企業(yè)經(jīng)營管理過程中的稅收籌劃問題研究

李團(tuán)團(tuán)

摘 要：稅收籌劃作為財(cái)務(wù)工作的重要一部分，越來越受到重視。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題：必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策；必須考慮風(fēng)險(xiǎn)與受益的關(guān)系；要綜合考慮企業(yè)各個(gè)方面。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)營管理；稅負(fù)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）36-0030-02

企業(yè)在運(yùn)作過程中不可避免地要涉及到與納稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，往往會(huì)面臨多種納稅方案的選擇，如果企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，就可能承擔(dān)更重的稅負(fù)，或因片面降低稅負(fù)而使企業(yè)總體利益受損。所以，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中要充分的進(jìn)行稅收籌劃。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費(fèi)用），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤而開展的。稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源的合理配置。

3.稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人稅務(wù)計(jì)劃只是財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃的一部分，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從于納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。稅收籌劃不但可以減少納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人因違反稅法而繳更多的稅款和罰款，有利于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化。

4.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。納稅人進(jìn)行稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達(dá)到是通過采取合法或不違法的形式實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)對籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明?，F(xiàn)在，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)多是一些大、中型企業(yè)或三資企業(yè)，這些企業(yè)的納稅一般比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)單位。也就是說進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識也比較強(qiáng)。

二、企業(yè)經(jīng)營管理過程中的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型非常多，所涉及的稅種也很多，比如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種。因此在經(jīng)營過程中應(yīng)主要對涉及上述多稅種的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃以獲得稅收利益。

1.固定資產(chǎn)折舊方法對稅收的影響。固定資產(chǎn)折舊有直線折舊法和加速折舊法，不同折舊方法計(jì)提的折舊額不同，計(jì)入成本的費(fèi)用也不同，最終影響到利潤的大小。一般來說，在實(shí)行比例稅率條件下，如果各年的所得稅稅率保持不變，選擇加速折舊法對企業(yè)比較有利；如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法比較有利。

2.存貨計(jì)價(jià)方法對稅收的影響。企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，這幾種不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本存在著一定差異，影響著銷售成本。當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，期末存貨量低，銷售成本最高，可將凈利遞延至次年度，達(dá)到延緩繳稅的目的。而當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，則采用先進(jìn)先出法，期末存貨為最近成本，而銷售成本則較高價(jià)計(jì)算，同樣可以將凈利遞延至次年度，達(dá)到延緩繳稅的效果。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒▽Χ愂盏挠绊?。費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄊ侵敢还P費(fèi)用如何分?jǐn)偛拍苁蛊髽I(yè)利益最大。費(fèi)用分?jǐn)偡椒ê芏?，有直接?jì)入法、分期平均分?jǐn)偡?、凈值攤銷法、五五攤銷法等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的特點(diǎn)，恰當(dāng)選擇分?jǐn)偡椒ā?/p>

4.包裝物的處理方法選擇。消費(fèi)稅作為特別調(diào)節(jié)的稅種，稅率較高，稅負(fù)較重，而實(shí)際從價(jià)定率征收的消費(fèi)品如果和包裝物一起銷售，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。因此，包裝物與消費(fèi)品可分離，包裝物數(shù)量和金額較大的納稅人如果改包裝物同消費(fèi)品一起銷售、出借，則銷售額會(huì)因此大幅下降，消費(fèi)稅也會(huì)因此大幅減少，從而獲得節(jié)稅收益。

5.銷售過程的稅收籌劃。銷售過程稅收籌劃主要涉及到銷售收入的確認(rèn)和混合銷售行為對稅收的影響。不同付款方式銷售收入的確認(rèn)時(shí)間不同，企業(yè)可以通過最可能地推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，把納稅義務(wù)往后退，減少當(dāng)期現(xiàn)金流出量，起到延緩納稅的作用。而對于混合銷售行為，稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營業(yè)稅為主的混合銷售一并交營業(yè)稅。企業(yè)可以通過合理安排應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的比例來確定稅負(fù)最輕的納稅方案[3]。例：設(shè)X為不含稅進(jìn)貨額，Y為不含稅銷售額，如果一般納稅人的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為3%，則當(dāng)（Y-X）×17%>Y×（1+17%）×3%，即當(dāng)X/Y<79.35%時(shí)，選擇營業(yè)稅可以減輕稅負(fù)。因此，應(yīng)采取能加大營業(yè)額的比重，使其超過增值稅銷售額。具體（見下表）：

三、企業(yè)經(jīng)營管理過程中稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。

2.稅收籌劃必須考慮風(fēng)險(xiǎn)與受益的關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策時(shí)都要考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益，同樣，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)也要考慮風(fēng)險(xiǎn)的大小，充分衡量稅收籌劃的受益與所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與其他的財(cái)務(wù)工作又不同，它時(shí)刻受到稅法的約束，如果企業(yè)稅收籌劃的某個(gè)環(huán)節(jié)違反了稅法的規(guī)定，就屬于偷稅、漏稅行為，要追究法律責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的甚至追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任，影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3.稅收籌劃要綜合考慮企業(yè)各個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)本身涉及到經(jīng)濟(jì)、法律、戰(zhàn)略管理等各方面，稅收籌劃的結(jié)果也會(huì)影響到企業(yè)管理的各個(gè)方面。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能把著眼點(diǎn)僅僅放到財(cái)務(wù)上來，而要把稅收籌劃與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，綜合籌劃、合理選擇，不能顧此失彼，舍遠(yuǎn)求近。

參考文獻(xiàn)：

[1] 閆本宗，王雪.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃理論問題研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（10）.

[2] 全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.2011年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材：稅法II [M]. 北京：中國稅務(wù)出版社，2011.

[3] 全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.2011年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材：稅法I [M]. 北京：中國稅務(wù)出版社，2011.

[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]