真實性是審計的永恒主題

陳志堅 汪葵

眾所周知，現(xiàn)代審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定的階段，即所有者與經(jīng)營者分開后由受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生而產(chǎn)生的。一般的教科書審計按照它的審計監(jiān)督對象的不同，分為政府審計、內(nèi)部審計與社會審計。從而形成了一個國家比較完整、比較理想的審計體系。它們各負其職，在不同的層面監(jiān)督著財政、財務(wù)收支活動及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性，從而保障國民經(jīng)濟和社會發(fā)展持續(xù)、健康而有效的有序運轉(zhuǎn)。

審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位財政、財務(wù)收支活動及其它經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。其實審計的合法性與效益性是與審計真實性互為前提與互為補充的。審計的真實性，就是指被審計單位的財政、財務(wù)活動及其他經(jīng)濟活動已經(jīng)客觀發(fā)生了的，而且是全面、完整的按照國家的有關(guān)制度和準則，及時、準確的反映到了被審計單位的財務(wù)報告上。

毋庸置疑，在建立社會主義市場經(jīng)濟的過程中，在社會及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，在人們面對巨大的誘惑、及有些重要的權(quán)力還沒有真正得到約束的過程中，在誠信、契約、法律精神理念還沒有在全社會形成共識且深入人心的過程中，僅僅依靠人的善良、道德、覺悟以及自律是遠遠不能解決社會和經(jīng)濟生活當中一些復(fù)雜而又深層的問題，同樣也解決不了社會和經(jīng)濟生活當中真實性的問題，而作為獨立性經(jīng)濟監(jiān)督的審計，對被審計單位的財政、財務(wù)收支活動是否真實，就顯得格外的重要與迫切了。也只有社會與經(jīng)濟生活各領(lǐng)域一切的現(xiàn)象、問題是客觀的真實反映，那么解決社會和經(jīng)濟生活當中的問題就有了客觀、真實的基礎(chǔ)，才能為宏觀決策提供客觀、真實的依據(jù)，才能對癥下藥，藥到病除了。比如說國內(nèi)生產(chǎn)總值，人均國民收入，財政財務(wù)收支水平，糧食產(chǎn)量及庫存水平，進出口貿(mào)易水平，以及企業(yè)的盈利情況等等，這些數(shù)據(jù)往往決定著宏觀政策取向及走向。

隨著經(jīng)濟全球化，全球經(jīng)濟化的步伐日益加快，全球各國經(jīng)濟聯(lián)系更加緊密，互相影響，互相依存。特別是全球主要經(jīng)濟體的變化，已經(jīng)可以對全球的經(jīng)濟產(chǎn)生重要的影響和深刻變化。而我國作為全球第二大經(jīng)濟體，又是一個在國際上負責(zé)的大國，其社會和經(jīng)濟生活的各領(lǐng)域的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性就更加有特別重要而又有深遠的歷史意義和現(xiàn)實意義。2002年美國安然公司的破產(chǎn)案例，就可見一般財政、財務(wù)收支活動的真實性的重要性。從所揭露的案例真相來看，該公司長期存在精心策劃，乃至制度化、系統(tǒng)化財務(wù)造假。使安然公司成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。從而也使杜克（D uk e）集團損失了1億美元，米倫特公司損失8 000萬美元，迪諾基損失7 500萬美元。在財團中，損失比較慘重的是J．P摩根和花旗集團。僅J·P摩根對安然的無擔(dān)保貸款就高達5億美元，據(jù)稱花旗集團的損失也差不多與此相當。此外，安然的債主還包括德意志銀行、中國銀行、中國招商銀行日本三家大銀行等。也使得全球排名第五的會計事務(wù)所安必信被美國證券委員會罰款700萬美元，并關(guān)閉撤銷了該會計事務(wù)所，安必信作為世界第五大會計事務(wù)所也從地球上消失了。2001年發(fā)生在我國的藍田股份財務(wù)造假事件，也使得當時被譽為“中國第一農(nóng)業(yè)股”藍田股份轟然倒塌。當時的董事長身陷牢獄，藍田股份財務(wù)造假給國家和人民帶來的經(jīng)濟損失，無人統(tǒng)計，也無法統(tǒng)計，然而可以肯定的是人們對有關(guān)部門的信譽和人們對國家和政府的信心會大大的降低，無誠信之感，無安全之感也會隨之而來。然而誠信、真實、信心、法制是建立社會主義市場經(jīng)濟的基石。還有就是2008年發(fā)生在美國華爾街的次貸危機，使得具有200多年歷史的“雷曼兄弟”倒閉，從而引發(fā)一場全球金融危機，以及2011年在海外上市的中國公司的股票遭遇了被做空的命運。從某角度上看，無不與財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性有關(guān)。

