談會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)

曾維維 何莉

[摘要]電算化會(huì)計(jì)條件下，傳統(tǒng)審計(jì)線索消失，審計(jì)范圍的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)的缺失，使得審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展面臨新的挑戰(zhàn)。文章具體分析了會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)工作所面臨的挑戰(zhàn)，并據(jù)此提出了加快電算化審計(jì)工作發(fā)展的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化 審計(jì)

一、會(huì)計(jì)電算化簡(jiǎn)介

會(huì)計(jì)電算化，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱(chēng)，也就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中。隨著計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，以提高財(cái)務(wù)管理的水平和效率，為財(cái)務(wù)信息的需求者提供更準(zhǔn)確、更及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，這對(duì)于促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化意義深遠(yuǎn)。

在會(huì)計(jì)電算化條件下，財(cái)務(wù)工作的諸多要素發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的代碼化及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化，大大減輕了財(cái)務(wù)人員的工作量，使他們得以從繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中解脫出來(lái)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)磁性化和會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制程序化，也給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。伴隨著會(huì)計(jì)電算化的逐漸推廣，審計(jì)作為對(duì)被審計(jì)單位或人員履行受托責(zé)任范圍內(nèi)的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)、各種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、各種管理活動(dòng)的合法性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性、正確性進(jìn)行的一種全面檢查監(jiān)督活動(dòng)，也應(yīng)勢(shì)而變，電算化審計(jì)正在逐步發(fā)展。

二、電算化條件下審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

1.對(duì)審計(jì)線索的發(fā)生變化。會(huì)計(jì)電算化之后面臨的一大挑戰(zhàn)便在于審計(jì)線索的變化。在手工賬務(wù)處理系統(tǒng)下，審計(jì)線索清晰明了，從憑證到賬簿，再到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，都有相關(guān)責(zé)任人員的簽字；任何變動(dòng)都有文字記錄可循。在這種條件下，審計(jì)人員的審計(jì)工作可遵循著賬務(wù)處理的程序進(jìn)行，同時(shí)還可以逆向賬務(wù)處理程序進(jìn)行；而且對(duì)于經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員而言，文字記錄本身也可以作為重要的審計(jì)線索。在電算化條件下，這些有形的線索消失了，取而代之的是計(jì)算機(jī)程序，憑證、賬簿以及報(bào)表等重要的財(cái)務(wù)信息都以硬盤(pán)等存儲(chǔ)介質(zhì)為載體而存在。雖然仍然有紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的存在，但它們更多的是硬盤(pán)等介質(zhì)存儲(chǔ)信息的簡(jiǎn)單輸出而已。

2.會(huì)計(jì)電算化軟件本身的缺失帶來(lái)的影響。當(dāng)前條件下，人們對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)不充分，更多的觀點(diǎn)是認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化即是用電腦記賬而已，只是為了提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，減少工作負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)軟件公司在開(kāi)發(fā)軟件的時(shí)候，各自為陣，相互之間沒(méi)有交流和溝通，行業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的協(xié)定，這增加了系統(tǒng)之間信息共享的難度；雖然國(guó)家審計(jì)部門(mén)也意識(shí)到這個(gè)對(duì)審計(jì)工作的影響，正積極推進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一接口，但要真正實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一接口，還有漫長(zhǎng)的路要走。

3.審計(jì)范圍擴(kuò)大要求審計(jì)手段多樣化。在電算化條件下，監(jiān)督仍然是審計(jì)的重要職能，但審計(jì)范圍卻擴(kuò)大了。除了傳統(tǒng)審計(jì)條件下的憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料，還需要對(duì)所使用的電算化軟件進(jìn)行審核。因?yàn)殡娝慊瘲l件下，很多會(huì)計(jì)處理都是通過(guò)計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序完成，如果程序本身存在舞弊等不合法問(wèn)題，那將帶來(lái)非常惡劣的影響。審計(jì)范圍的擴(kuò)大對(duì)審計(jì)手段提出了更高的要求。在傳統(tǒng)條件下，一般采用的審計(jì)方法有審閱、核對(duì)、比較分析、調(diào)查等。而在電算化條件下，手工操作和計(jì)算機(jī)操作相互融合，比如數(shù)據(jù)的審核過(guò)程中，既需要計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行審核，還需要人的進(jìn)一步檢驗(yàn)、審核。這些特點(diǎn)決定了傳統(tǒng)審計(jì)方法固然還是有一定的意義，但已經(jīng)不能滿足需要了，需要探索更多更高效的審計(jì)技術(shù)和手段。

三、發(fā)展會(huì)計(jì)電算化條件的審計(jì)工作的思路

應(yīng)對(duì)前述挑戰(zhàn)，應(yīng)從多方面入手，加快審計(jì)工作的發(fā)展。

1.完善電算化審計(jì)準(zhǔn)則。電算化審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。合理的審計(jì)準(zhǔn)則是提高審計(jì)質(zhì)量的保證。如前所述，電算化條件審計(jì)工作的諸多要素都發(fā)生了重要的變化，作為審計(jì)工作規(guī)范和依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)隨之進(jìn)一步完善，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

2.財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮審計(jì)的要求。如前所述，由于當(dāng)前財(cái)務(wù)軟件的局限性，使得審計(jì)工作的順利開(kāi)展困難重重。為了提高審計(jì)工作的效率，作為會(huì)計(jì)電算化重要載體的財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)的要求。財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮審計(jì)的要求，并為審計(jì)工作的開(kāi)展保留充分的線索。這方面可以學(xué)習(xí)國(guó)外財(cái)務(wù)軟件的做法。每次對(duì)初始記錄進(jìn)行改動(dòng)、刪除時(shí)，通過(guò)新的記錄進(jìn)行反映，而原有的記錄保持不變；哪一筆業(yè)務(wù)什么時(shí)候由誰(shuí)進(jìn)行了什么樣的變動(dòng)，都有完整的記錄，這就為審計(jì)工作的開(kāi)展留下了寶貴的線索，也可以保證對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施必要的監(jiān)控，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。

3.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。由于長(zhǎng)期按傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于電算化條件的審計(jì)工作開(kāi)展審計(jì)顯得比較頭痛。為此，需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，將審計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)知識(shí)教育相結(jié)合，使審計(jì)人員熟悉財(cái)務(wù)軟件的工作原理，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

4.對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作開(kāi)展全程審計(jì)。全程審計(jì)包括事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)。事前審計(jì)主要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合法性和合理性進(jìn)行，并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)軟件是否為審計(jì)工作的開(kāi)展保留充分的線索和痕跡。事中審計(jì)主要審查電算化處理業(yè)務(wù)的客觀真實(shí)性，針對(duì)不同的會(huì)計(jì)檔案分別采用手工審計(jì)和計(jì)算審計(jì)，并綜合兩者的審計(jì)結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。事后審計(jì)針對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作結(jié)束后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行，考核和評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作效率和取得的經(jīng)濟(jì)效益，并據(jù)此提出改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。

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作者簡(jiǎn)介：曾維維（1982.05—），女，重慶人，碩士，重慶電子工程職業(yè)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，講師，研究方向：公司理財(cái)