高等學(xué)校會計核算工作的思考

郝延濱

摘 要：由于我國高等院校實行的是三級教學(xué)模式，中央、地方所屬各高校在教育經(jīng)費來源以及會計核算制度上各不相同。且依照當(dāng)前所采用的高校會計核算方法，會計信息質(zhì)量差、不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象非常普遍，很大程度上影響了教育主管部門以及各高校的決策和管理。該文對當(dāng)前高等學(xué)校會計核算審核制度進(jìn)行改革，提出自己的見解和意見。

關(guān)鍵詞：高等教育 核算制度 問題 對策

中圖分類號：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）12（b）-0-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，我國高等教育得到了迅猛的發(fā)展，在規(guī)模和數(shù)量都較改革之初有了極大的提升。截止2010年，我國各類高校已達(dá)2600多所，是文革結(jié)束高考恢復(fù)時的6倍之多。中央政府和各級地方財政對高等教育經(jīng)費的投入也是逐年加大，同時民間社會資本也積極進(jìn)入高等教育領(lǐng)域，我國的高等教育事業(yè)正蒸蒸日上。而面對這一筆筆數(shù)額巨大的教育經(jīng)費，如何更好的管理與使用它，對我國高校的健康持續(xù)發(fā)展意義重大。我國現(xiàn)行的是三級的教學(xué)模式，中央、地方政府、民辦高校所采用的教育經(jīng)費核算方法各不相同。尤其是其中數(shù)量最為龐大的地方高等院校，在現(xiàn)行的教育經(jīng)費會計核算制度下，各高校缺乏規(guī)范統(tǒng)一的核算方法，導(dǎo)致其最終所形成的會計信息很難真實、準(zhǔn)確的反映其教育經(jīng)費的使用情況。在不同的教育經(jīng)費核算方法下，無論是中央、地方還是民辦高校，都存在著會計信息失真的現(xiàn)象，很難準(zhǔn)確的去評價學(xué)校的教育投入效益。所以當(dāng)前我國的教育管理部門，必須制定一套科學(xué)、合理的教育經(jīng)費管理制度，在規(guī)范、統(tǒng)一的會計核算制度和方法下，才能更好的管理和使用教育經(jīng)費，形成客觀、真實的會計信息。該文通過分析當(dāng)前我國教育經(jīng)費管理制度的現(xiàn)狀，試圖找到與之相適應(yīng)的會計核算方法和制度。

1 現(xiàn)行高等教育經(jīng)費會計核算制度存在的問題

在我國高等院校是按照事業(yè)單位進(jìn)行管理的，因此其適用一般事業(yè)單位執(zhí)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（ 試行） 》和《事業(yè)單位會計制度》，地方政府辦的各類高校大多采用此種會計制度。但又因其屬于財政部規(guī)定的適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，財政部和教育部又共同頒布了專門的《高等學(xué)校會計制度》，以供高校采用，當(dāng)前中央各部委的直屬高校均采用這一會計制度。這就造成了兩種會計制度在不同的高校并存的局面，不僅會計制度存在不規(guī)范統(tǒng)一的問題，即使同一類型的高等院校，在執(zhí)行自身適用的會計制度時，也存在自相矛盾的問題。具體表現(xiàn)在以下幾方面。

（1）在《高等學(xué)校會計制度》中，其不僅要求高校使用統(tǒng)一規(guī)定的高校會計科目，又要求高校的年度財務(wù)會計報告執(zhí)行財政部統(tǒng)一的事業(yè)預(yù)算單位會計報表格式，依據(jù)經(jīng)費來源、項目分列并對應(yīng)收支。例如其中規(guī)定的會計科目的設(shè)置上，由于不能夠減少或合并會計科目，同時統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，很多高校為了增加科目的設(shè)置，往往將科目改變或重編，在一些會計科目上預(yù)留空號。同時《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定的高等學(xué)校財務(wù)管理遵循“大收大支”的原則，又與其要求的“要求按經(jīng)費來源、項目分列并對應(yīng)收支”自相矛盾。前者要求取消預(yù)算內(nèi)外資金的劃分，而后者要求會計核算劃分預(yù)算內(nèi)外資金，管理思路的不統(tǒng)一，會計核算制度存在的自相矛盾，都導(dǎo)致高校在財會核算中困難重重、問題多多。

