)入名義折扣額的R&D費(fèi)用支出是指發(fā)生在合格的、已經(jīng)登記的R&D活動(dòng)上的費(fèi)用支出，主要包括工資成本、其他直接成本、物資供應(yīng)成本和共同成本。

（2）R&D資產(chǎn)的價(jià)值減少額（decline in value）

R&D資產(chǎn)的價(jià)值減少額是指用于R&D活動(dòng)的可提折舊的資產(chǎn)的價(jià)值減少額，一般指滿足條件的資產(chǎn)當(dāng)期的折舊額。

（3）R&D資產(chǎn)的余額調(diào)整（balancing adjustment）

R&D資產(chǎn)的余額調(diào)整是指僅用于R&D活動(dòng)的可提折舊的資產(chǎn)的余額調(diào)整，如果該資產(chǎn)除了R&D活動(dòng)使用，還有其他用途，其余額調(diào)整不能計(jì)入名義折扣額中。

（4）在以前年度應(yīng)支付給聯(lián)營(yíng)企業(yè)（associate）的R&D費(fèi)用

可以計(jì)入名義扣除額的這部分費(fèi)用是指在以前年度實(shí)際發(fā)生的應(yīng)支付給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，但當(dāng)年才支付的費(fèi)用（須經(jīng)嚴(yán)格限制）。也就是說，應(yīng)支付給聯(lián)營(yíng)企業(yè)的費(fèi)用，R&D實(shí)體只能在實(shí)際支付時(shí)獲得稅收激勵(lì)。

（5）作為R&D合伙企業(yè)的R&D合伙人之一應(yīng)承擔(dān)的部分

R&D合伙企業(yè)（R&D partnership）是指每一個(gè)合伙人都是R&D實(shí)體的合伙企業(yè)。在R&D稅收激勵(lì)下，R&D實(shí)體如果是R&D合伙企業(yè)的合伙人，可以就R&D合伙企業(yè)從事的R&D活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的合格的、已經(jīng)登記的R&D活動(dòng)上的費(fèi)用支出，R&D合伙企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值減少額和余額調(diào)整等應(yīng)由本公司（R&D合伙人之一）承擔(dān)的比例，計(jì)算名義折扣額，并申請(qǐng)稅收抵銷。其應(yīng)承擔(dān)的比例一般是合伙人在R&D合伙企業(yè)凈損益中應(yīng)享有份額。

（6）作為貨幣撥款支付給協(xié)作研究中心的費(fèi)用

R&D實(shí)體在協(xié)作研究中心（Cooperative Research Centre ，簡(jiǎn)稱CRC）項(xiàng)目下進(jìn)行R&D活動(dòng)用自己的基金（不是政府的基金）支付的貨幣撥款（monetary contributions）可以作為名義折扣額的構(gòu)成部分。R&D實(shí)體一旦確實(shí)登記了利用貨幣撥款進(jìn)行R&D活動(dòng)，就只能申請(qǐng)CRC項(xiàng)目下發(fā)生的貨幣撥款。

2.不能包含在合格R&D費(fèi)用中的支出

不能包含在合格R&D費(fèi)用中的支出有：（1）購(gòu)買或建造房屋的資本支出（或者對(duì)房屋的擴(kuò)展、改變用途或改良的支出）；（2）計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值名義減少額時(shí)，該資產(chǎn)的取得成本；（3）支付給其他企業(yè)的利息；（4）當(dāng)年已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)支付給聯(lián)營(yíng)企業(yè)（an associate）的費(fèi)用，但當(dāng)年尚未支付的費(fèi)用；（5）取得核心技術(shù)的支出④。關(guān)于核心技術(shù)的支出，與原R&D稅收減讓（R&D Tax Concession）的規(guī)定不同，所以新制度對(duì)此作出了具體的過渡規(guī)定。

三、澳大利亞R&D稅收激勵(lì)的主要內(nèi)容

澳大利亞R&D稅收激勵(lì)的具體受益類型為“可返還/不可返還稅收抵銷”（refundable/non-refundable tax offset）。稅收抵銷的基數(shù)⑤是企業(yè)當(dāng)年R&D的實(shí)際發(fā)生數(shù)（總量法）。通常只有在澳大利亞或外部領(lǐng)土（external Territories）進(jìn)行的R&D活動(dòng)才有享受R&D稅收激勵(lì)的資格，但在某些情況下，在海外進(jìn)行的R&D活動(dòng)⑥也具有該資格。