縱觀我國的社會和經(jīng)濟領(lǐng)域現(xiàn)實的情況，雖然改革開放三十多年取得了舉世矚目的輝煌成就，國際地位顯著提升，國強民富，人們生活水平得到了極大的提高，各項事業(yè)也呈現(xiàn)出蒸蒸日上的景現(xiàn)。隨著改革開放的進一步深入，體制與機制上的深層次矛盾更加突出，人們對社會主義市場經(jīng)濟的不清晰的認識，以及有些人的人生觀、價值觀、政績觀的扭曲，形象工程、政績工程的普遍存在，各領(lǐng)域的造假行為有增無減，且有蔓延及擴大嚴重之勢，有的已達到了登峰造極的地步。如1998年全國糧食虧損掛賬審計所反映出來的問題，安徽某個地方把所有倉庫的糧食放在一個糧庫里。特別是在經(jīng)濟領(lǐng)域的造假行為切不可等閑視之，對它的危害必須引起高度的重視與警覺。比如大到國內(nèi)生產(chǎn)總值的虛報，有的地方已出現(xiàn)虛報了幾倍、十幾倍，甚到幾十倍情況；財政收支的造假，有的地方特別是市、縣、鄉(xiāng)三級政府由于歷史和現(xiàn)實以及體制機制的種種原因，財政收支水平嚴重不真實，以至于財力有限，導(dǎo)致了有些建設(shè)項目的配套資金不能落實到位，從而形成了半拉子工程，不能及時發(fā)揮建設(shè)項目的社會效益和經(jīng)濟效益，從而影響社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展與正常運轉(zhuǎn)；小到企業(yè)財務(wù)報告的不真實，企業(yè)的資產(chǎn)、負債不實，虛盈實虧，則有可能像安然公司、雷曼兄弟與藍田股份一樣，給國家和投資人帶來巨大的財產(chǎn)損失，從而成為引發(fā)金融風(fēng)險的隱患。

自1982年通過憲法修正案，我國恢復(fù)設(shè)立了審計制度。1983年中華人民共和國審計署成立，省及省以下的國家審計機關(guān)也大多于1983年成立，并實行了雙重管理體制，走過了風(fēng)雨三十年的艱辛歷程。從第一任審計長于明濤提出“邊組建，邊審計”到李金華審計長提出“二十字方針”，“重要部門、重點資金、重點項目”“查辦大案要案”再到劉家義審計長提出“審計的免疫系統(tǒng)功能”，無一不體現(xiàn)著中國審計人對中國審計理論體系的探索與對現(xiàn)實的思考，成效裴然。審計的理念與重點，與中國的社會和經(jīng)濟發(fā)展緊密相聯(lián)，審計工作的法律法規(guī)及制度的建設(shè)不斷的完善，審計的方式與方法不斷的創(chuàng)新，審計的手段不斷加強，審計信息化建設(shè)成果喜人。政府審計，社會審計與內(nèi)部審計的審計工作全面發(fā)展、進步與提高。雖然中國的審計事業(yè)蒸蒸日上，取得了令人鼓舞的成績，但也不可回避它所存在的不足，現(xiàn)實的審計工作情況告訴我們，由于體制機制上的深層次原因，以及受社會上的不良風(fēng)氣及各種誘惑的影響，個人功名利祿及浮躁心態(tài)等種種主客原因，地方政府審計、社會審計、內(nèi)部審計，對審計的真實性認識出現(xiàn)了歷史性的倒退。如地方政府審計對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況及其他財政收支審計及對下級政府財政決算審計時，沒有真實的反映審計情況。社會審計在近幾年也遭遇因?qū)徲媹蟾娴氖д娑黄鹪V，會計事務(wù)所被撤銷及注冊會計師執(zhí)照被吊銷的情況也日益增多。內(nèi)部審計的作用在某些特定的環(huán)境下還遭到了削弱。在這一大的歷史背景之下，在展望我國社會和經(jīng)濟正處在歷史上最好的發(fā)展重要機遇期，在我國正處在社會與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，重申對審計的真實性的重要性認識就顯得格外具有深遠的現(xiàn)實意義。

（作者單位：景德鎮(zhèn)市審計局）