（2）由于中央和地方的各類高等院校執(zhí)行著不同的會計制度，在會計核算的實際操作中沒有一個統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，因此導(dǎo)致了眾多問題的發(fā)生。例如中央各部委所屬高校執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》，依照其設(shè)置和使用的會計科目，在財政部統(tǒng)一的預(yù)算單位會計報表中，很多項目只能用統(tǒng)計的方法填報，而不能直接從會計賬面取數(shù)。不僅增加了財會人員的工作量，同時給會計資料日后的利用和查閱帶來相當(dāng)大的影響。會計人員要做到財務(wù)決算賬表一致，就必須依靠以往的會計工作底稿，十分不便。而各級地方政府所屬高等院校執(zhí)行的事業(yè)單位會計制度，由于高等院校實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)與普通事業(yè)單位預(yù)算收支經(jīng)濟(jì)分類科目的內(nèi)容不一致，而為了滿足政府收支分類改革以后，在支出功能分類應(yīng)與預(yù)算要求相一致，支出經(jīng)濟(jì)分類體系能全面、明細(xì)地反映政府各項支出的具體用途，最終達(dá)到賬表相符的原則。高等院校財會核算套用事業(yè)單位會計科目時，所填內(nèi)容與會計科目內(nèi)容嚴(yán)重不符，降低了會計信息的真實性。例如，將“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”全部歸入“事業(yè)收入”科目中核算； 將“教學(xué)事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等全部在“事業(yè)支出”的類級科目等等。

（3）會計核算基礎(chǔ)的選擇使用，造成了會計信息中的人才培養(yǎng)成本缺少可比性，在高等學(xué)校的成本計算中沒有一個統(tǒng)一的核算規(guī)范。由于以前我國的高校大多為單純依賴政府財政撥款的國有事業(yè)單位，收入來源單一，經(jīng)費支出內(nèi)容比較簡單，一般保持較為穩(wěn)定的收支規(guī)模。因此對《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定的“高等學(xué)校的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。比較簡單易行，同時也能夠滿足財政在支出控制信息管理方面的要求。但近年來包括民辦高校在內(nèi)的各種組織形式學(xué)校的大量涌現(xiàn)，國家不斷推行的高等教育體制改革，使得眾多高等院校從原來單一渠道的經(jīng)費來源，逐步衍生為多渠道籌措資金，經(jīng)費支出的范圍也日益擴(kuò)大。高校會計核算基礎(chǔ)再采用收付實現(xiàn)制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國高等學(xué)校教育經(jīng)費的管理現(xiàn)狀，現(xiàn)行的不同類型高校的兩種會計制度，造成了眾多的會計信息歪曲和不實的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)前各高校每年不斷增加的教育經(jīng)費，導(dǎo)致了進(jìn)一步降低了以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。上一年實現(xiàn)的事業(yè)收入沒能同跨年度與培養(yǎng)成本匹配，卻以結(jié)余分配的形式部分轉(zhuǎn)入下一年，以此來解決教育經(jīng)費的不足，這種結(jié)余自然是不準(zhǔn)確的； 在不同的高校中支出與費用或者概念被混淆，或者存在劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題，在會計核算的支出核算中，往往只蘊含實際支付的貨幣資金部分，那些仍未支付的隱性債務(wù)則無從體現(xiàn)，當(dāng)項目的費用與收入不匹配時，自然就難以核算教育成本。等等這些問題產(chǎn)生的原因，一是因為《高等學(xué)校會計》制度即要求高等學(xué)校教育經(jīng)費以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)； 又要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來真實、全面的反映高等院校的財務(wù)狀況以及業(yè)務(wù)活動狀況，這本身就存在著極大的矛盾。高等院校又很難同時滿足這兩個要求。所以，當(dāng)前眾多高等學(xué)校在實際的會計核算中，因選擇不同的核算基礎(chǔ)，缺乏一個規(guī)范統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，使同類高校在某些項目的核算上不具備可比性； 在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)量比例上均差異顯著，由于這些高等院校的教育經(jīng)費實際使用效率不具備可比性，所以能夠真實反映培養(yǎng)各類人才成本的會計信息就無從談起，教育投入的績效也就很難在一個規(guī)范的評價體系中被衡量。