若合格的R&D實(shí)體進(jìn)行了R&D活動(dòng)登記，當(dāng)年的名義折扣額不少于2萬澳元時(shí)，就可以申請(qǐng)R&D稅收抵銷。但下面兩種情況不受此限額的限制：一是支付給在澳大利亞工業(yè)部注冊(cè)登記的研發(fā)服務(wù)商⑦（Research Service Provider，簡(jiǎn)稱RSP）的費(fèi)用支出；二是作為貨幣撥款支付給CRC項(xiàng)目的費(fèi)用。政策按企業(yè)規(guī)模具體規(guī)定了兩種適用的稅收抵銷類型：年總營(yíng)業(yè)額小于2 000萬澳元的合格的中小企業(yè)（簡(jiǎn)稱SME）；或其他所有合格的企業(yè)。

（一）針對(duì)合格SME的稅收激勵(lì)內(nèi)容

年總營(yíng)業(yè)額小于2 000萬澳元的合格的SME，如果不被免繳所得稅的企業(yè)控制⑧，可以獲得45％的可返還稅收抵免，并且沒有減免額度的上限規(guī)定。如果應(yīng)納所得稅額不足以抵免，差額部分將給予現(xiàn)金形式的稅收返還。按照澳大利亞2009年30％的企業(yè)所得稅率計(jì)算，45％的抵免比例相當(dāng)于研發(fā)費(fèi)用150％的加計(jì)扣除。

（二）針對(duì)其他合格企業(yè)的稅收激勵(lì)內(nèi)容

其他所有合格的企業(yè)，可以獲得40％的不可返還稅收抵免，并且不足抵免的部分可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，但不能向前轉(zhuǎn)回。按照30％的企業(yè)所得稅率計(jì)算，40％的抵免比例相當(dāng)于研發(fā)費(fèi)用133％的加計(jì)扣除。

四、澳大利亞R&D成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

澳大利亞《公司法》規(guī)定，在一定條件下R&D成本可以資本化，但《公司法》并未嚴(yán)格定義這些條件。AASB1011規(guī)定，假設(shè)企業(yè)有理由期望R&D活動(dòng)帶來的未來的利益大于或等于未來同期通過攤銷扣減的成本，則R&D成本可以資本化，并在以后年度逐步扣減，但已經(jīng)扣除的成本不能在以后期間轉(zhuǎn)回并予以資本化。計(jì)入利潤(rùn)表的R&D費(fèi)用總額如果比較重要，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中披露，同時(shí)也必須對(duì)本年度資本化的成本總額、本年度未資本化的成本總額和累計(jì)攤銷數(shù)額及攤銷方法進(jìn)行披露。資本化的R&D成本費(fèi)用應(yīng)從生產(chǎn)商業(yè)化開始，按規(guī)定的方法攤銷。

五、澳大利亞R&D稅收激勵(lì)的管理與評(píng)估

（一）管理機(jī)制

1.政府管理部門

澳大利亞R&D稅收激勵(lì)的政府管理部門由澳大利亞工業(yè)部（AusIndustry）（隸屬于澳大利亞創(chuàng)新理事會(huì)）和澳大利亞稅務(wù)辦公室（Australian Taxation Office，簡(jiǎn)稱ATO）兩個(gè)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成。

澳大利亞創(chuàng)新理事會(huì)是根據(jù)《產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)法案1986》籌建的一個(gè)委員會(huì)，其目的是管理澳大利亞政府的創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目。澳大利亞工業(yè)部從許多方面協(xié)助澳大利亞創(chuàng)新理事會(huì)管理R&D稅收激勵(lì)，被澳大利亞創(chuàng)新理事會(huì)授權(quán)的澳大利亞工業(yè)部負(fù)責(zé)R&D活動(dòng)的登記、研發(fā)服務(wù)商的登記，并通過培訓(xùn)和合規(guī)性活動(dòng)來促進(jìn)項(xiàng)目的完善性。ATO是澳大利亞政府的主要稅收征收機(jī)構(gòu)。在R&D稅收激勵(lì)方面，ATO負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)合格的R&D活動(dòng)的支出或用于合格的R&D活動(dòng)的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并裁決企業(yè)的R&D活動(dòng)是否符合R&D稅收激勵(lì)的規(guī)定等。

2.申請(qǐng)者應(yīng)注意的事項(xiàng)

申請(qǐng)者在根據(jù)政府管理部門的要求及時(shí)進(jìn)行R&D稅收抵銷的申請(qǐng)及資料準(zhǔn)備工作時(shí)，應(yīng)注意下面的主要事項(xiàng)：

