淺議我國稅收成本的合理控制

李鑫

摘 要：稅收成本問題是當前稅收研究的熱點問題之一，也是我國稅制改革中不容忽視和必須面對解決的的重要內容之一。我國目前稅收成本偏高，業(yè)已成為經濟健康運行的制約瓶

頸，為此需要深入分析形成稅收成本居高的原因，并由此提出建設性的改革措施，才能有效遏制這一不利現(xiàn)象，引導稅收更好地為經濟建設和社會發(fā)展服務。

關鍵詞：稅收成本;稅收環(huán)境;征管模式

在建設社會主義市場經濟的過程中，稅收是財政支出的主要來源，稅收成本是指在稅收收入實現(xiàn)過程中所產生的各項費用的總和，是稅務機關為征稅而花費的行政管理費用?？刂?/p>

稅收成本是提高財政效益的重要途徑，同時稅收成本也是全面、準確地衡量財政支出項目效益的重要依據(jù)。

一、稅收成本的含義

稅收成本有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本是指征納雙方在征稅和納稅過程中所付出的一切有形和無形代價的總和，具體包括征稅成本和納稅成本及稅收經濟成本三個部分

。狹義的稅收成本僅包括征稅成本，即稅務部門在行使征稅權、組織稅收收入過程中所花費的各種直接成本和間接成本。當前，追求稅收公平效率的同時，盡可能地降低稅收成本

，不僅是衡量稅收工作的重要標準，也是提高我國稅收管理水平、深化稅制改革的重大課題之一。

二、目前我國稅收成本的現(xiàn)狀及原因分析

1.我國稅收成本的現(xiàn)狀

伴隨著國家經濟建設的不斷向前發(fā)展，國家稅收收入的逐步提高，企業(yè)所承擔的稅收成本相應也在不斷提高，尤其是1994 年稅制改革后，國稅與地稅的兩個機構的分別征納

稅收，機構設置存在成本重復疊加的效應，并且兩個機構在信息傳導與分享、組織結構設置與分布、人員構建、稅種分布合理性、稅收征納以及法規(guī)設定權利等方面存在不完善的

地方。

2.我國稅收成本的現(xiàn)狀形成的原因

（1）稅收制度不健全

目前我國只有三部已經成文的稅收法律，包括《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》。如果包含一部行政執(zhí)法的《稅收征管法》，那也只有四部。不僅可以依

據(jù)的成文法律很少，而且在稅收征納的執(zhí)行過程中，稅制隨意性大，穩(wěn)定性差，透明度低，很多新的添加的稅收執(zhí)行條例是以國家稅務總局或者國家財政局以發(fā)文通知函件的形式

向全國各地稅務機關通知的，由此所帶來的主觀隨意性和易操作不穩(wěn)定性，很容易造成權利濫用和稅收成本的膨脹。

（2）稅源比較分散

由于技術落后的限制，產業(yè)結構的不優(yōu)化，我國還沒有形成合理規(guī)范的工業(yè)服務業(yè)體系，同時地貌廣闊，加之各個地方經濟與自然情況迥異，稅收征納情況理所當然地千差萬

別。比如經濟相對發(fā)達的東南沿海和東部各個地區(qū)，稅源比較集中，而且征管便利，這些地方顯然就比那些稅源分散、征收困難的地方的稅收征管成本低很多。

（3）稅收征管不規(guī)范

這主要體現(xiàn)在征管模式不完善。國家稅務總局在1996年提出了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新模式。這一模式使征管效率

大幅提高，征管力度明顯加強，但在實施中也暴露出這一模式存在的問題：首先，忽視了管理的重要性。其次，過分強調了稽查的作用，把稽查凌駕于稅收管理等方面之上，違背

了“管理是基礎，征收是目的，稽查是保證”這一稅收征管規(guī)律。

三、合理控制稅收成本的途徑

1.加快稅收法制建設。

首先列在頭等重要地位的就是要加快形成除企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅以外的其他相關稅種的人大成文立法，尤其是加快增值稅、消費稅、營業(yè)稅這三大稅種的立法進

度；接下來，在立法的基礎上，完善相關程序法，加強相關稅種的稅收征管，強化稅收監(jiān)督。在當下我國逃避稅以及部分稅收舞弊行為盛行的狀況下，除了加強立法外，還應協(xié)同

推進稅收監(jiān)督機制。為此，就需要各個稅收執(zhí)法部門和財政部門加強稅法宣傳，強化對偷逃稅行為懲罰力度，追究相應責任。在違背稅收法律懲罰方面，我國可以借鑒國外的先進

制度，比如一旦偷逃稅，即向社會公眾公布其相關信息，令其社會信譽與正常生活受到極其嚴重的影響，在高成本的偷逃稅制度設計下，公民偷逃稅的傾向肯定會極大削減。

2.培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境。

以稅收宣傳為主要形式，通過對納稅義務人和征納者雙方的稅收成本觀念普及與稅收法律的宣傳，達到凈化稅收征納環(huán)境的目的。具體而言，通過各個稅務代理機構、地方稅

務局和國家稅務局向納稅人普及法律知識；比如，地方稅務局積極開展納稅人學校的工作，稅務代理機構定期向公眾和定向服務的企業(yè)定期發(fā)送最新和最全的稅收法律條文。

3.進一步優(yōu)化稅率設計。

目前世界上稅率設計有公認的三種：單一式、扁平式、高聳式。這里主要介紹前兩種。其中單一式以單一的比例稅率為主要特征，而且?guī)缀鯖]有稅收優(yōu)惠，所以執(zhí)行起來效率

最高，但是卻沒有真正考慮公平的層面；扁平式則就是所謂的最有所得稅理論，注重稅收的公平作用實現(xiàn)，以倒U型的稅率設計為基礎，講求低收入者和高收入者都承擔低稅率，而

中等收入者承擔高稅率，這樣減少了低收入者的稅收負擔，降低了高收入者的逃稅動機，以減少無謂損失，另一方面也為國家盡可能多的征納了足額的稅收收入。目前我國則是比

例稅率和累進稅率并行，而且累進稅率也沒有實現(xiàn)扁平式注重公平的效果，因此，借鑒國外先進的稅率設計經驗，我國需要在以下幾個方面做出改進：（1）改部分比例稅率為累進

稅率。比如企業(yè)所得稅率我國主要是按照25%的比例稅率進行征繳，而在美國則為扁平式的累進稅率，顯而易見，我國企業(yè)所得稅的這種設計并未調動起企業(yè)做大做強的激勵，為此

，需要探索設計符合我國的扁平式的企業(yè)所得稅累進稅率。（2）將部分累進稅率調整為扁平式的累進稅率。比如，我國的個人所得稅中的工資薪金累進稅制，并沒有達到兩頭輕中

間重的稅率設計，而是逐級遞增的累進稅率，這樣勢必會加大無謂損失，誘使個人偷逃稅和降低個人工作積極性，進一步地不利于國家經濟建設和社會財富的增長。為此，需要盡

快完善改革工資薪金的不合理累進稅制。(作者單位：西南財經大學)

參考文獻

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