論中國(guó)碳稅制度的建立

鄒敏　張璐

隨著全球環(huán)境惡化和人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，碳稅應(yīng)運(yùn)而生。碳稅作為一種新型稅種，其概念的普及在一定程度上有賴于歐盟征收“航空碳稅”事件的影響。

根據(jù)歐盟相關(guān)指令，從2012年1月1日開(kāi)始，幾乎所有起飛或降落在歐盟境內(nèi)的國(guó)際空運(yùn)活動(dòng)都需要納入歐洲Emissions-TradingScheme（碳排放交易體系），即所有飛機(jī)在歐盟境內(nèi)機(jī)場(chǎng)起降的航空公司都必須為所排放的二氧化碳購(gòu)買排放許可，征收國(guó)際航空碳排放費(fèi)（即所謂航空“碳稅”）。為應(yīng)對(duì)歐盟的這一舉措，包括中國(guó)在內(nèi)的多個(gè)國(guó)家紛紛采取應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)，此次事件也為中國(guó)碳稅制度的建立提供了一定的契機(jī)。

一、開(kāi)征碳稅對(duì)中國(guó)的影響

（一）開(kāi)征碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

對(duì)中國(guó)而言，目前，中國(guó)的能源燃料儲(chǔ)備不足，開(kāi)征碳稅可以提高能源利用效率，并緩解經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)化石能源的重大影響。開(kāi)征碳稅以后，能源將成為一種昂貴的生產(chǎn)要素，繼而生產(chǎn)成本隨之提高，企業(yè)投資的積極性也會(huì)減弱，企業(yè)必將會(huì)減少相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)，總的能源消費(fèi)也將大額減少。征收碳稅會(huì)使納稅人產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)壓力，必然第一時(shí)間遭到企業(yè)和經(jīng)濟(jì)部門的反對(duì)，如沒(méi)有優(yōu)惠措施或激勵(lì)機(jī)制，碳稅征收將給那些能源密集型產(chǎn)業(yè)造成嚴(yán)重的后果甚至導(dǎo)致他們破產(chǎn)，并在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。開(kāi)征碳稅只有通過(guò)稅收優(yōu)惠這一途徑降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并且達(dá)到能源結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)的目的。從中國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力考慮，應(yīng)當(dāng)對(duì)部分行業(yè)給予優(yōu)惠政策或者補(bǔ)貼。為了保護(hù)中國(guó)相關(guān)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中占有優(yōu)勢(shì)地位，可依據(jù)具體情況分析，在征稅的不同階段采取不同的措施：首先，對(duì)碳稅壓力較大的能源密集型產(chǎn)業(yè)建立稅收減免措施或稅收返還機(jī)制；其次，對(duì)于積極利用節(jié)能減排等綠色技術(shù)并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，減免稅收；再次，通過(guò)制定優(yōu)惠措施，保護(hù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)新能源和新技術(shù)的大力使用，對(duì)可再生能源開(kāi)發(fā)及技術(shù)研究給予稅收減免等方面的優(yōu)惠政策作為鼓勵(lì)。

長(zhǎng)期來(lái)看，開(kāi)征碳稅會(huì)促進(jìn)相關(guān)生產(chǎn)替代產(chǎn)品行業(yè)的發(fā)展，減少產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境的污染，降低治理成本從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。稅收必然會(huì)使政府的財(cái)政收入增加，政府投資隨之?dāng)U大，資本的積累增加，逐步提高生產(chǎn)率，也會(huì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。碳稅如果能順利開(kāi)展，不僅可以深化能源改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高能源利用率，而且能促進(jìn)清潔能源如風(fēng)能、太陽(yáng)能等新能源的發(fā)展。

