會(huì)計(jì)管理視角下人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)分析

【摘要】本文站在會(huì)計(jì)管理的角度，對(duì)近年來(lái)人民央行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀及其問題，進(jìn)行了簡(jiǎn)單、扼要的分析。并以此為基礎(chǔ)提出相應(yīng)的改善措施，為人民銀行加強(qiáng)資產(chǎn)管理提供參考建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理

再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是人民銀行進(jìn)行宏觀調(diào)控的貨幣政策工具之一。由于受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，2010年人民銀行先后六次提高了再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的利率，到2011年為止，再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的利率才有所回落。作為人民銀行進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，再貼現(xiàn)也是人民銀行重要的資產(chǎn)項(xiàng)目之一。如何正確核算和反映再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，提高人民銀行資產(chǎn)管理水平，成為人民銀行會(huì)計(jì)部門最關(guān)心、最需要解決的問題。

一、人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

作為央行進(jìn)行宏觀調(diào)控的貨幣政策工具之一，再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是一種運(yùn)用靈活、自主性強(qiáng)的調(diào)控手段，增強(qiáng)了中央銀行的宏觀調(diào)控能力，在引導(dǎo)信貸資金投向和促進(jìn)信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整方面發(fā)揮著積極的作用。

二、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀及其問題

（一）核算方式不能體現(xiàn)配比原則

作為會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，配比原則是指某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間，該會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。因此，在核算再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)帶給人民銀行利息收入時(shí)，應(yīng)該按照配比原則，把票據(jù)再貼現(xiàn)分配到相對(duì)應(yīng)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，再統(tǒng)一核算人民銀行的整體損益。可是，人民銀行核算再貼現(xiàn)利息收入的方式是直接將再貼現(xiàn)利息收入一次性計(jì)入總損益。這樣是不能體現(xiàn)配比原則的，更不能顯著地反映再貼現(xiàn)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)情況。

（二）核算方式不能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。目前，人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)主要有回購(gòu)式再貼現(xiàn)和買斷式再貼現(xiàn)兩種業(yè)務(wù)內(nèi)容。就其本質(zhì)來(lái)看，兩種形式的再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)有根本性的區(qū)別?；刭?gòu)式再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，實(shí)際上是商業(yè)銀行向人民銀行的一種融資手段。簡(jiǎn)單地說，就是人民銀行提供給商業(yè)銀行的再貸款。買斷式再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的本質(zhì)則不是這樣的。因此，兩種業(yè)務(wù)應(yīng)該分開核算和管理?？墒?，人民銀行在辦理兩種再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，票據(jù)上的反映科目均是“再貼現(xiàn)”。這種無(wú)差別的會(huì)計(jì)處理方式，體現(xiàn)不了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

（三）對(duì)買斷式再貼現(xiàn)票據(jù)的識(shí)別能力低

一方面，由于前些年人民銀行辦理買斷式再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)較少，營(yíng)業(yè)部門對(duì)票據(jù)真實(shí)性的識(shí)別能力較低；另一方面，不法分子偽造票據(jù)手段逐漸高明，更加提高了營(yíng)業(yè)部門的識(shí)別難度。導(dǎo)致人民銀行需要的承擔(dān)相當(dāng)高的票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）電子商業(yè)匯票的沖擊力大

電子商務(wù)匯票的使用為人民銀行會(huì)計(jì)部門核算再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)提供了方便，但是這種電子商務(wù)模式也給會(huì)計(jì)管理帶來(lái)很大的沖擊。例如，在買斷式再貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，只需要通過電子商務(wù)系統(tǒng)提示付款就可以，是否還需要通過實(shí)物票據(jù)“發(fā)出托收”科目進(jìn)行處理；人民銀行會(huì)計(jì)部門管理是否還需要實(shí)物票據(jù)等。這些問題，都是會(huì)計(jì)部門需要考慮的問題。

三、完善人民銀行再貼現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的建議

（一）構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素，優(yōu)化核算方式

針對(duì)人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算問題，建議人民銀行會(huì)計(jì)部門構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素。第一，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，構(gòu)建預(yù)算收支表要素；第二，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債表要素。構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素，從而優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式，增強(qiáng)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)信息反映水平。

（二）依照配比原則，如實(shí)反映再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益情況

嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算配比原則，將票據(jù)再貼現(xiàn)分別計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間，才能如實(shí)反映再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益情況。建議在票據(jù)上增設(shè)“遞延收益”科目。在辦理再貼現(xiàn)收取利息時(shí)，先將利息收入計(jì)入“遞延收益”科目，當(dāng)月底核算時(shí)，再將計(jì)入“遞延收益”的利息收入分別計(jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間。

（三）分設(shè)科目

在“再貼現(xiàn)”科目下分設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目，分別是“買斷式再貼現(xiàn)”和“回購(gòu)式再貼現(xiàn)”。這樣就可以將兩種再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)分開辦理與核算，更方便人民銀行會(huì)計(jì)部門的管理。

（四）熟悉審核流程，提高票據(jù)甄別能力

營(yíng)業(yè)部門需要更加熟悉再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)審核流程，了解更多的票據(jù)防偽知識(shí)，從而提高對(duì)票據(jù)真假的甄別能力，降低人民銀行的資金風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)揮了宏觀調(diào)控的作用，但是以會(huì)計(jì)管理視角出發(fā)，它還存在著很多的問題。針對(duì)這些問題，本文提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。希望為人民銀行再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)管理提供建設(shè)性意見，從而提高人民銀行資產(chǎn)管理水平。

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作者簡(jiǎn)介：胡立娜（1972-），女，本科，助理會(huì)計(jì)師，科員，中國(guó)人民銀行南通市中心支行營(yíng)業(yè)室，研究方向：金融、會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：陳岑）