納稅籌劃的具體應用分析

王靜

【摘要】 當前，有越來越多的經(jīng)濟學家和企業(yè)家關注和研究納稅籌劃問題，政府和稅務機關領導也反復強調(diào)要重視納稅籌劃問題的研究。不管是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，納稅籌劃已成為企業(yè)降低運營成本，實現(xiàn)利益最大化的重要因素。文章以華林有限責任公司為例，進行了納稅籌劃的實例研究。

【關鍵詞】 企業(yè)； 納稅籌劃； 措施

稅收關系企業(yè)的經(jīng)濟利益，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營利潤乃至影響企業(yè)的生存。許多企業(yè)已意識到：在稅收征管體制日益完善的今天，偷稅、欠稅、抗稅等違法行為已不可行，唯有納稅籌劃才是企業(yè)明智的選擇。

一、對納稅籌劃的認識

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，企業(yè)根據(jù)所處的稅務環(huán)境，在遵守稅收法律和法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、理財?shù)纫幌盗谢顒宇A先的安排，以實現(xiàn)減輕稅負和規(guī)避涉稅風險的目的，從而最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的謀劃活動。

二、華林有限責任公司概況

華林有限責任公司成立于1997年，是一家大型商業(yè)零售企業(yè)，經(jīng)營業(yè)態(tài)以購物中心和大型超市為主?，F(xiàn)擁有三家大型購物商場，還有四家大型超市，總建筑面積達170 000平方米，擁有員工近8 000人，在山西省同行業(yè)中占有重要地位。

目前，公司經(jīng)營狀況良好，最大程度地增加每年的所得額是公司納稅籌劃所追求的目標。本文將對華林公司的籌資活動、投資活動、商場銷售活動、超市經(jīng)營活動四個涉稅活動進行了納稅籌劃。

三、華林有限責任公司納稅籌劃的具體措施

（一）公司籌資活動的納稅籌劃

企業(yè)籌資是經(jīng)營活動的先決條件。目前，我國企業(yè)籌資的形式已從單一地向銀行貸款逐漸發(fā)展成向其他企業(yè)借款、發(fā)行債券、租賃等多種形式。企業(yè)籌資方式的選擇會影響到企業(yè)的資本結構，會形成不同的稅前、稅后資金成本，而且很大程度上會影響企業(yè)的稅收負擔和資本收益實現(xiàn)的水平。

華林有限責任公司2011年底投資2 000萬元于東小城，總面積90余萬平方米，是華北地區(qū)規(guī)模最大的城市中央街區(qū)。當年公司稅前利潤300萬元，企業(yè)所得稅率是25%，企業(yè)有兩種投資方式選擇：第一種是投資總額全部由公司投資人出；第二種方式是投資人投入1 200萬元，向銀行貸款800萬元，貸款年利率為10%。從納稅籌劃的角度看，哪種方式公司收益更高？

第一種方式：全部由出資人投入，即投資全部為權益資本。

當年應納所得稅額為300萬元，應繳企業(yè)所得稅300

×25%=75（萬元）

權益資本收益率（稅前）=300/2 000=15%

權益資本收益率（稅后）=300×（1-25%）/2 000=11.25%

第二種方式： 投資總額2 000萬元，其中權益資本1 200萬元，另外800萬元為負債融資，年利率10%，因此增加財務利息80萬元。

當年應稅所得稅額為220萬元，應繳納企業(yè)所得稅220

×25%=55（萬元）

權益資本收益率（稅前）=220/1 200=18.33%

權益資本收益率（稅后）=220×（1-25%）/1 200=13.75%

通過以上分析，公司利用債務融資，資本收益率反而提高，充分體現(xiàn)了負債的財務杠桿效應。但負債并非越多越好，應分析籌資后資金的利潤率是否大于利息率。因此公司在使用債務融資時要注意考慮財務風險承受能力。

（二）公司投資活動的納稅籌劃

投資的納稅籌劃是指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收的影響因素，進而選擇稅負最輕的投資方案的行為。企業(yè)在投資的過程中，可以從組織形式的選擇、投資規(guī)模的確定等方面進行投資決策的納稅籌劃。

華林有限責任公司在發(fā)展過程中，為擴大經(jīng)營規(guī)模，2011年打算分別在東西兩個地方投資新建商城，預計在城東投資的東小城將盈利200萬元，而城西的商場由于地方偏僻，離市區(qū)較遠，預計將會虧損50萬元，同年公司將預計盈利300萬元。那么對于管理層來說，投資的兩個新商場怎樣設立才更有利？企業(yè)所得稅稅率是25%，（計算所得稅時不考慮應納稅所得額的調(diào)整）。

根據(jù)上述資料分析如下：

（1）假設兩個新商場都采取分公司的形式，則均不具備獨立納稅人的條件，年終企業(yè)所得額需要匯總一起計算企業(yè)所得稅，則應繳企業(yè)所得稅=（200-50+150）×25%=75（萬元）。

（2）假設在東小城的商場采取分公司的形式，在西城的商場采取子公司的形式，由于有虧損不需繳企業(yè)所得稅，其虧損額可留至下一年稅前彌補，則應繳企業(yè)所得稅=（200+300）×25%=125（萬元）。

（3）假設東小城的商場采取子公司的形式，西城的商場采取分公司的形式，則應繳納所得稅=（-50+300+200）×25%=112.5（萬元）。

（4）假設兩個新商場都采取子公司的形式設立，均具備獨立納稅人的資格，分別單獨納稅，設在西城的商場出現(xiàn)虧損不需繳企業(yè)所得稅，其虧損額可留至下一年稅前彌補，則應繳企業(yè)所得稅=（300+200）×25%=125（萬元）。