（二）開(kāi)征碳稅對(duì)環(huán)境的影響

從碳稅本身設(shè)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，開(kāi)征碳稅，二氧化碳排放量必然減少，全球氣候變化問(wèn)題會(huì)得到控制。總體而言，碳稅主要從兩方面影響溫室氣體排放：第一，通過(guò)征稅提高了化石燃料相關(guān)產(chǎn)品的內(nèi)部成本，使企業(yè)不得不利用先進(jìn)技術(shù)，加大能源的使用效率，促進(jìn)消費(fèi)模式的轉(zhuǎn)變。第二，通過(guò)碳稅征收的“因人而異”政策調(diào)整不同收入者的再分配，促使社會(huì)貧富差距的減小。第三，征收碳稅，一方面，企業(yè)會(huì)自覺(jué)提高能源的使用效率來(lái)節(jié)約成本，尋找替代能源；另一方面，地方政府會(huì)將由碳稅增加的財(cái)政收入投資到高科技低能耗服務(wù)型的產(chǎn)業(yè)中，所以碳稅會(huì)降低化石燃料的消耗。

從北歐國(guó)家的實(shí)踐我們可以看到，碳稅在緩解環(huán)境惡化和溫室氣體排放方面表現(xiàn)出了明顯效果。碳稅作為一種調(diào)節(jié)稅，可對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整，通過(guò)對(duì)不同納稅人征稅的多少不同，調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。隨著越來(lái)越多的國(guó)家相繼完成工業(yè)化及廉價(jià)燃料的減少，含碳燃料的價(jià)格只增不減，而碳稅作為一種調(diào)節(jié)稅，對(duì)排放二氧化碳的不同的企業(yè)或個(gè)人可以實(shí)行差別稅率，促使風(fēng)能、太陽(yáng)能、地?zé)崮艿瓤稍偕履茉创媛浜蟮母吆哪墚a(chǎn)業(yè)和技術(shù)，避免日益脆弱的環(huán)境因能源枯竭走向崩潰。

中國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，二氧化碳排放的逐年增加，需要有政府的介入并制定相關(guān)制度。開(kāi)征碳稅不但可以促進(jìn)中國(guó)二氧化碳減排目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)中國(guó)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，保護(hù)地球環(huán)境，而且有助于樹(shù)立中國(guó)負(fù)責(zé)任的大國(guó)形象，并提高國(guó)際地位。

（三）開(kāi)征碳稅對(duì)社會(huì)的影響

目前社會(huì)各階層多數(shù)人對(duì)開(kāi)征碳稅持肯定意見(jiàn)，但也有人持否定意見(jiàn)。

中國(guó)近年來(lái)貧富差距問(wèn)題非常突出，因而，征收碳稅更要慎重考慮其是否會(huì)加劇收入分配的差距。征收碳稅得到的財(cái)政收入，如果將大部分收入用于因收繳碳稅影響較大的低收入家庭的補(bǔ)貼，則可以讓消費(fèi)者不會(huì)有太大壓力而排斥稅收制度。國(guó)家在制定碳稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)在全力維護(hù)原有的社會(huì)福利水平不變的情況下，對(duì)現(xiàn)有利益分配進(jìn)行重新調(diào)整，并建立相關(guān)的能源開(kāi)發(fā)和環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)償機(jī)制，將碳稅收入的用途進(jìn)行規(guī)劃，要重視地方上的基礎(chǔ)環(huán)境保護(hù)的設(shè)施建設(shè)；減少對(duì)企業(yè)除碳稅外其他項(xiàng)目稅費(fèi)的征收，減少企業(yè)的壓力，從而控制企業(yè)的綜合成本，避免企業(yè)逃稅避稅。所以政府在征收碳稅的同時(shí)，必須完善其他相關(guān)的稅收制度，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會(huì)利益再分配的作用，縮小收入差距。

