新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下談會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

崔玉良

[摘要]在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下探討會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系非常有意義。眾所周知，會(huì)計(jì)核算是在四大前提之下的核算，四大前提相互依存、相互補(bǔ)充，涵蓋了空間范圍、時(shí)間范圍及必要手段，會(huì)計(jì)核算過程是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“直接制造”過程，因此會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)信息 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)確認(rèn) 四大

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)核算過程提供的會(huì)計(jì)信息具有：真實(shí)性、相關(guān)性、明晣性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式性。應(yīng)該看到會(huì)計(jì)核算方法的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著決定性的影響。而會(huì)計(jì)信息從某種程度上又對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的決策有著極為重要的影響。

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.會(huì)計(jì)確認(rèn)的核算方法有點(diǎn)類似哲學(xué)問題，解決的是交易或事項(xiàng)的“是否應(yīng)在財(cái)務(wù)上反映，在哪項(xiàng)科目上反映，如何進(jìn)行反映，反映的數(shù)量是多少”等問題。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中要注意以下幾點(diǎn)：①抓住本質(zhì)，確定科目。判斷該交易項(xiàng)應(yīng)該記入哪一會(huì)計(jì)科目。②量化交易，才能記入。會(huì)計(jì)記入科目的交易或事項(xiàng)必須是能夠量化的。否則不能記入。③相關(guān)信息，方能記入。不相關(guān)信息應(yīng)予排除以后方能記入科目。④真實(shí)信息，方可記入。會(huì)計(jì)核算人員要對(duì)業(yè)務(wù)有基本的了解能夠判斷信息的真實(shí)性。真實(shí)信息才能記入科目。

2.會(huì)計(jì)核算確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的正確與否直接影響會(huì)計(jì)信息的正確與否。

①確認(rèn)時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。交易項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)會(huì)影響現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入與成本配比，因此如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。②入賬的科目對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。該記入哪種科目就要記入哪種科目，有意或無意的記錯(cuò)或記反 借貸方向等必然會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)工作本身就是一個(gè)量化的過程。因此記入科目的內(nèi)容必須能夠量化。計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心，計(jì)量過程不允許出現(xiàn)失真、失誤。簡言之，會(huì)計(jì)工作就是計(jì)量、記錄、報(bào)告的過程。計(jì)量的數(shù)字的準(zhǔn)確性直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量由計(jì)量單位與計(jì)量屬性構(gòu)成。

1.計(jì)量單位指的是計(jì)量尺度和量度單位即名義貨幣單位與固定貨幣單位。在通常情況下可以選擇名義貨幣單位，但是在通膨的情況下，名義貨幣單位已經(jīng)名存實(shí)亡，這時(shí)就需要選擇固定貨幣單位。固定貨幣單位的好處是保證了會(huì)計(jì)信息的可比性、一致性。

2.計(jì)量屬性是指計(jì)量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價(jià)值、可變化凈值等。

①歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，具有可靠性，能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，但物價(jià)變動(dòng)時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)出現(xiàn)低估現(xiàn)象，收入與費(fèi)用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。②重置成本能反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，但確定重置成本困難，無法與原持有資本完全吻合。③可實(shí)現(xiàn)凈值能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但它不適用所有資產(chǎn)。④公共價(jià)值能評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了使公司提供的會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并對(duì)決策更加有用，全面引入了公共價(jià)值計(jì)量屬性，規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公共價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益，非貨幣性交易中以公共價(jià)值確認(rèn)置換資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公共價(jià)值的主觀隨意性大，增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，“公共價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。

三、會(huì)計(jì)記錄的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在會(huì)計(jì)記錄過程中，經(jīng)常采用的核算方法有賬戶設(shè)置、編制會(huì)計(jì)分錄、復(fù)式記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，通過這些核算方法，形成會(huì)計(jì)信息，達(dá)到全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)管理的目的。會(huì)計(jì)記錄的核算方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、客觀性和可靠性會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)記錄方面規(guī)定：

1.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象以及計(jì)量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價(jià)值是可收回金額的協(xié)議銷售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和確認(rèn)，存在著較多的主觀因素。而會(huì)計(jì)人員主觀判斷和評(píng)估準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在一定程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。新準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，企業(yè)原計(jì)提的減值存在轉(zhuǎn)回的實(shí)際，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提，債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益，給上市公司帶來利潤，因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后，將出現(xiàn)大幅上漲。

3.企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)可能會(huì)通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達(dá)到贏余管理的目的。

四、結(jié)語

嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)實(shí)際發(fā)生的交易及事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量、如實(shí)報(bào)告，提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，認(rèn)真核算是新時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)基本要求。與此同時(shí)，企業(yè)的管理者們也應(yīng)該適時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理思路，對(duì)企業(yè)實(shí)施更有效的監(jiān)督，使會(huì)計(jì)工作能夠如實(shí)核算，向企業(yè)決策者及全社會(huì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

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[4]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息分析影響.會(huì)計(jì)碩士考試輔導(dǎo).

[5]《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五版.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.