基于外部性的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息透明度研究

楊婧哲　韓悅橋

【摘要】 文章探討了企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，并基于外部性理論對(duì)其信息透明度的重要性進(jìn)行了分析。通過國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的對(duì)比，界定了我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的六類指標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)； 外部性； 信息透明度

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，企業(yè)是否承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為具有外部性，而當(dāng)這種行為不能被利益相關(guān)者了解時(shí)就具有信息不對(duì)稱性，為了消除這種信息的不對(duì)稱性，滿足大多數(shù)利益相關(guān)者的主要信息需求，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息披露，增加信息透明度。我國的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起步晚，自1995年我國財(cái)政部公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系之后，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)才被重視起來。而長期以來企業(yè)片面的追求利潤最大化導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任目標(biāo)被忽略，有關(guān)法律法規(guī)尚不健全也使得企業(yè)行為缺乏約束，因此，社會(huì)責(zé)任信息披露的理論和實(shí)踐都亟待加強(qiáng)。

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1968年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家David F·Linowes在Social—

Economic Accounting（社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)）一文中首次提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念。David F·Linowes認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)意味著會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論要追溯到“社會(huì)成本”、“社會(huì)效益”、“外部性”等福利經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的提出。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利的一種經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)履行其社會(huì)責(zé)任從而增進(jìn)現(xiàn)代社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)福利。它的發(fā)展對(duì)20世紀(jì)70年代企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了重要的理論基礎(chǔ)。

福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的外部性是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的福利產(chǎn)生了影響，而施加這種影響的主體卻沒有為此付出代價(jià)或因此而獲得補(bǔ)償。最早對(duì)外部性進(jìn)行研究的是劍橋?qū)W派的兩位奠基者Henry Sidgwick和Alfred Marshall。尤其是后者在1890年首次提出“外部經(jīng)濟(jì)”、“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)”的概念。1920年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Arthur Cecil Pigou出版了《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書，補(bǔ)充了“內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)”、“外部不經(jīng)濟(jì)”的概念，創(chuàng)造了一個(gè)比較完整的體系。外部性可分為正外部性（外部經(jīng)濟(jì)）和負(fù)外部性（外部不經(jīng)濟(jì)），在本文中，如果一個(gè)企業(yè)承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)給社會(huì)上的其他成員帶來好處，但他自己卻沒有獲得補(bǔ)償，企業(yè)的私人利益就小于該活動(dòng)所帶來的社會(huì)利益，這種性質(zhì)的外部性被稱為外部經(jīng)濟(jì)；相反，若一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)企業(yè)員工、社會(huì)公眾的利益造成了損害，或者對(duì)自然環(huán)境造成了破壞，而企業(yè)卻沒有為此付出代價(jià)，企業(yè)的私人成本小于社會(huì)成本，這就是外部不經(jīng)濟(jì)。而信息不對(duì)稱是由于在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)等活動(dòng)中，一些成員擁有其他成員無法擁有的信息，會(huì)使利益相關(guān)者不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)交易對(duì)象，甚至出現(xiàn)Kenneth J.Arrow提出的“檸檬市場”①（The Market for Lemons）。企業(yè)是否承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為若不能充分的被利益相關(guān)者所了解，就會(huì)出現(xiàn)信息的不對(duì)稱。外部性和信息不對(duì)稱都會(huì)使資源配置偏離帕累托最優(yōu)點(diǎn)，從而導(dǎo)致資源配置的低效率甚至市場失靈。

加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息透明度，建立一套完整的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系，有助于環(huán)保投入和環(huán)境績效狀況相對(duì)較好的企業(yè)消除市場上由于信息受到阻隔而帶來的負(fù)外部效應(yīng)，把企業(yè)的環(huán)保投入和環(huán)境績效信息傳遞給投資者、政府和社會(huì)公眾，消除信息的不對(duì)稱性，減少利益相關(guān)者或信息使用者為獲取這種信息付出的社會(huì)成本，從而獲得投資者的投資、政府的扶持和社會(huì)公眾的回報(bào)，引發(fā)一系列的良性連鎖反應(yīng)。

二、國內(nèi)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）國外研究現(xiàn)狀

雖然社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國仍算是一門新興學(xué)科，但在西方國家，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題的研究，已經(jīng)取得了比較顯著的成果。

法國對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的規(guī)定是最完整、最具有特色的。早在1975年的《蘇德魯報(bào)告》（Sudreau Report）就提出了每一個(gè)企業(yè)都要提供以客觀指標(biāo)為基礎(chǔ)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表的建議，并在1977年正式立法，規(guī)定具有一定規(guī)模——所有職工人數(shù)達(dá)到或超過250人（1982年擴(kuò)大為300人）的企業(yè)必須編制“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”。2001年的《諾威爾經(jīng)濟(jì)管制條例》（Nouvelles Regulation Economiques）要求上市公司從2002年開始，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露勞工、健康與安全、環(huán)境、社團(tuán)權(quán)利、人權(quán)、社區(qū)參與等信息。披露形式以描述性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為主。