（四）開(kāi)征碳稅對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的影響

從國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易角度來(lái)看，碳稅的征收對(duì)某些領(lǐng)域的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)產(chǎn)生巨大影響。例如，歐盟開(kāi)征航空碳稅將對(duì)航空業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。中國(guó)共有33家航空公司在征收名單之內(nèi)，據(jù)中國(guó)航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)初步測(cè)算，開(kāi)征第一年，進(jìn)出歐盟的中國(guó)航空公司將因此增加總成本8億人民幣，并且這一數(shù)字會(huì)逐年遞增至2020年的30億，此間9年累計(jì)支出約176億元。這將在一定程度上阻礙中國(guó)航空產(chǎn)業(yè)發(fā)展。同時(shí)，對(duì)歐盟而言，這也將引發(fā)在歐盟與包括中美在內(nèi)的經(jīng)貿(mào)大國(guó)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)端。在歐盟宣布征收航空碳稅之后，中美俄等26國(guó)已經(jīng)作出反應(yīng)，要對(duì)歐盟采取反制措施，新一輪的航空產(chǎn)業(yè)貿(mào)易博弈正逐步展開(kāi)。故而在開(kāi)征碳稅問(wèn)題上要有世界性的眼光，謹(jǐn)慎考慮本國(guó)在國(guó)際貿(mào)易中的地位與影響。

二、歐洲國(guó)家經(jīng)驗(yàn)

相對(duì)于其他國(guó)家和地區(qū)而言，歐洲在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域一直走在世界前列，也是現(xiàn)階段碳稅發(fā)展最好的一塊區(qū)域。從北歐國(guó)家20世紀(jì)90年代率先開(kāi)征碳稅開(kāi)始，至今已經(jīng)積累了20多年的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)歐洲國(guó)家碳稅經(jīng)驗(yàn)的研究將有利于我們更深入了解碳稅，并為我們的碳稅制度建立提供有益借鑒。

（一）歐洲各國(guó)碳稅征收效果

從歐洲各國(guó)碳稅實(shí)踐看，碳稅收入占GDP的比重都較低，由此可見(jiàn)，碳稅的主要功能不是籌集財(cái)政收入，而是調(diào)節(jié)居民和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，引導(dǎo)低碳技術(shù)的發(fā)展。2009年芬蘭、瑞典、丹麥三個(gè)國(guó)家碳稅收入占GDP的比重約為0．4％-0．7％：三國(guó)碳稅占稅收收入的比重都在l％左右；碳稅占能源稅的比重，瑞典較高，大約占整個(gè)能源相關(guān)稅收的25％，而芬蘭和丹麥較低，大約在15．1％。根據(jù)第一個(gè)在適當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)框架下通過(guò)考察部門稅負(fù)差異研究整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的項(xiàng)目——?dú)W洲“環(huán)境稅制改革的競(jìng)爭(zhēng)力效應(yīng)（COMETR）”研究計(jì)劃的調(diào)查顯示，芬蘭、瑞典、荷蘭、斯洛文尼亞、德國(guó)和英國(guó)的燃料需求和二氧化碳排放量均有下降趨勢(shì)，下降幅度最大地區(qū)的稅率是最高的。例如，芬蘭和瑞典的二氧化碳減排效果是最明顯的，超過(guò)了燃料需求的下降幅度。到2008年，匕述六國(guó)二氧化碳減排率平均達(dá)到4．3％，其中減排率最高的芬蘭達(dá)到了6．2％。

