企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究

周明

[摘要]建立一個(gè)現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度既是企業(yè)生存、發(fā)展的重要保障，也是企業(yè)加強(qiáng)市場競爭力的關(guān)鍵因素。隨著我國加入世貿(mào)組織，企業(yè)要想?yún)⑴c世界范圍內(nèi)的市場競爭，不斷做大做強(qiáng)，就必須建立起相應(yīng)的國際化、現(xiàn)代化管理體系，而一套健全合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度則是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本前提。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 問題 研究

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.企業(yè)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，從學(xué)理上說是指為了控制經(jīng)營活動(dòng)中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，保障法律法規(guī)及企業(yè)章程的貫徹落實(shí)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部所采取的提高經(jīng)濟(jì)效益、完善經(jīng)營管理的制度、方法和程序的總稱。根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是指旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程，這一過程是由包括企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層在內(nèi)的全體員工共同實(shí)施的。盡管關(guān)于內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí)處在一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過程中，但對(duì)內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的已有了普遍的共識(shí)，即主要保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、企業(yè)信息真實(shí)完整和企業(yè)經(jīng)營效率提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)的健康發(fā)展。

內(nèi)部控制主要包括五方面要素：（1）內(nèi)部環(huán)境，包括影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立及運(yùn)行的各種因素；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括識(shí)別、分析影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素及采取的有效應(yīng)對(duì)策略；（3）控制活動(dòng)，包括保證企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而采取的各種方法、手段，如授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制等；（4）信息溝通，包括準(zhǔn)確而及時(shí)地收集和傳遞與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并在企業(yè)內(nèi)部及時(shí)傳遞和運(yùn)用；（5）內(nèi)部監(jiān)督，包括企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并加以改進(jìn)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制的理論經(jīng)歷了由內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部結(jié)構(gòu)制度、內(nèi)部整體框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架到內(nèi)部控制整合框架體系的發(fā)展。無論是對(duì)于國有企業(yè)還是私營企業(yè)，大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)還是創(chuàng)新企業(yè)，內(nèi)部控制都是尤為重要的，進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性體現(xiàn)在：（1）隨著市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，為了應(yīng)對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理水平也必須跟上企業(yè)的發(fā)展，這一外部力量促使內(nèi)部控制成為保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最好手段；（2）企業(yè)必須有能力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好識(shí)別和評(píng)估并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范，因此需要企業(yè)不斷提高自身競爭力和經(jīng)營管理水平，使每一個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)都能在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)快速反應(yīng)、解決問題，避免造成重大傷害和損失，這是企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在動(dòng)力。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展中存在的問題

1.我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家，由于企業(yè)內(nèi)部控制理論及實(shí)踐經(jīng)歷了較為漫長的發(fā)展，其整套企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)展的比較完善，在國際理論界和實(shí)務(wù)界都占據(jù)著主導(dǎo)地位。而在我國，公司法人治理結(jié)構(gòu)的概念在1999年才被首次提出，內(nèi)部控制理論及實(shí)踐的起步則更晚。當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在：（1）由于近年來政府及各相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要求出臺(tái)了一系列規(guī)范，如財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等都對(duì)公司企業(yè)內(nèi)部控制提出了具體要求，以及在金融危機(jī)影響的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度都有所提升。（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、投資決策及管理意識(shí)逐漸加強(qiáng)，成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中優(yōu)先考慮的側(cè)重點(diǎn)。但企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)仍然薄弱，則直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理、人員管理、審計(jì)監(jiān)督已逐步形成相應(yīng)機(jī)制，在制度建設(shè)上取得初步成效。但企業(yè)內(nèi)部控制部門權(quán)責(zé)劃分仍然不夠明晰，其產(chǎn)生的疏漏嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制的效果。

2.企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

通過對(duì)現(xiàn)狀的分析來看，我們不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在著如下一些問題：

（1）企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)不夠，對(duì)內(nèi)部控制的了解也不多

云南省財(cái)政廳曾于2006年對(duì)省內(nèi)的企事業(yè)單位進(jìn)行了為其6個(gè)月的調(diào)研分析，并作出了內(nèi)容詳實(shí)的書面報(bào)告。該份報(bào)告顯示大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制了解尚可，但企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行有較強(qiáng)意識(shí)的則很少，而即使是在已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)中，也還有很大比例的企業(yè)較少或基本不依據(jù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)控。另外，在大多數(shù)的民營企業(yè)中，往往出現(xiàn)已制定內(nèi)部控制制度卻基本上不照章執(zhí)行而是這些制度流于形式，不能發(fā)揮預(yù)期作用。同時(shí)，企業(yè)主企業(yè)管理和經(jīng)營水平的低下，致使他們忽視對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