英國也早在20世紀(jì)70年代便提出了編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告有利于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)形象和價(jià)值。1980年，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出版的《公司報(bào)告》中便鼓勵(lì)企業(yè)編制除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表之外的增值報(bào)告、公司前景表、公司目標(biāo)表等。2006年修訂的《公司法》規(guī)定，從2007年12月起，上市公司必須披露環(huán)境、雇員、社會(huì)社區(qū)問題的信息。披露形式也是以描述性的方式為主。

美國作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)源地，其社會(huì)責(zé)任信息的披露形式是多樣的。1934年頒布的證券法的S—K管制規(guī)則中指出上市公司要披露可能影響利潤的不確定性或者已知趨勢的非財(cái)務(wù)信息。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）也先后成立了5個(gè)針對(duì)社會(huì)責(zé)任的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告進(jìn)行研究的專門組織，推動(dòng)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題的研究。美國的社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式很多，社會(huì)責(zé)任報(bào)表、描述性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、定量內(nèi)容的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、貨幣內(nèi)容的社會(huì)責(zé)任報(bào)告都曾經(jīng)在美國企業(yè)中使用過，現(xiàn)在更多的美國公司傾向于采用描述性的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

從上述發(fā)達(dá)國家對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的情況可以看出，西方發(fā)達(dá)國家大都已頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，來加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息透明度。并且經(jīng)過多年來的不懈努力，自愿進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的公司比例正在不斷增加。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚，法律法規(guī)建設(shè)滯后，核算范圍不明確、相關(guān)信息披露方法不統(tǒng)一，使得很少有企業(yè)出于自愿性或主動(dòng)性進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息的披露。但是隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國面臨著越來越嚴(yán)重的資源枯竭、失業(yè)、環(huán)境污染等社會(huì)問題，給今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的壓力。同時(shí)在西方國家的影響下，我國對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究和探討也在某種意義上得到了一定程度的發(fā)展。

20世紀(jì)80年代，國家統(tǒng)計(jì)局和原國家環(huán)保局就要求企業(yè)面向國家編制報(bào)送有關(guān)企業(yè)環(huán)境基本情況的報(bào)表，但這類報(bào)表一般的信息使用者很難獲得。我國財(cái)政部在1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，其中的第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”就是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo)。自此，我國便展開了對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究熱潮。1997年，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了“關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號(hào)（招股說明書的內(nèi)容與格式）的通知”，其中規(guī)定發(fā)行公司要披露環(huán)保狀況、對(duì)自然資源的依賴性等內(nèi)容。1999年，中國證監(jiān)會(huì)要求公開發(fā)行股票的公司在法律意見書中要標(biāo)明公司的經(jīng)營活動(dòng)是否符合環(huán)保要求，是否有違反環(huán)保方面的法律、法規(guī)而被處罰的情形。自加入WTO后，更是相繼出臺(tái)了一系列法律法規(guī)。2002年，財(cái)政部頒布的《企業(yè)績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》中新增了“綜合社會(huì)貢獻(xiàn)”的指標(biāo)，用以考核企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。此外，2002年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》、2005年頒布的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)》、2006年頒布的修訂后的《公司法》和深圳證券交易所發(fā)布的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》、2007年頒布的《國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)性意見》和銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)社會(huì)責(zé)任的意見》、2008年上交所發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》以及2010年財(cái)政部等部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》第4號(hào)指引等都對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任從不同角度進(jìn)行了闡述。

三、建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的指標(biāo)

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國際地位不斷提高，但與此同時(shí)也面臨著新的考驗(yàn)：環(huán)境污染的日益嚴(yán)重、屢禁不止的礦難、產(chǎn)品安全事故的不斷涌現(xiàn)。這些問題都將導(dǎo)致我國社會(huì)矛盾的激化。因此，建立一套完善的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露指標(biāo)體系是緩和社會(huì)矛盾、滿足利益相關(guān)者對(duì)信息需求的必不可少的措施。

不同國家對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的指標(biāo)所界定的范圍存在差異，法國在1977年就要求企業(yè)必須披露以下方面的信息：勞動(dòng)力的報(bào)酬和補(bǔ)貼、就業(yè)人數(shù)、健康和安全保護(hù)、其他工作條件、職員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、雇員及其家庭的生活條件等。為全面建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露指標(biāo)提供了法律保障；英國要求必須披露的內(nèi)容包括：慈善捐贈(zèng)、就業(yè)、退休金、職工持股、殘疾人就業(yè)、南非問題、職工健康和安全等，這部分信息具有強(qiáng)制性，而環(huán)境、能源、消費(fèi)者保護(hù)、社區(qū)、性別種族等方面的信息是企業(yè)自愿披露的部分；美國企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的信息是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)提出的，它要求企業(yè)披露包括對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長及效率、雇員修養(yǎng)和培訓(xùn)、對(duì)社區(qū)的貢獻(xiàn)、文化和藝術(shù)、醫(yī)療、政府等十類信息。

