企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)研究

李成潤 劉德元

【摘要】集風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理于一體的增值型內(nèi)部審計(jì)管理模式，已成為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的必然發(fā)展趨勢，企業(yè)積極推動和實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)管理模式，也是企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的重要保障和必然要求，本文對增值型內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)特征及內(nèi)涵進(jìn)行了深入研究，為企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)管理模式提供了思路。

【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值鏈管理系統(tǒng)特征內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)不僅要“查錯(cuò)防弊”，更要為企業(yè)增加價(jià)值。隨著公司經(jīng)營管理的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)正發(fā)揮著越來越重要的作用，集風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理于一體的增值型內(nèi)部審計(jì)管理模式，已成為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的必然發(fā)展趨勢，我們有必要對增值型內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)進(jìn)行深入的研究。

一 增值型內(nèi)部審計(jì)管理模式

增值型內(nèi)部審計(jì)是以提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率和增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值為目的，利用內(nèi)部審計(jì)特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時(shí)，向客戶提供在變化的新環(huán)境下不斷實(shí)現(xiàn)增值的新型內(nèi)部審計(jì)。國際注冊內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）指出：內(nèi)部審計(jì)部門存在的價(jià)值在于滿足“增加組織價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營”的目的。一切合理合法、可以增加組織價(jià)值的方法都應(yīng)運(yùn)用于為組織服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)圍繞著為組織增加價(jià)值這一目標(biāo)而做計(jì)劃、實(shí)施工作。內(nèi)部審計(jì)可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會等活動來為企業(yè)增加價(jià)值。企業(yè)積極推動和實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)管理模式，也是企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的重要保障和必然要求。

增值型內(nèi)部審計(jì)管理模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)管理模式、治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)管理模式已成為內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的三大方向，盡管三種管理模式觀察問題的角度、分析問題的出發(fā)點(diǎn)不同，但殊路同歸，最終戰(zhàn)略目標(biāo)是一致的，即為企業(yè)增加價(jià)值，三種內(nèi)部審計(jì)管理模式在實(shí)施的內(nèi)容和手段上相互交叉，可以相互借鑒和取長補(bǔ)短；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)管理模式是從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)、治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)管理模式是從公司治理的角度出發(fā)，而增值型內(nèi)部審計(jì)管理模式直接從企業(yè)價(jià)值鏈角度出發(fā)，通過為企業(yè)提供增值服務(wù)，來增加企業(yè)價(jià)值，相比之下更加直觀體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的功能作用和審計(jì)工作目標(biāo)方向，導(dǎo)向作用更加明顯、功能定位更為合理。

二 增值型內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)的顯著特征

1．增值型內(nèi)部審計(jì)是四大功能的統(tǒng)一體

增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)一樣，主要分為保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)，在不忽視保證業(yè)務(wù)核心地位的基礎(chǔ)上擴(kuò)展創(chuàng)新咨詢業(yè)務(wù)，但增值型內(nèi)部審計(jì)具有鮮明的四個(gè)基本功能，包括價(jià)值增值、確認(rèn)與服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)治理、多產(chǎn)品服務(wù)，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)無法可比的，其四個(gè)管理功能之間相互影響、相互促進(jìn)，共同構(gòu)成一個(gè)完整的增值型內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)。

2．增值型內(nèi)部審計(jì)三大管理工具與內(nèi)部審計(jì)相互作用的產(chǎn)物

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理及內(nèi)部控制三大管理工具相互作用，共同影響和作用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)的價(jià)值鏈運(yùn)作，受三大管理工具影響的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈的循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，形成增值型內(nèi)部審計(jì)；增值型內(nèi)部審計(jì)反過來又進(jìn)一步影響和作用于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理，引導(dǎo)三大管理工具進(jìn)一步完善，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要；增值型內(nèi)部審計(jì)具有的四大功能，體現(xiàn)了增值型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)涵；增值型內(nèi)部審計(jì)的四大功能內(nèi)涵反過來影響和作用于企業(yè)價(jià)值鏈，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈的不斷流轉(zhuǎn)更新和價(jià)值增值；增值型內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用和實(shí)施先進(jìn)的管理手段將四大功能作用展示出來，體現(xiàn)在直接或間接增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的不斷進(jìn)步和發(fā)展。