（二）歐洲各國(guó)碳稅收入用途

歐洲各國(guó)在確定稅收入用途的過(guò)程中，通常遵循稅收中性的原則，將碳稅返還給納稅人或用于改進(jìn)能源技術(shù)的投資，而不納入一般性的公共開(kāi)支預(yù)算。一些國(guó)家或地區(qū)在征收碳稅的同時(shí)降低所得稅或社會(huì)保險(xiǎn)稅，使居民承擔(dān)的總體稅負(fù)基本上保持不變，例如，瑞典在開(kāi)征碳稅的同時(shí)削減高額的所得稅，利用碳稅帶來(lái)的財(cái)政收入部分彌補(bǔ)所得稅削減產(chǎn)生的財(cái)政缺口。另一些國(guó)家通過(guò)專項(xiàng)支出，將碳稅收入一次性投資于節(jié)能減排項(xiàng)目。丹麥?zhǔn)翘紲p排效果比較顯著的國(guó)家之一。1990年至2005年期間，碳減排率達(dá)到18％，該國(guó)碳稅收入的一部分用于環(huán)境稅制改革計(jì)劃，這一計(jì)劃分為三個(gè)相互獨(dú)立的一攬子計(jì)劃。1993年的一攬子計(jì)劃在1994至1998年之間貫徹執(zhí)行，這一計(jì)劃耗資60億歐元，相當(dāng)于當(dāng)時(shí)GDP的l。2％。1995年的一攬子計(jì)劃在1996年至2000年之間貫徹執(zhí)行，規(guī)模要小于1993年的一攬子計(jì)劃。2000年，碳稅和硫稅收入相當(dāng)于當(dāng)年GDP的0·2％。1998年的一攬子計(jì)劃通過(guò)提高能源稅和碳稅稅率來(lái)籌集財(cái)政資金，隨后，稅收收入再次投入到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域當(dāng)中。這三個(gè)一攬子計(jì)劃對(duì)勞動(dòng)力征收的稅費(fèi)下降了且部分稅收收入用于投資支持能源節(jié)約型措施。此外，丹麥還將征收的碳稅用于補(bǔ)貼，對(duì)公共天然氣和電力供熱系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。還有一些國(guó)家實(shí)行補(bǔ)償政策，將碳稅收入補(bǔ)償給受碳稅政策影響最大的企業(yè)和居民，以降低他們的負(fù)擔(dān)。這種做法在歐洲各國(guó)比較盛行，如法國(guó)認(rèn)為，征收碳稅不是要懲罰碳排放者，而是提供一種信號(hào)，引導(dǎo)社會(huì)向低碳、節(jié)能、環(huán)保的方向發(fā)展；法國(guó)政府還提出了“綠色支票”的概念，將其作為綠色稅收返還的通道，政府通過(guò)這個(gè)賬戶將碳稅收入返還給企業(yè)和家庭。

三、中國(guó)開(kāi)征碳稅的必要性與可行性

（一）中國(guó)開(kāi)征碳稅之必要性

1內(nèi)部需求。開(kāi)征碳稅是實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的需要。受能源分布的約束，中國(guó)是世界上少有的以煤炭為主的消費(fèi)國(guó)之一。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，碳排放量逐年增加。經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式粗放是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的主要問(wèn)題之一。開(kāi)征碳稅，控制化石燃料的使用是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要途徑．也是改變企業(yè)能源結(jié)構(gòu)、促進(jìn)新能源技術(shù)研發(fā)的需要。中國(guó)每年的GDP增長(zhǎng)速度較快，但中國(guó)GDP的增長(zhǎng)大都是依靠能源的高耗能、環(huán)境的高污染實(shí)現(xiàn)的，我們需要打造一批新型、環(huán)保、清潔的企業(yè)，需要通過(guò)宏觀手段創(chuàng)造外部環(huán)境促使企業(yè)走向成熟。碳稅的征收會(huì)直接影響高耗能產(chǎn)業(yè)，從而必然引起化石燃料消耗的萎縮，有利于鼓勵(lì)和刺激企業(yè)探索和利用可再生能源，研究和使用碳回收等節(jié)能減排技術(shù)。結(jié)果必然是促進(jìn)企業(yè)能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化、降低能源消耗和加快節(jié)能減排技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。