（2）企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，公司的治理結(jié)構(gòu)不完善

我國企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一般較為簡單，并且多側(cè)重于上下級(jí)管理式的縱向線型權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不重視機(jī)構(gòu)之間橫向的監(jiān)督與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置臃腫、管理層次繁雜、機(jī)構(gòu)間缺乏交流及工作效率低下。這樣在內(nèi)部控制問題上，會(huì)出現(xiàn)設(shè)置的機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)、機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不對(duì)等情況。另外，當(dāng)下受舊有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制思想影響，我國企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一度較高，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不明晰，易出現(xiàn)企業(yè)主依仗個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與喜好獨(dú)斷專行地解決問題，決策缺乏科學(xué)合理依據(jù)和程序，無形中增加了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的執(zhí)行貫徹力度。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度不健全

企業(yè)的人事制度、審計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、管理制度往往各自為政，而各相關(guān)制度之間卻又是相互影響，如木桶理論一般，內(nèi)部控制的效果最后只能得到最小的反饋。內(nèi)部控制是一個(gè)全員和各部門參與的過程，在這個(gè)過程中，人事制度需要嚴(yán)格把關(guān)好企業(yè)人員招聘程序及激勵(lì)培訓(xùn)機(jī)制，審計(jì)制度需要加強(qiáng)內(nèi)審力度、專業(yè)性、獨(dú)立性和服務(wù)性，但這些制度的疏漏也正在于未能充分履行應(yīng)盡只能，最后影響到了內(nèi)部控制的決策和啟動(dòng)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

1.企業(yè)內(nèi)部控制問題的形成原因

導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題是由于歷史的與現(xiàn)實(shí)的原因造成，這不僅包括了人的因素、還有制度因素、執(zhí)行因素等。人的因素主要表現(xiàn)在：（1）人員素質(zhì)無法達(dá)到相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與管理水平的要求；（2）人員內(nèi)部控制意識(shí)薄弱；（3）企業(yè)控制主體，即經(jīng)營者與所有者，之間沖突和矛盾。制度因素主要表現(xiàn)在：（1）制度設(shè)計(jì)觀念較為落后，無法適應(yīng)新情況新形勢的需要；（2）制度基礎(chǔ)不夠牢固，無法營造內(nèi)部控制的良好基礎(chǔ)環(huán)境。執(zhí)行因素主要表現(xiàn)在：（1）從決策到執(zhí)行之間過于拖延，層級(jí)過多無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制措施的快速通達(dá)；（2）執(zhí)行效果不力，執(zhí)行的結(jié)果往往與制度的預(yù)期設(shè)計(jì)有出入。

2.企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

基于以上分析，筆者在提出相應(yīng)對(duì)策，以期能從企業(yè)管理角度把握全局，采取切實(shí)行動(dòng)，保障內(nèi)部控制的有效實(shí)現(xiàn)：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確并將內(nèi)部控制的目標(biāo)貫徹經(jīng)營活動(dòng)始終。由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境受管理層的影響較大，內(nèi)部成員的身上直接體現(xiàn)管理層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱，因此，增強(qiáng)管理層內(nèi)部控制意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測、評(píng)估能力尤為重要。同時(shí)，內(nèi)部控制也不只是領(lǐng)導(dǎo)層的事情，對(duì)于其他成員，可以采取多種形式，如不定期組織開展專項(xiàng)研討會(huì)學(xué)習(xí)交流、定期編發(fā)企業(yè)內(nèi)部刊物通知通告等，以此來使人員素質(zhì)提高，內(nèi)部控制意識(shí)整體加強(qiáng)。

（2）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，保證權(quán)責(zé)相等。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置不應(yīng)該是千篇一律的，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、企業(yè)定位等因素來考慮，既要符合法律法規(guī)的要求、滿足企業(yè)發(fā)展需要，也要按照企業(yè)自身特點(diǎn)落實(shí)嚴(yán)格的層級(jí)管理決策制，使各部門跟機(jī)構(gòu)職責(zé)與權(quán)限明確，掃除內(nèi)部控制中的沖突點(diǎn)和盲點(diǎn)。（3）完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部制度，營造良性內(nèi)部控制的有利環(huán)境基礎(chǔ)。如構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，確立審計(jì)部門的獨(dú)立地位，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)聘用負(fù)責(zé)制，強(qiáng)化決策領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部科學(xué)合理制約等。同時(shí)，也要改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理手段、創(chuàng)新內(nèi)部控制活動(dòng)建設(shè)，建立統(tǒng)一而高效的信息管理系統(tǒng)和內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制。

四、結(jié)語

總而言之，我國內(nèi)部控制制度尚處在一個(gè)不多摸索和完善的階段，對(duì)于我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的理論與實(shí)踐的研究的深化，是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的過程。通過在意識(shí)上重視，在制度上完善，在執(zhí)行上落實(shí)內(nèi)部控制的系列制度，對(duì)于突破企業(yè)發(fā)展過程中的瓶頸，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

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