3．增值型內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)價(jià)值鏈上的重要環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈中所處的地位相當(dāng)重要，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理審計(jì)上，在整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈中內(nèi)部管理審計(jì)既屬于支持活動，又屬于質(zhì)量保證活動。內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈的支持活動中，一方面將研究開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等基本活動納入自己的評價(jià)范圍，考察營運(yùn)的效率和效果，屬于直接支持行為；另一方面又將價(jià)值鏈輔

助活動中的各項(xiàng)經(jīng)營和資源的管理也納入評價(jià)范圍，考察管理的效率和效果，屬于支持再支持活動。

內(nèi)部審計(jì)通過企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈發(fā)揮作用，不僅可以增加企業(yè)利潤，而且還能幫助其他部門提高工作效率，表現(xiàn)為：（1）內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理活動的充分、有效性進(jìn)行評價(jià)測試和控制，致力于全面持續(xù)的改進(jìn)，直接有助于決策計(jì)劃、組織和資源管理等價(jià)值鏈間接活動的質(zhì)量；（2）對與企業(yè)競爭優(yōu)勢直接有關(guān)的研發(fā)、生產(chǎn)和營銷等活動質(zhì)量的提高，也起著間接的推動作用；（3）通過對企業(yè)各職能部門的業(yè)務(wù)活動的組織、控制及職能的有效性和恰當(dāng)性進(jìn)行審查，并將檢查的結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)程序、最佳實(shí)務(wù)與組織目標(biāo)的要求進(jìn)行比較，找出偏差，提出建設(shè)性措施，從而提高各部門的效率和工作質(zhì)量，為價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)工作的順利進(jìn)行起到良好的質(zhì)量保障作用。

4．增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的新階段

增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的新階段，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的一種創(chuàng)新與延伸，是在保留了傳統(tǒng)審計(jì)優(yōu)勢基礎(chǔ)上的改進(jìn)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的功能和業(yè)務(wù)內(nèi)容繼續(xù)保留，同時(shí)以增加企業(yè)價(jià)值作為工作的戰(zhàn)略重心，不斷擴(kuò)展和開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

三 增值型內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)的核心內(nèi)涵

1．內(nèi)部審計(jì)以為組織增加價(jià)值為目標(biāo)

一個(gè)成功的企業(yè)應(yīng)將增加價(jià)值作為內(nèi)部審計(jì)的核心目標(biāo)，以使內(nèi)部審計(jì)活動更靠近企業(yè)的價(jià)值鏈。IIA將增加價(jià)值定義為：通過保證和咨詢服務(wù)來增加組織目標(biāo)達(dá)成的機(jī)會，識別運(yùn)營過程的改善方面，降低風(fēng)險(xiǎn)水平。增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑來自三方面：企業(yè)價(jià)值增值；審計(jì)價(jià)值增值；兩者相互作用產(chǎn)生的共同附加增值。具體來說，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值主要來自于兩方面，一是通過降低成本來間接創(chuàng)造價(jià)值；二是通過提高組織經(jīng)營運(yùn)作水平、提升運(yùn)行效果來直接創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要高度重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過程中的價(jià)值導(dǎo)向、價(jià)值定位、價(jià)值調(diào)控、價(jià)值轉(zhuǎn)化和價(jià)值增值作用，努力在更新審計(jì)理念、轉(zhuǎn)變思維方式、調(diào)整工作模式、創(chuàng)新治理機(jī)制、加強(qiáng)質(zhì)量控制、優(yōu)化資源配置等方面，追求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能的最優(yōu)化和整體價(jià)值的最大化。

2．內(nèi)部審計(jì)以確認(rèn)及咨詢?yōu)榉?wù)職能

增值型內(nèi)部審計(jì)已將傳統(tǒng)的監(jiān)督及評價(jià)職能拓展為確認(rèn)及咨詢職能，新拓展的兩項(xiàng)職能都是通過緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)發(fā)展起來的，根據(jù)不同客戶的需求調(diào)整內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)服務(wù)又稱保證性服務(wù)，確認(rèn)服務(wù)業(yè)務(wù)類型包括財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績審計(jì)、遵循性審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)以及審慎性審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過合理保證來幫助管理層改善管理工作，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具體內(nèi)容包括保證遵守相關(guān)政策、法律、法規(guī)，確保資產(chǎn)安全、資源充分利用，保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)合理和執(zhí)行有效性，保證風(fēng)險(xiǎn)控制是充分、合理的。提供咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要，針對價(jià)值鏈中基本活動、間接活動中存在的問題主動提供解決方案，提出改進(jìn)建議，以達(dá)到改善經(jīng)營管理和提高上述活動的效率，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，增加組織價(jià)值的目的。咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)類型包括進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)、為管理層提供控制建議、起草相關(guān)政策、參與質(zhì)量管理小組等。咨詢性服務(wù)在戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的問題上，提供建設(shè)性信息為管理層決策參考，協(xié)助管理層檢查管理狀況，評估企業(yè)戰(zhàn)略管理的效率和效果，并提出完善措施，針對風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱點(diǎn)提供改進(jìn)意見等。