2外部需求。隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，碳關(guān)稅作為對(duì)本國(guó)企業(yè)的一種保護(hù)措施被很多國(guó)家所認(rèn)可，并在國(guó)際經(jīng)貿(mào)中起到了一定的作用。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅1997年至2004年，中國(guó)出口產(chǎn)品因遭受綠色壁壘而受阻的商品價(jià)值達(dá)600多億美元。有關(guān)資料顯示，綠色壁壘給中國(guó)對(duì)外貿(mào)易造成的障礙占各種貿(mào)易壁壘總和的比重，已經(jīng)由原來(lái)的20％上升到目前的80％左右。中國(guó)的對(duì)外貿(mào)易面臨前所未有的綠色壁壘的挑戰(zhàn)。目前，世界貿(mào)易組織成員國(guó)與中國(guó)的貿(mào)易占中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的80％以上，但由于WTO將環(huán)保作為優(yōu)先考慮的任務(wù)，允許各成員方采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，因此，以“碳關(guān)稅”為借口的綠色壁壘就成為了變相的貿(mào)易壁壘。聯(lián)合國(guó)全球氣候峰會(huì)之前，美國(guó)在最新《清潔能源和安全》法案中提出，在2012年后，如果進(jìn)口產(chǎn)品產(chǎn)地的行業(yè)溫室氣體排放量高于美國(guó)同行業(yè)的排放量，則總統(tǒng)有權(quán)對(duì)這些進(jìn)口產(chǎn)品征收“碳關(guān)稅”。同時(shí)，歐盟征收航空碳稅亦是對(duì)中國(guó)航空產(chǎn)業(yè)的一大挑戰(zhàn)。2010年8月，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了《關(guān)于積極應(yīng)對(duì)氣候變化的決議》，對(duì)中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化應(yīng)當(dāng)采取的措施做出了明確規(guī)定。作為中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的重要舉措，開(kāi)征碳稅可以實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和資源合理利用，使中國(guó)的產(chǎn)品和服務(wù)綠色化，從而解決綠色壁壘問(wèn)題。同時(shí)，通過(guò)WTO禁止雙重征稅原則阻斷美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家利用氣候變化設(shè)立貿(mào)易壁壘意圖，保障中國(guó)的國(guó)際利益。

（二）中國(guó)開(kāi)征碳稅之可行性

從政策上來(lái)講，近年來(lái)中國(guó)政府不斷出臺(tái)新的政策以控制溫室氣體的排放，為開(kāi)征碳稅提供了政策導(dǎo)向。2010年4月22日溫家寶總理主持召開(kāi)的國(guó)家能源委員會(huì)第一次全體會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要把2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳減排40％-45％的目標(biāo)作為約束性指標(biāo)，納入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃，著力構(gòu)建以低排放為主的工業(yè)、交通、建筑體系。2010年5月5日，溫家寶總理在國(guó)務(wù)院節(jié)能減排工作會(huì)議上再次強(qiáng)調(diào)，要采取鐵的手腕確保實(shí)現(xiàn)“十一五”節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，哥本哈根會(huì)議以后，中國(guó)把控制二氧化碳排放目標(biāo)納入了“十二五”規(guī)劃。開(kāi)征碳稅不僅符合中國(guó)貫徹科學(xué)發(fā)展觀、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的政策目標(biāo)，也符合《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》提出的制定有效政策機(jī)制的要求，是當(dāng)前中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化所應(yīng)采取的主要措施，更可以提高中國(guó)的國(guó)際形象，使中國(guó)在未來(lái)的國(guó)際談判中擁有主動(dòng)權(quán)。

從技術(shù)上來(lái)講，中國(guó)的環(huán)境管理方式經(jīng)過(guò)二十多年的實(shí)踐發(fā)展，擁有了基本完整的環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)和比較有效的環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)及相對(duì)成熟的環(huán)境收費(fèi)體系。碳稅的稅基是碳的排放量，各種能源的含碳量是固定的，因此其燃燒排放的二氧化碳量也是確定的。這些都為碳稅的開(kāi)征提供了技術(shù)支持。同時(shí)，碳稅具有計(jì)量簡(jiǎn)單、便于檢測(cè)的特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)操作也相對(duì)容易。

從經(jīng)驗(yàn)借鑒上來(lái)講，我們可以參考國(guó)外碳稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。碳稅制度作為控制氣候變化的主要措施在國(guó)外得到了不斷的完善與發(fā)展，國(guó)外通過(guò)開(kāi)征碳稅來(lái)減少二氧化碳排放的實(shí)踐已取得了明顯效果，為中國(guó)碳稅制度的實(shí)施提供了許多有益的經(jīng)驗(yàn)，包括合理設(shè)計(jì)碳稅的稅負(fù)水平，充分發(fā)揮碳稅的調(diào)節(jié)功能，減少其對(duì)低收入群體和高耗能產(chǎn)業(yè)的沖擊。特別是在碳稅制度環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)、相關(guān)配套措施的協(xié)調(diào)等方面為中國(guó)碳稅制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施提供了可行性參考。

