淺談核定企業(yè)流動(dòng)資金需要量的方法

梁琇琰

摘 要：文章對(duì)核定企業(yè)流動(dòng)資金需要量的方法進(jìn)行了分析，指出科學(xué)合理地核定流動(dòng)資金占用量，提高流動(dòng)資金的利用率，是企業(yè)必須解決好的一個(gè)重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 流動(dòng)資金 科學(xué)合理核定

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）03-169-02

企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須有足夠的資金。流動(dòng)資金作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，是企業(yè)總資產(chǎn)中最具有活力的組成部分，也是企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)賴以進(jìn)行的基本依托。因此,科學(xué)合理地核定流動(dòng)資金占用量,提高流動(dòng)資金的利用率，是企業(yè)必須解決好的一個(gè)重要問(wèn)題。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，流動(dòng)資金從貨幣形態(tài)開(kāi)始，依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金和結(jié)算資金，而后再回復(fù)到貨幣資金形式上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所擁有的資金數(shù)量,結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀,充分考慮市場(chǎng)的變化,運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù),確定各種資金形態(tài)的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu),以滿足下一步生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要。

科學(xué)合理地核定流動(dòng)資金占用量，盡量壓縮不必要的占用，既能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，又可以節(jié)約流動(dòng)資金，提高流動(dòng)資金的利用率，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

所謂核定流動(dòng)資金需要量是指通過(guò)市場(chǎng)預(yù)測(cè)確定完成預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)所必須的流動(dòng)資金需要量。其直接目的是提示目前占用量與必要占用量之間的差異，為籌集流動(dòng)資金提供依據(jù)，以避免不需要的多占用流動(dòng)資金。同時(shí)，在生產(chǎn)過(guò)程中又可隨時(shí)以流動(dòng)資金需要量的預(yù)算額控制流動(dòng)資金的收支、占用和消耗，便于企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改正。

企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)按是否是物質(zhì)財(cái)產(chǎn)，可劃分為實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)和非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)。實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)就是工商企業(yè)的存貨；非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)則是指除存貨以外的那部分流動(dòng)資產(chǎn)，它包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)及其他流動(dòng)資產(chǎn)四項(xiàng)。

一、實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)

在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨占的比重較大，一般約占為流動(dòng)資產(chǎn)的40%~60%。一定的存貨是必要的，但存貨量過(guò)大會(huì)占用過(guò)多的資金，增加儲(chǔ)存成本。正確核定存貨資金的占用數(shù)量，一方面可以充分發(fā)揮存貨的正常功能，另一方面可以節(jié)約使用資金。

（一）確定存貨資金數(shù)額的基本方法

企業(yè)存貨資金的數(shù)額，應(yīng)按其在生產(chǎn)過(guò)程中的各種占用形態(tài)，即儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等分別測(cè)算，測(cè)算資金的基本方法主要有以下幾種：

1.周轉(zhuǎn)期計(jì)算法。周轉(zhuǎn)期計(jì)算法，又稱定額日數(shù)法，是根據(jù)各種存貨平均每天的周轉(zhuǎn)額和其資金周轉(zhuǎn)日數(shù)來(lái)確定資金數(shù)額的一種方法，計(jì)算公式為：

資金數(shù)額=平均每天周轉(zhuǎn)額×資金周轉(zhuǎn)日數(shù)

式中，平均每天周轉(zhuǎn)額是指某項(xiàng)存貨資金平均每天從本階段流出的數(shù)額；資金周轉(zhuǎn)日數(shù)是指存貨完成一次周轉(zhuǎn)所需要的天數(shù)。這種方法通常適合于原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品資金數(shù)額的測(cè)定。

2.因素分析法。因素分析法是以上年資金實(shí)際占用額為基礎(chǔ)，分析計(jì)劃年度各項(xiàng)變動(dòng)因素，加以調(diào)整后核定資金數(shù)額的方法。其計(jì)算公式為：

資金數(shù)額=（上年資金實(shí)際平均占用額－不合理占用額）×（1±計(jì)劃年度生產(chǎn)增減%）×（1－計(jì)劃年度資金加速周轉(zhuǎn)%）

這種方法主要適用于品種繁多、規(guī)格復(fù)雜和價(jià)格較低的材料物資。對(duì)于供產(chǎn)銷變化不大的中小企業(yè)，也可用此法匡算全部存貨資金數(shù)額。