本文通過研究歸納，并結(jié)合近年來環(huán)境污染和食品安全等問題的不斷顯現(xiàn)，筆者認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息基本包括如下六個(gè)大類：社會(huì)貢獻(xiàn)、產(chǎn)品安全與服務(wù)、人力資源、環(huán)境和能源、社區(qū)、其他。

（一）社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)

一個(gè)企業(yè)首要的使命便是為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步做出貢獻(xiàn)。經(jīng)濟(jì)與社會(huì)指標(biāo)主要包括企業(yè)盈利、稅費(fèi)的上繳、公益捐贈(zèng)、對(duì)弱勢群體的關(guān)注、為社會(huì)做出貢獻(xiàn)而獲得的政府獎(jiǎng)勵(lì)、稅收優(yōu)惠等以及因?qū)ι鐣?huì)或環(huán)境帶來損失而發(fā)生的罰款性支出等。

（二）產(chǎn)品安全與服務(wù)指標(biāo)

企業(yè)通過提供產(chǎn)品和服務(wù)來獲得收益，實(shí)現(xiàn)利潤，企業(yè)若要長久發(fā)展就必須首先保證其產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。產(chǎn)品安全和服務(wù)指標(biāo)包括產(chǎn)品合格率、返修率、產(chǎn)品安全事故數(shù)量及賠償金額、消費(fèi)者投訴數(shù)量、產(chǎn)品售后支出、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)投入。由于近年來發(fā)生的“三鹿奶粉事件”、“雙匯瘦肉精事件”、“速凍食品病菌門”等一系列關(guān)系到百姓民生的食品安全事件，暴露出我國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系不完善等問題，因此筆者認(rèn)為，產(chǎn)品安全是企業(yè)（尤其是食品行業(yè)）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的重要指標(biāo)。

（三）人力資源指標(biāo)

隨著人民生活水平的不斷提高，在注重薪酬的同時(shí)也越來越關(guān)注企業(yè)在職工福利、工作環(huán)境等方面的相關(guān)政策，人力資源指標(biāo)的重要性日益突出。包括工資及福利支出、職工收入水平及增長率、培訓(xùn)支出、勞保支出、聘用女性員工與殘疾人情況、失業(yè)員工的安置、安全事故數(shù)量（尤其是煤炭、化工等高危行業(yè)）、企業(yè)為豐富員工文化生活方面的支出等。

（四）環(huán)境和能源指標(biāo)

自然環(huán)境是企業(yè)以至整個(gè)人類賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。保護(hù)環(huán)境是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。但部分企業(yè)為了追求利益最大化，不惜破壞環(huán)境，甚至威脅人類的生命安全。近期湖南郴州的一家企業(yè)由于違規(guī)生產(chǎn)粗鉛導(dǎo)致300多名兒童血鉛中毒。企業(yè)這種不負(fù)責(zé)任的行為與我國沒有相關(guān)完善的社會(huì)責(zé)任體系不無關(guān)系。因此對(duì)于重工業(yè)企業(yè)，尤其是煤炭、化工等高污染行業(yè)，環(huán)境指標(biāo)應(yīng)該是披露企業(yè)是否承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要指標(biāo)。包括環(huán)保投入經(jīng)費(fèi)、企業(yè)廢水、廢渣、廢氣的排放量、污染治理成本、對(duì)環(huán)保設(shè)備的投資等。

（五）社區(qū)指標(biāo)

企業(yè)與社區(qū)是相互促進(jìn)、共同發(fā)展的。企業(yè)的存在為社區(qū)的人民創(chuàng)造了就業(yè)的機(jī)會(huì)，與此同時(shí)也會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐馁Y源環(huán)境以及居民的生活帶來影響。企業(yè)積極承擔(dān)社區(qū)的責(zé)任也可以提高知名度、塑造良好的形象，更加有利于企業(yè)的長久發(fā)展。社區(qū)指標(biāo)包括為所在社區(qū)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境綠化、文化教育、社會(huì)治安和就業(yè)等方面的貢獻(xiàn)或影響。

（六）其他

其他指標(biāo)主要包括企業(yè)文化的建設(shè)、對(duì)債權(quán)人利益的維護(hù)以及是否踐行誠實(shí)信用的商業(yè)道德等。

加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息透明度是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，這就要求我國不僅要建立與之相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)體系，也要從法律上進(jìn)行規(guī)范。由于目前對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息的披露更多是企業(yè)的自愿性披露，因此大部分企業(yè)披露的內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)形象有利的一方面，對(duì)于一些負(fù)面信息例如環(huán)境污染、消費(fèi)者投訴、侵犯員工權(quán)益、產(chǎn)品安全事故等往往很少在報(bào)告中體現(xiàn)，這就需要國家通過立法來規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行、加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的透明度。

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