通過計算比較出，擴大規(guī)模設立的兩個新商場都采取分公司的形式，對X有限責任公司來說，繳納所得稅最少。統(tǒng)一納稅可以平衡各分支機構的稅負，減輕了企業(yè)的稅收負擔。

（三）公司銷售活動的納稅籌劃

銷售在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中占有十分重要的地位，銷售收入的多少不僅關系著當期的流轉(zhuǎn)稅額，也關系著企業(yè)應繳納的所得稅額。通常一個企業(yè)在銷售過程中，較常用的促銷手段有打折、贈送商品和返還現(xiàn)金。企業(yè)在選擇促銷手段時，不僅要考慮其市場營銷效果，更不能忽視其稅收成本，避免得不償失。

華林有限責任公司旗下的三家購物商場，在2011年五一期間，擬定滿“100送20”促銷活動，銷售利潤率為40%，每賣出100元商品，利潤是40元，成本是60元。商場是增值稅一般納稅人，進貨都能取得增值稅專用發(fā)票，所得稅率是25%，有三種方案可供選擇：方案一，購物滿100 元打8折；方案二，購物滿100 元贈送20元商品；方案三，購物滿100 元返20元現(xiàn)金。比較這三種方案的納稅情況和利潤情況。

方案一：購物滿100 元打8折。這種方式下，銷售100元商品，由于折扣額只收取80元，（需在同一張銷售票據(jù)上注明折扣額），增值稅率為17%，所得稅稅率為25%。

應納增值稅額=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）

銷售利潤=（80÷1.17－60÷1.17）-2.9=14.19（元）

應納企業(yè)所得稅額=14.19×25%=3.55（元）

稅后凈利潤=14.19－3.55=10.64 （元）

方案二：滿100送20元商品。贈送禮品行為視同銷售，應計算銷項稅額繳納增值稅，視同銷售的銷項稅應由商場負擔，贈送商品的成本不能在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅的規(guī)定，企業(yè)還應該代扣代繳個人所得稅。

銷售100元商品應繳增值稅額= （100÷1.17）×17%

－（60÷1.17）×17%=5.81（元）

贈送20元商品視同銷售，應繳增值稅額=20÷1.17 X17%-（12÷1.17 ）X17%=1.17 （元），合計應繳增值稅額=5.81+1.17=6.98（元）。

按個人所得稅規(guī)定，商場代顧客繳個人所得稅額=20

÷（1-20%）X20%=5（元）。

按規(guī)定贈送商品成本不能在企業(yè)所得稅前扣除，代扣繳納的個人所得稅也不能在稅前扣除，企業(yè)銷售利潤=100÷1.17

－60÷1.17－12 ÷1.17-5=18.9（元）。

應納企業(yè)所得稅額=[100÷1.17-60÷1.17]×25%

=8.55（元）

稅后凈利潤=18.9－8.55=10.35（元）

方案三：購物滿100元返現(xiàn)金20元。返還現(xiàn)金屬于贈送行為，不能在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個人企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。

應繳增值稅稅額=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）

代扣代繳個人所得稅額=20÷（1-20%） X20%=5（元）

企業(yè)銷售利潤=（100-60）÷1.17－20-5=-9.19（元）

應納企業(yè)所得稅額=（100-60）÷1.17 X25%=8.55 （元）

稅后凈利潤=-9.19－8.55=-17.74（元）

通過計算可以看出：對于華林有限責任公司來說，商品打折銷售是公司促銷的最佳方式，購物返還現(xiàn)金的促銷形式對公司不利，不能采用。

（四）超市經(jīng)營活動的納稅籌劃

華林有限責任公司擁有四家大型超市，分別是振興店、振華店、華林店、東風里店。這四家超市經(jīng)營同類商品，提供同樣服務，實行進貨、價格、配送、管理、形象等方面的統(tǒng)一，統(tǒng)一核算，統(tǒng)負盈虧。

東風里超市某一供貨商2011年提供的商品貨物銷售收入為1 000萬元以上，根據(jù)雙方約定，商業(yè)企業(yè)按15％收取費用，就可以收取150萬元。但為了降低稅負，雙方約定，本月無論銷售金額多少，都要收取固定費用（列明廣告促銷費、進場費、管理費、上架費、展示費等）100萬元，其余金額按5％收取比例費用。有兩種不同繳納稅款的方案如下：

方案一：按銷售金額15%比例向供貨方收取費用150萬元，繳稅方式應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅的進項稅金。當期應沖減的進項稅金=150÷（1+17％）×17％＝21.80（萬元），即超市向供貨方收取150萬元費用應繳納增值稅是21.80萬元。

方案二：形式上與商品銷售數(shù)量、銷售額無必然聯(lián)系而收取的固定費用100萬元，其余金額按比例收取。繳稅方式100萬元部分應按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅，營業(yè)稅率為5％。其余50萬元按銷售金額比例向供貨方收取的費用，按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應繳納營業(yè)稅＝100×5％＝5（萬元），當期應沖減的進項稅金=50÷（1+17％）×17％＝7.27（萬元）。即超市向供貨方收取的150萬元費用，應繳納營業(yè)稅和增值稅合計12.27萬元。通過比較可以看出，方案B比方案A少繳稅款9.53萬元。

四、結論

綜上所述，納稅籌劃是一項涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方方面面的系統(tǒng)工程，已成為企業(yè)經(jīng)營管理和科學決策的重要組成部分。華林有限責任公司是我國眾多流通企業(yè)中普通的一員，筆者結合該公司2010—2011年經(jīng)營、財務以及稅務有關數(shù)據(jù)，對該公司的籌資活動、投資活動、銷售活動、超市經(jīng)營活動四項活動進行了納稅籌劃。面對紛繁復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境，公司的納稅籌劃工作還沒有結束，仍要適時、適當?shù)丶右孕拚透倪M。

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