3.比例計(jì)算法。比例計(jì)算法是根據(jù)存貨金和有關(guān)因素的比例關(guān)系，來(lái)測(cè)定資金數(shù)額的方法。以銷售收入資金率法為例，其計(jì)算公式為：

存貨資金數(shù)額=計(jì)劃年度商品銷售收入總額×計(jì)劃銷售收入存貨資金率

這種方法過(guò)去主要適合于輔助材料、修理用備件等資金數(shù)額的測(cè)定，目前是匡算全部存貨資金數(shù)額的主要方法。

（二）儲(chǔ)備資金數(shù)額的測(cè)算

儲(chǔ)備資金是指企業(yè)從用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)各種項(xiàng)材料物資開(kāi)始，到把它們投入生產(chǎn)為止的整個(gè)過(guò)程所占用的資金。儲(chǔ)備資金包括的項(xiàng)目很多，這里以原材料為例，說(shuō)明資金數(shù)額的核定方法。

原材料資金數(shù)額的大小，取決于計(jì)劃期原材料平均每日耗用量、原材料

計(jì)劃價(jià)格、原材料資金周轉(zhuǎn)日數(shù)三個(gè)基本因素，其計(jì)算公式為：

原材料資金數(shù)額=計(jì)劃期原材料平均每日耗用量×原材料計(jì)劃價(jià)格×原材料資金周轉(zhuǎn)日數(shù)

1.原材料平均每日耗用量。原材料平均每日耗用量是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)原材料耗用量與計(jì)劃期日來(lái)確定的。

其計(jì)算公式為：

在運(yùn)用上述公式時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）計(jì)劃期原材料耗用量根據(jù)計(jì)劃期產(chǎn)量和原材料消耗定額加以確定；（2）計(jì)劃期天數(shù)一般按整數(shù)計(jì)算，年度為360天，季度為90天，月度為30天。

2.原材料計(jì)劃價(jià)格。原材料計(jì)劃價(jià)格應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)的材料買(mǎi)價(jià)、外地運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等加以確定。

3.原材料資金周轉(zhuǎn)日數(shù)。原材料資金周轉(zhuǎn)日數(shù)，是指從企業(yè)支付原材料價(jià)格起，直到原材料投入生產(chǎn)為止這一過(guò)程中資金占用的日數(shù)。

（三）生產(chǎn)資金的測(cè)算

生產(chǎn)資金是從原材料投入生產(chǎn)開(kāi)始，直到產(chǎn)品制成入庫(kù)為止的整個(gè)過(guò)程所占用的資金。生產(chǎn)資金主要指在產(chǎn)品占用的資金。在產(chǎn)品資金數(shù)額的計(jì)算公式為：

在產(chǎn)品資金數(shù)額=在產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量×產(chǎn)品單位計(jì)劃生產(chǎn)成本×在產(chǎn)品成本系數(shù)×生產(chǎn)周期

1.在產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量。在產(chǎn)品每日平均產(chǎn)量，可根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃中的計(jì)劃產(chǎn)量與計(jì)劃天數(shù)求得。

2.產(chǎn)品單位計(jì)劃生產(chǎn)成本。產(chǎn)品單位計(jì)劃生產(chǎn)成本可從有關(guān)的成本計(jì)劃中獲得。

3.在產(chǎn)品成本系數(shù)。生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中是逐漸增加的，直到產(chǎn)品完工時(shí)，才形成完整的產(chǎn)品成本。因此，在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中，實(shí)際每天占用的資金就不能按產(chǎn)品的單位計(jì)劃生產(chǎn)成本計(jì)算，而應(yīng)打一折扣，這個(gè)折扣就是在產(chǎn)品成本系數(shù)。

（四）產(chǎn)成品資金數(shù)額的測(cè)定

產(chǎn)成品資金是指產(chǎn)成品從制成入庫(kù)開(kāi)始，直到銷售取得貨款或債權(quán)為止的整個(gè)過(guò)程所占用的資金。測(cè)算產(chǎn)成品資金數(shù)額的計(jì)算公式為：

產(chǎn)成品資金數(shù)額=產(chǎn)成品每日平均產(chǎn)量×產(chǎn)成品單位計(jì)劃生產(chǎn)成本×產(chǎn)成品資金周轉(zhuǎn)日數(shù)

1.計(jì)算期每日平均產(chǎn)量。計(jì)算期平均每日產(chǎn)量可根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和計(jì)算期天數(shù)來(lái)確定。也可以根據(jù)生產(chǎn)逐季增長(zhǎng)的企業(yè)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)均衡企業(yè)分別確定。