2 對完善高等教育經(jīng)費會計核算制度的一些思考

通過上文的闡述我們可以清晰的看到，由于中央和地方高等院校因為隸屬關(guān)系的不同，所執(zhí)行的會計制度也各不相同，即使是同類型的高校，也存在著沒有統(tǒng)一的會計核算規(guī)范。其導(dǎo)致的結(jié)果是即使兩個高校存在相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計人員得到的會計核算結(jié)果卻差異明顯，我國高等學(xué)校會計信息的不準(zhǔn)確問題相當(dāng)突出?？梢哉f我國高等學(xué)校的會計制度已經(jīng)到了非改不可的境地?！陡叩葘W(xué)校會計制度》規(guī)定的：“高等學(xué)校應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不可減少或合并會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可以結(jié)合實際情況分設(shè)一級科目，并報主管部門備案”。想法和要求雖然很好，但在當(dāng)前環(huán)境下這一規(guī)定大都是流于形式，據(jù)統(tǒng)計，我國高校大約有60%的教育經(jīng)費在會計數(shù)據(jù)統(tǒng)計上口徑不一，綜合會計信息嚴(yán)重失真，對我國教育的宏觀預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理影響嚴(yán)重。這種不具備可信度的教育成本會計信息，沒有一個可操作的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，就使得我國的教育主管部門在控制教育經(jīng)費的投入、確定教育發(fā)展經(jīng)費規(guī)模到底應(yīng)該多大等政策和決策就容易產(chǎn)生巨大的偏差。為解決這一問題，筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)務(wù)必做到以下幾點：一是要不被不同組織形式的教學(xué)模式所束縛，將中央、地方政府、乃至民辦高校，一律執(zhí)行財政部和教育部共同頒布的《高等學(xué)校會計制度》。在此基礎(chǔ)上，專門設(shè)置獨立的教育事業(yè)經(jīng)費會計報告，使其從屬于部門財務(wù)決算會計報告，同時頒布統(tǒng)一的教育事業(yè)經(jīng)費會計報告，匯總編入部門財務(wù)決算會計報告的項目對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，從而滿足中央及地方財政財政、各級各類教育單位，對會計核算以及會計信息的要求和需要。針對高等學(xué)校使用教育經(jīng)費比例高的特點，認(rèn)真、周全的設(shè)計教育報表的格式，使其能夠體現(xiàn)出高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自身特點，將教育經(jīng)費投入、各項教育會計指標(biāo)全面反映。二是滿足時代發(fā)展的需要，將已經(jīng)不太適應(yīng)現(xiàn)實需求的收付實現(xiàn)制，逐步向當(dāng)前日趨完善的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變充分的發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算的優(yōu)點，使高等學(xué)校的會計信息變得更加真實、客觀。三是要將預(yù)算內(nèi)外會計制度和會計審核徹底進(jìn)行清理和整合，將預(yù)算外資金取消最終納入預(yù)算內(nèi)管理；合理設(shè)置會計科目，讓會計核算能夠真正起到反映和監(jiān)督高校培養(yǎng)人才過程中的各個經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，真實反映出教育主管部門需要的各種會計信息。

3 結(jié)語

會計核算是高等學(xué)校財經(jīng)工作的重要內(nèi)容之一。建立較為完善、合理可行的高等學(xué)校會計核算制度，才能不斷提高我國高等教育經(jīng)費管理水平，保證高等學(xué)校改革和發(fā)展順利進(jìn)行。

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