四、對(duì)中國(guó)開(kāi)征碳稅的法律建議

（一）確定合適開(kāi)征時(shí)間

從世界各國(guó)碳稅的開(kāi)征情況來(lái)看，開(kāi)征時(shí)間的確定非常重要。以歐盟“航空碳稅”為例，雖然在經(jīng)濟(jì)危機(jī)尚未完全度過(guò)之時(shí)征收碳稅有貿(mào)易保護(hù)之嫌，但從其制定時(shí)間到開(kāi)征時(shí)間有三年之久，且在此之前，歐盟國(guó)家有相對(duì)完善的資源稅體系，可見(jiàn)碳稅的開(kāi)征要有一定的前提。

從中國(guó)的角度來(lái)講，資源稅改革為開(kāi)征碳稅做了鋪墊，首先，在一定程度上，資源稅改革厘清了中國(guó)資源和能源的價(jià)格機(jī)制；其次，在相關(guān)化石燃料的稅率提高的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮到要為碳稅改革留下一定的空間，這就為資源稅改革之后開(kāi)征碳稅提供了一定的條件，所以只有在資源稅改革后開(kāi)征碳稅才是最佳時(shí)機(jī)。但考慮到兩個(gè)稅種出現(xiàn)得過(guò)于密集，所以需要有時(shí)間來(lái)接受化石燃料價(jià)格的上漲。在碳稅開(kāi)征時(shí)間的問(wèn)題上，多位著名學(xué)者高調(diào)表態(tài)：“我們希望是在‘十二五期間開(kāi)始征收碳稅”。

所以，在資源稅改革后必須設(shè)置一個(gè)過(guò)渡期。同時(shí)根據(jù)全球氣候問(wèn)題談判的形勢(shì)，《京都議定書(shū)》附件1中規(guī)定國(guó)家的履約時(shí)間是2012年，再根據(jù)“巴厘島路線圖”達(dá)成的協(xié)議，2012年后在要求發(fā)達(dá)國(guó)家承擔(dān)減排義務(wù)的同時(shí)，發(fā)展中國(guó)家也必須采取行動(dòng)進(jìn)行減排。

中國(guó)在開(kāi)征碳稅后還要完善環(huán)境稅收體系。在開(kāi)征碳稅的同時(shí)，中國(guó)還面臨著要開(kāi)征二氧化硫、廢水等環(huán)境稅的迫切任務(wù)，根據(jù)相關(guān)規(guī)劃，中國(guó)計(jì)劃在2014年或之后的時(shí)間內(nèi)開(kāi)征其他環(huán)境稅，并根據(jù)實(shí)施的具體情況，完善環(huán)境稅制。

（二）稅率標(biāo)準(zhǔn)的確定

歐洲目前現(xiàn)行的碳稅是200至300元每噸，折合下來(lái)每噸煤的成本提高400至600元。如果中國(guó)初期采用這個(gè)價(jià)格，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將會(huì)明顯受挫，承擔(dān)不起?？紤]到經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會(huì)受到影響，企業(yè)作為納稅人也是接受不了的，所以稅額起初可能會(huì)定為每噸二氧化碳征收10至20元，而后企業(yè)一定會(huì)逐漸適應(yīng)過(guò)來(lái)，稅率再逐步提高。

根據(jù)相關(guān)資料顯示，燃燒1噸煤將產(chǎn)生1．9噸的二氧化碳，以目前的煤價(jià)計(jì)算，征收碳稅將使煤價(jià)上漲3至5個(gè)百分點(diǎn)。煤炭漲價(jià)則必然導(dǎo)致電價(jià)上漲，各類型火電廠使用的燃料幾乎都是煤，而煤價(jià)是發(fā)電的主要成本。從中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于初級(jí)階段，為了激勵(lì)納稅人積極實(shí)施二氧化碳減排措施，但又不能降低中國(guó)能源密集型產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，征收碳稅應(yīng)從低稅率開(kāi)始，且短期內(nèi)保持穩(wěn)定，不給低收入人群的生活帶來(lái)困難，這樣對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響較小，然后再逐步提高。還要根據(jù)中國(guó)社會(huì)的發(fā)展現(xiàn)狀以及在國(guó)際上的影響力，建立逐步上升的碳稅機(jī)制，以便完全體現(xiàn)碳稅的在節(jié)能減排上的重要功能。