2.產(chǎn)品單位計(jì)劃生產(chǎn)成本。產(chǎn)品單位計(jì)劃生產(chǎn)成本可從有關(guān)成本計(jì)劃中獲得。

3.產(chǎn)成品資金周轉(zhuǎn)日數(shù)。產(chǎn)成品資金周轉(zhuǎn)日數(shù)是指產(chǎn)品從制成入庫(kù)開(kāi)始直到銷售取得貨款或債權(quán)為止所占用資金的日數(shù)，包括產(chǎn)成品儲(chǔ)存日數(shù)、發(fā)運(yùn)日數(shù)和結(jié)算日數(shù)。

（五）綜合確定

根據(jù)以上方法測(cè)定資金數(shù)額以后，便可匯總確定企業(yè)存貨占用資金的總額。

二、非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)

（一）貨幣資金是企業(yè)擁有的、處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資產(chǎn)沒(méi)有變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，可以隨時(shí)靈活運(yùn)用于各個(gè)方面。

核定貨幣資金的合理占用量，也就是要確定企業(yè)的最佳貨幣持有量。最佳貨幣資金持有量是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最低限度需要的現(xiàn)金和銀行存款數(shù)額。

（二）貨幣資金以外的其他非實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)

1.短期資產(chǎn)。短期投資是企業(yè)在擁有暫時(shí)閑置貨幣資金的前提下，進(jìn)行的證券投資。它一方面可以增加企業(yè)的收益，另一方面可以隨時(shí)變現(xiàn)，滿足企業(yè)現(xiàn)金的需要。短期投資的數(shù)額應(yīng)視企業(yè)閑置資金的數(shù)額、未來(lái)收益及閑置期限等具體情況而定。

2.應(yīng)收款項(xiàng)。持有應(yīng)收款項(xiàng)，可以使企業(yè)擴(kuò)大銷售、減少存貨。

應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)算公式可按下式進(jìn)行：

應(yīng)收款項(xiàng)=年經(jīng)營(yíng)總成本÷結(jié)算次數(shù)

=年經(jīng)營(yíng)總成本÷年工作日×結(jié)算天數(shù)

結(jié)算天數(shù)是計(jì)算結(jié)算資金的主要參數(shù)，在一般情況下，其計(jì)算方法為：

結(jié)算天數(shù)=商品在途天數(shù)+驗(yàn)收天數(shù)+購(gòu)貨方承付天數(shù)+銀行結(jié)算天數(shù)

持有應(yīng)收款項(xiàng)，也會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生一定的成本支出。應(yīng)收款項(xiàng)的成本支出，主要包括機(jī)會(huì)成本、管理成本和短缺成本（即壞賬成本）。核定其合理占用量的前提是確定企業(yè)應(yīng)收款的最佳水平。所謂最佳應(yīng)收款水平是指以上三項(xiàng)成本累計(jì)的總成本最低時(shí)的占用水平。

3.待攤費(fèi)用。核定待攤費(fèi)用的主要方法是余額計(jì)算法，它是以基年結(jié)轉(zhuǎn)額作為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃期發(fā)生額攤銷額來(lái)計(jì)算流動(dòng)資金定額的一種方法。計(jì)算公式如下：

待攤費(fèi)用資金定額=計(jì)劃年度期初余額+計(jì)劃年度

發(fā)生額-計(jì)劃年度攤銷額

至于類屬其他流動(dòng)資產(chǎn)的待處理流動(dòng)資產(chǎn)的凈損失及其他，應(yīng)視其處理情況具體核定。

三、結(jié)論

核定企業(yè)流動(dòng)資金需要量還可以采用定性預(yù)測(cè)的方法，它主要是利用直觀材料，依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的主觀判斷和綜合分析能力，對(duì)企業(yè)未來(lái)的狀況和趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)的一種方法。這種方法一般是在企業(yè)缺乏設(shè)備和準(zhǔn)確的歷史資料的情況下采用。同上述的定量預(yù)測(cè)法相比，二者各有優(yōu)缺點(diǎn)，在實(shí)際工作中可把二者結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。總而言之，采用一定的方法，核定了流動(dòng)資金各個(gè)項(xiàng)目的需要量以后，便可據(jù)以匯總、確定企業(yè)計(jì)劃期所需的流動(dòng)資金總量。

參考文獻(xiàn)：

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2.郝艷.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的研究.經(jīng)濟(jì)師，2009（12）

（作者單位：中原油田 河南濮陽(yáng) 457000）

（責(zé)編：若佳）