（1）申報(bào)程序

公司享受R&D稅收激勵(lì)需要通過登記和申請(qǐng)兩步流程來實(shí)現(xiàn)。登記流程自R&D活動(dòng)發(fā)生的收入年度結(jié)束起的十個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)必須在提交年度所得稅申報(bào)表之前，到澳大利亞工業(yè)部登記。公司每個(gè)收入年度登記的R&D活動(dòng)都會(huì)得到獨(dú)一無二的登記碼，該登記碼必須填在所得稅申報(bào)表后附的R&D稅收激勵(lì)清單上。公司只有先在相關(guān)的納稅年度登記了R&D活動(dòng)，才能申請(qǐng)R&D稅收激勵(lì)中的稅收抵銷。申請(qǐng)是指收入年度終了，公司在年度所得稅申報(bào)表中申請(qǐng)稅收抵銷的流程。申請(qǐng)時(shí)，公司必須完成并遞交ATO提供的附在所得稅申報(bào)表后的R&D稅收激勵(lì)清單，以便詳細(xì)說明發(fā)生的R&D費(fèi)用。

（2）R&D活動(dòng)和費(fèi)用的自我評(píng)估

澳大利亞的稅收體系是企業(yè)自我評(píng)估。R&D實(shí)體在登記流程中，應(yīng)該自己判斷其實(shí)施的R&D活動(dòng)是合格的核心R&D活動(dòng)，還是支持性R&D活動(dòng)。由于R&D稅收激勵(lì)是自我評(píng)估業(yè)務(wù)，未正式驗(yàn)證其合格性的R&D活動(dòng)通過澳大利亞工業(yè)部遞交給澳大利亞創(chuàng)新理事會(huì)后，絕大部分可以順利登記，所以登記并不表明創(chuàng)新澳大利亞承認(rèn)企業(yè)的R&D活動(dòng)是合格的。管理機(jī)構(gòu)以后還可能要求企業(yè)提供完成所得稅申報(bào)表所依據(jù)的記錄和資料。

管理部門要求公司必須保持完好的紀(jì)錄（包括會(huì)計(jì)記錄），以便向澳大利亞工業(yè)部和ATO提供足夠的證據(jù)證明如下事項(xiàng)：從事的是合格的R&D活動(dòng)；發(fā)生的與合格的R&D活動(dòng)相關(guān)的R&D費(fèi)用是合格的；R&D活動(dòng)和R&D費(fèi)用滿足該項(xiàng)目下的所有法律法規(guī)要求。

（二）對(duì)R&D稅收激勵(lì)制度的評(píng)價(jià)

澳大利亞創(chuàng)新理事會(huì)每年都針對(duì)產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)提交年度報(bào)告，總結(jié)評(píng)價(jià)各種R&D活動(dòng)的執(zhí)行情況和享受的稅收等優(yōu)惠規(guī)定。因?yàn)樾碌腞&D稅收激勵(lì)政策真正實(shí)施是從2012年6月開始，下面的評(píng)價(jià)仍舊是針對(duì)舊的R&D稅收減讓進(jìn)行的。

從企業(yè)每單位研發(fā)費(fèi)用支出能夠享受到的稅收減免額看，澳大利亞企業(yè)每單位研發(fā)費(fèi)用支出能夠享受到的稅收減免額⑨經(jīng)歷了許多變化，是研究研發(fā)稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入影響的較好樣本。如圖1所示，總體來看，企業(yè)R&D支出增長(zhǎng)率的變化與1單位研發(fā)支出所能獲得的稅收減免額的變化基本一致，呈較強(qiáng)的正相關(guān)性⑩。

從登記的企業(yè)數(shù)量及申請(qǐng)的R&D費(fèi)用方面看，自1985年R&D稅收減讓執(zhí)行至2010年6月份止的24年間，每個(gè)納稅年度登記的企業(yè)數(shù)量及申請(qǐng)的R&D費(fèi)用總體呈不斷上升趨勢(shì)，如圖2所示。以2008—2009納稅年度為例，截止到2010年6月30日，本年度登記的企業(yè)數(shù)是8 440家，對(duì)應(yīng)申請(qǐng)的R&D費(fèi)用總計(jì)為173.8億澳元，比2007—2008納稅年度分別增加8.8%和22.5%。年總營(yíng)業(yè)額小于2 000萬澳元的SME享受該項(xiàng)目的家數(shù)不斷增加，2008—2009年度已經(jīng)達(dá)到了總登記數(shù)的77%，在過去的五年內(nèi)，SME登記數(shù)以年均8%的比例遞增。

從按R&D費(fèi)用劃分的登記企業(yè)數(shù)占總企業(yè)數(shù)的比例看，截止到2010年6月30日，2008—2009年度的大部分企業(yè)（58%）申請(qǐng)的R&D費(fèi)用少于50萬澳元，它們的R&D費(fèi)用約占總費(fèi)用的6%；R&D費(fèi)用大于1 000萬澳元的登記者只占總登記者的3%，它們的R&D費(fèi)用約占總費(fèi)用的61%。