（三）征稅對(duì)象的確定

征稅的對(duì)象非常重要，它關(guān)系到碳稅制度能否順利實(shí)施。部分觀點(diǎn)認(rèn)為碳稅的納稅對(duì)象應(yīng)為向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人。根據(jù)碳稅的征稅對(duì)象，中國(guó)碳稅的納稅人可以相應(yīng)確定為：向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人。這個(gè)征稅對(duì)象的范圍既涉及了能源上游產(chǎn)業(yè)，也包含了終端用戶。就目前來(lái)看，對(duì)個(gè)人生活用煤和天然氣所排放的二氧化碳應(yīng)暫緩征稅。

不過(guò)，這一征稅對(duì)象的范圍仍然顯得過(guò)大。從實(shí)際來(lái)看，規(guī)模較大的企業(yè)和能源產(chǎn)業(yè)中的上流產(chǎn)業(yè)在承受征稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，具備將其負(fù)擔(dān)分解并傳遞給終端用戶和下游產(chǎn)業(yè)的能力，但是后者則沒(méi)有能力這樣轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)。而另一方面，針對(duì)全社會(huì)行為收稅不僅操作起來(lái)難度較大，同時(shí)涉及個(gè)人碳稅也容易引起大眾的反感，效果并不會(huì)明顯好于只針對(duì)能源上游大企業(yè)征稅的情況。故而在考慮征稅對(duì)象的時(shí)候，盡量將征稅的目標(biāo)放在能源產(chǎn)業(yè)上游的大企業(yè)上，并且合理地將稅率控制在較低的程度上。

（四）稅收優(yōu)惠政策

從歐洲國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，碳稅優(yōu)惠措施方面的內(nèi)容主要分為三個(gè)方面：一是能源密集型產(chǎn)業(yè)在碳稅征收過(guò)程中負(fù)擔(dān)會(huì)很重，應(yīng)當(dāng)給予優(yōu)惠。征收碳稅會(huì)影響企業(yè)的在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)能源密集型產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收返還或者稅收減免政策以資鼓勵(lì)，國(guó)際上為減少碳稅征收對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響一般都采取這種方法。二是對(duì)二氧化碳減排達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，因?yàn)殚_(kāi)征碳稅的目的就是要減少二氧化碳的排放，因此有必要鼓勵(lì)一下該企業(yè)繼續(xù)努力減排。三是對(duì)居民個(gè)人的優(yōu)惠，對(duì)于因征收碳稅而受影響較大的一些居民，如低收入者等，為了其基本的生活保障，應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。

那么，結(jié)合中國(guó)的具體情況，中國(guó)碳稅的優(yōu)惠政策同樣應(yīng)考慮如下幾點(diǎn)：

第一，為保護(hù)能源密集型產(chǎn)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)地位，可根據(jù)具體情況，在不同階段對(duì)受碳稅影響較大的能源密集型產(chǎn)業(yè)設(shè)定不同的稅率，建立健全合理的稅收減免與返還機(jī)制。但能源密集型產(chǎn)業(yè)在享受這些優(yōu)惠的同時(shí)，要與國(guó)家簽訂一定標(biāo)準(zhǔn)的二氧化碳減排協(xié)議或使用新技術(shù)等相關(guān)協(xié)議，在節(jié)能減排方面做出自己的努力。

第二，對(duì)于積極自覺(jué)率先使用先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)，二氧化碳減排和回收達(dá)到一定目標(biāo)的企業(yè)，給予減免稅收的優(yōu)惠措施。

第三，根據(jù)中國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，從關(guān)注民生和構(gòu)建和諧社會(huì)的角度出發(fā)，對(duì)于家庭生活燃燒的煤和天然氣所排放的二氧化碳，暫時(shí)免征碳稅。