醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度建設的內(nèi)容、目標及問題對策

楊秀平 楊美平 黃頌珊

建立并完善醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度有助于促進風險防范能力及管理水平的進一步提升。該文首先介紹了醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及目標，之后總結了當前醫(yī)院財務內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出相應的解決對策。

醫(yī)院；財務內(nèi)部控制；問題；對策

醫(yī)院財務內(nèi)部控制是醫(yī)院管理體系的重要內(nèi)容之一，具體是指在醫(yī)院日常財務工作中，會計機構及人員對自我經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，從而為醫(yī)院業(yè)務的正常開展以及維持資產(chǎn)安全性提供有力保障，確保財務信息資料的真實性及合法性。醫(yī)院財務內(nèi)部控制是促進醫(yī)院風險防范能力及管理水平不斷提升的重要途徑。

1.醫(yī)院財務內(nèi)部控制的目標與內(nèi)容

制定醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度就是為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，通過財務會計信息的輸入、加工、分析、輸出和反饋，不斷調(diào)控偏離預算的總體目標，使醫(yī)院執(zhí)行預算達到最佳狀態(tài)，防止或糾正錯誤舞弊，確保會計資料的真實性、合法性以及完整性。

醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度應當涉及到以下主要內(nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務、職責分工以及程序。經(jīng)濟業(yè)務要包含規(guī)劃、審批、執(zhí)行、記錄以及復核等幾大環(huán)節(jié)，相互間要作出明確界定；本著相互制約、相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務及會計事項審批、經(jīng)辦人員以及財務保管人員具體的職責范圍；每項經(jīng)濟業(yè)務或其中的關鍵環(huán)節(jié)需要有兩個或以上的部門的兩名或以上的工作人員負責；財產(chǎn)清查盤點制度。對財產(chǎn)清查范圍、組織、期限、方法以及對所發(fā)現(xiàn)問題的處理措施等做出明確規(guī)定，此外還要對財產(chǎn)物資盤存制度做出明確規(guī)定；資產(chǎn)記錄集保管分工。為確保資產(chǎn)的安全性及完整性，要形成管錢、管物以及管賬的工作人員之間相互制約的關系，例如，財務檔案保管、收入及費用的登記入賬以及稽核等事項不能由出納員兼管；必須有兩名財務人員負責保管銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒；指定專門工作人員稽核倉庫材料明細賬等；會計憑證及記錄。要對財務會計憑證及記錄的完整性及準確性標準做出明確規(guī)定，例如，對于財務記錄的記錄格式、填寫方法、審核要求等要作出具體詳細的規(guī)定；按照相關規(guī)范要求，建立財務處理程序制度，財務處理要嚴格依照規(guī)定的步驟及方法進行。

2.醫(yī)院財務內(nèi)部控制存在的問題

缺乏財務內(nèi)部控制意識。在計劃經(jīng)濟影響下，醫(yī)院管理人員缺乏創(chuàng)新意識，對醫(yī)院發(fā)展過程中財務管理工作所起到的重要作用沒有充分的認識，建立醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度的積極性不高，執(zhí)行力度不夠；財務人員素質有待提升。當前不少醫(yī)院的財務工作人員的專業(yè)知識儲備不足，分析判斷及解決問題的能力較差，難以適應醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度的需求；還有部分財務人員處于個人利益的考慮，對單位領導及業(yè)務經(jīng)辦人等違規(guī)現(xiàn)象采取聽之任之的態(tài)度，職業(yè)道德亟待提升；醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。我國醫(yī)院主要實行的是院長負責制，內(nèi)部審計缺乏獨立性，審計部門難以真正監(jiān)督上級領導的行為；財務內(nèi)部控制執(zhí)行力度有待強化。當前一些醫(yī)院為了應付上級檢查，大搞形式主義，使得醫(yī)院財務內(nèi)部控制流于形式，執(zhí)行力度亟待加強。

3.解決醫(yī)院財務內(nèi)部控制現(xiàn)有問題的對策

轉變觀念，充分認識到醫(yī)院財務內(nèi)部控制的重要性。一方面，盡快建立起符合醫(yī)院實際、科學可行的財務內(nèi)部控制制度，管理層人員及時轉變觀念，充分認識到醫(yī)院財務內(nèi)部控制的重要性及必要性，樹立財務控制意識，并在具體行動中對財務內(nèi)部控制工作的開展提供大力支持；另一方面，要盡快建立評價監(jiān)督機制，增強凝聚力，激發(fā)工作人員的熱情和積極性；對崗位職責作出明確的規(guī)定，做到分工明確、責任落實到人。

提升財務人員素質及職業(yè)道德水平。加強對財務人員的教育及培訓力度，組織專門的財務知識學習及講座，為財務人員專業(yè)能力的提高創(chuàng)造有利條件；財務人員也要積極參加業(yè)務培訓，主動提升自身業(yè)務能力；有計劃、分步驟的對財務人員進行職業(yè)道德教育，幫助財務人員樹立正確的道德觀，增強對不良風氣的抵抗力。

建立健全內(nèi)部監(jiān)督及審計制度。完善現(xiàn)有內(nèi)部審計制度，配置高素質專業(yè)人員，監(jiān)督并控制醫(yī)院相關的收支活動；維護審計機構的獨立性，禁止其他部門對審計工作的干預；強化內(nèi)部監(jiān)督力度，將內(nèi)部審計工作人員納入到內(nèi)部監(jiān)督工作中來。醫(yī)院屬于事業(yè)型單位，但是其財務成本的復雜性不言而喻，所以這系列復雜的成本共同構成了其會計核算體系，而其核算的難點在于收入確認和成本的配比中出現(xiàn)的問題。而且因為目前制度上的不完善，所以導致了對于醫(yī)院會計處理沒有可以遵循的規(guī)范文件或是準則，所有的醫(yī)院也都在實踐中摸爬滾打，在此期間會存在一系列的相互差異的做法，比如在確認收入依據(jù)方面就有三種不同的做法，有些醫(yī)院是以實際收到款項作為確認收入的依據(jù)，二是以開具銷售發(fā)票為確認收入的依據(jù)（為大多數(shù)企業(yè)采用）；三是按與客戶簽訂的協(xié)議條款，在產(chǎn)品驗收完畢并收款時確認。筆者在文中認為，從行業(yè)的發(fā)展特點來看，醫(yī)院的成本核算應突出穩(wěn)健性原則，區(qū)別對待。但是必須要形成一定的準則和規(guī)范，否則區(qū)別對待的文章還沒有做好，有些醫(yī)院已經(jīng)在鉆空子了。大多數(shù)醫(yī)院只對銷售的硬性指標核算成本，而生產(chǎn)、開發(fā)活動所產(chǎn)生的人員工資、投入的機器設備（將來一并出售給系統(tǒng)用戶）和易耗材料成本均計入當期期間費用。

加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。對內(nèi)部控制進行周期性檢查，對具體的執(zhí)行情況進行考核和監(jiān)督，獎懲措施并用，確保財務內(nèi)部控制落實到位。

隨著國家醫(yī)療體制改革步伐的日益推進，醫(yī)院一直以來所沿用的財務管理方式越來越無法跟上時代潮流，因此，需要從現(xiàn)實情況出發(fā)，構建并完善科學有效的醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度。

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