3．內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)治理為工作核心

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三大領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)的基本治理活動就是進(jìn)行“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”和提供“控制確認(rèn)”，內(nèi)部審計(jì)構(gòu)筑在組織風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)之上，在組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理兩方面拓展其業(yè)務(wù)領(lǐng)域。公司治理活動在內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助下規(guī)避不利的風(fēng)險(xiǎn)問題，是現(xiàn)代企業(yè)公司治理過程中內(nèi)部審計(jì)的最重要的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理主要通過評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施和運(yùn)用程度，在降低、轉(zhuǎn)移或容忍風(fēng)險(xiǎn)等方面為管理者提供可行性建議。鑒于公司治理過程中風(fēng)險(xiǎn)的存在，內(nèi)部審計(jì)必須圍繞風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管為公司治理服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)不僅要從以前的事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)方向發(fā)展，而且更多地要從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)向內(nèi)部管理審計(jì)方向發(fā)展，以及要從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)不僅要滲透到公司治理的各個(gè)方面，而且還要依據(jù)公司治理的要求對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)可以通過評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的效率、協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)達(dá)到增值的目的。

4．內(nèi)部審計(jì)以多產(chǎn)品服務(wù)為業(yè)務(wù)發(fā)展方向

提供特定服務(wù)以滿足不同客戶要求，這是內(nèi)部審計(jì)提高生存能力的必然選擇，內(nèi)部審計(jì)人員除了繼續(xù)保持傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)外，還必須主動根據(jù)客戶需要開發(fā)出新的服務(wù)項(xiàng)目。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的客戶群體涉及股東、董事會及其審計(jì)委員會、管理者、監(jiān)管者、會計(jì)師事務(wù)所、投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等，客戶群體不同，其增值的形式也是多種多樣的。如經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計(jì)增進(jìn)公司經(jīng)營效率和效果的方法感興趣；基層管理人員希望內(nèi)部審計(jì)能給他們帶來創(chuàng)新和最佳實(shí)務(wù)指導(dǎo)；外部審計(jì)人員將內(nèi)部審計(jì)視為一種特別內(nèi)部控制，內(nèi)控運(yùn)行如果有效，可縮小其審計(jì)工作范圍；而供應(yīng)商和顧客則希望內(nèi)部審計(jì)能對他們與組織相關(guān)的系統(tǒng)所生成的信息提供可靠性與安全性確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)部門如果能夠充分利用自身優(yōu)勢，在開發(fā)不同客戶群體的增值服務(wù)方面將會大有作為。

5．內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用先進(jìn)的管理方式實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)

貫徹落實(shí)組織戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值增值目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展的中心工作，內(nèi)部審計(jì)需要把先進(jìn)的管理理念通過先進(jìn)的管理手段，運(yùn)用到業(yè)務(wù)工作實(shí)踐中，全方位地梳理和重塑內(nèi)部審計(jì)工作思路、工作流程以及工作內(nèi)容，將內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理論與組織實(shí)際工作相結(jié)合，找出最佳結(jié)合點(diǎn)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織各部分中的參謀和智囊作用。通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)管理手段和管理方法，借助各方面優(yōu)勢資源，促進(jìn)價(jià)值增值、確認(rèn)與服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)治理、多產(chǎn)品服務(wù)四大功能作用有效發(fā)揮，促進(jìn)四大功能的有機(jī)融合，發(fā)揮整體實(shí)效作用，并將內(nèi)部審計(jì)真正塑造成增加組織價(jià)值的有效管理工具，促進(jìn)組織在內(nèi)部審計(jì)人員、工作方法、工作質(zhì)量等方面得到進(jìn)一步改善和提升，為貫徹實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)積極創(chuàng)造條件。