仍以2008—2009納稅年度為例，截止到2010年6月30日，按澳大利亞標(biāo)準(zhǔn)研究分類（ASRC）的各行業(yè)中，享受R&D稅收減讓的三大主要領(lǐng)域是：工程技術(shù)；信息、計(jì)算及通訊科學(xué)；醫(yī)療保健科學(xué)。

六、澳大利亞R&D稅收激勵(lì)對(duì)中國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策的啟示

隨著我國(guó)科技創(chuàng)新體制的建立和完善，R&D稅收優(yōu)惠政策成為“支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策”的重中之重，有效地促進(jìn)了受惠企業(yè)對(duì)R&D的投入。我國(guó)R&D稅收優(yōu)惠政策始于1996年，在執(zhí)行過程中雖進(jìn)行了必要的修訂，但無論與主要發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還是與我國(guó)企業(yè)科技創(chuàng)新對(duì)R&D稅收優(yōu)惠的需求相比，都存在較大的差距，這就需要對(duì)我國(guó)的R&D稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行必要的修訂和完善。澳大利亞2009年的R&D稅收激勵(lì)新政中有許多方面都值得我國(guó)借鑒，尤其是下面的幾點(diǎn)。

（一）采用更有利的優(yōu)惠方式和優(yōu)惠基數(shù)

澳大利亞新政將“加計(jì)扣除”改為“所得稅抵免”，“總量法和增量法相結(jié)合”的優(yōu)惠基數(shù)改為單純的“總量法”，其目的是為了簡(jiǎn)化計(jì)算，降低享受優(yōu)惠的門檻和征納成本，讓更多的企業(yè)享受更多的優(yōu)惠。我國(guó)的R&D稅收激勵(lì)基本采用的“總量法”，但對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除增加了一些限制條件。我國(guó)軟件業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)等企業(yè)是主要R&D投入企業(yè)，多數(shù)又享受了不同程度的優(yōu)惠稅率，使得其承擔(dān)的有效邊際稅率低于名義稅率，顯示不出稅前扣除方式的優(yōu)勢(shì)。所以建議我國(guó)采取不帶附加條件的“總量法”，并考慮逐步以稅收抵免取代稅前扣除方式，陸續(xù)取消對(duì)一些特定行業(yè)的優(yōu)惠稅率，代之以擴(kuò)大享受該優(yōu)惠的企業(yè)范圍。

（二）對(duì)合格SME實(shí)施更優(yōu)惠的稅收激勵(lì)

澳大利亞新政制定了針對(duì)合格SME的稅收激勵(lì)內(nèi)容，SME的界定標(biāo)準(zhǔn)由原來的年總營(yíng)業(yè)額500萬澳元以下，放寬到2 000萬澳元以下，不但使更多SME享受到了更高的減稅額（45%的抵免率），還可以在不足抵扣或抵免時(shí)獲得現(xiàn)金返還。各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)證明，科技創(chuàng)新主要來自于新建企業(yè)和SME。我國(guó)“完善科技創(chuàng)新體制機(jī)制”的實(shí)現(xiàn)離不開SME，但目前的稅收激勵(lì)政策對(duì)SME的創(chuàng)新激勵(lì)非常有限。所以，建議參考澳大利亞、加拿大、英國(guó)等國(guó)家對(duì)SME制定的稅收激勵(lì)政策，首先明確界定我國(guó)SME的范圍；其次給予更優(yōu)惠的激勵(lì)措施。

（三）較健全的管理機(jī)制

澳大利亞R&D稅收激勵(lì)的兩個(gè)政府管理部門各司其職，力爭(zhēng)將該政策更好地貫徹下去。他們?cè)谄渎氊?zé)內(nèi)就R&D活動(dòng)的登記、申報(bào)程序、企業(yè)自我評(píng)估等方面進(jìn)行了合理的安排和管理。我國(guó)R&D稅收激勵(lì)的管理機(jī)制存在政出多門、職責(zé)不清等問題，嚴(yán)重影響企業(yè)對(duì)該激勵(lì)政策的申報(bào)和使用。我國(guó)也可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建科技部門與稅務(wù)部門的聯(lián)合管理機(jī)制，由科技部門對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目是否符合研發(fā)活動(dòng)給出審核意見，企業(yè)持審核意見結(jié)果向稅務(wù)部門申請(qǐng)稅收減免，稅務(wù)部門再對(duì)研發(fā)費(fèi)用的合法性和歸集給予審核并決定最終的減免額度?！?/p>

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