往來賬管理和審計(jì)

張曉嵩　李一川　張亞超

在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來賬的問題,因?yàn)橥鶃碣~既和收入、成本有關(guān),又和潛盈、潛虧相連,同時(shí)往來賬中也隱藏有各類管理問題。所以,搞好往來賬審計(jì)對(duì)于弄清債權(quán)債務(wù),摸清企業(yè)家底和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全有重要意義。該文對(duì)往來賬管理中存在的問題,怎樣改進(jìn)企業(yè)往來賬款的流程和其控制進(jìn)行一些探討,并提出搞好往來賬審計(jì)工作的具體方法。

往來賬;應(yīng)收賬款;應(yīng)付賬款;審計(jì);會(huì)計(jì)帳目

往來賬指二個(gè)有資金往來關(guān)系單位之間的會(huì)計(jì)賬目,一般包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款和其它應(yīng)付款等。企業(yè)往來賬款管理決定著企業(yè)費(fèi)用和收入能否被正確記錄,對(duì)現(xiàn)金流量能否進(jìn)行有效的管理,也關(guān)系到企業(yè)采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)能否順利開展,所以,強(qiáng)化往來賬管理是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

1.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

理論界對(duì)強(qiáng)化往來賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行了廣泛的研究,總結(jié)了往來賬款內(nèi)部控制存在的問題,并提出了大量的改進(jìn)建議。

美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1988年頒布的,并十1900年生效的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文告》第55號(hào),從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)考慮,認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)制度組成。1996年審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》第78號(hào),對(duì)第55號(hào)說明書進(jìn)行了修訂,認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息交流、監(jiān)督五要素組成。

李晉芳在《企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款管理的對(duì)策》總結(jié)了企業(yè)往來賬款管理存在的問題。管理存在的問題:①企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足,缺乏足夠的周轉(zhuǎn)資金;②忽視對(duì)客戶信用的調(diào)查和管理;③企業(yè)缺乏有效又完善的內(nèi)部管理制度。

核算過程中規(guī)避幾個(gè)問題:①長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款無從清理,企業(yè)應(yīng)收賬款普遍存在數(shù)額大、時(shí)間長(zhǎng)、清理難;②應(yīng)收賬款記錄虛假,假賬真做、真賬假做。

靳志偉在《強(qiáng)化往來賬款管理健全企業(yè)內(nèi)控制度》中研究了往來賬款存在的弊端。往來賬款存在著增加企業(yè)資金占用,降低資金使用效率,虛增企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn),造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí),加速企業(yè)現(xiàn)金流出,影響企業(yè)營(yíng)業(yè)周期等弊端。

2.往來賬管理中存在的問題

核對(duì)不迅速。往來賬要管理好,就得迅速進(jìn)行核對(duì),每個(gè)單位按照業(yè)務(wù)量的大小,應(yīng)按月份、季度、半年度、年度定期進(jìn)行對(duì)賬,如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)迅速溝通,查找原因,保證雙方賬目余額一致。但是在實(shí)際工作中,經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時(shí)不對(duì)賬,或很少對(duì)賬,有的到年底才對(duì)一次賬,更有甚者到年底因?yàn)閱螕?jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事,往來賬的余額為逐年滾動(dòng)而成,越滾越對(duì)不清,結(jié)果等查賬的時(shí)候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證,延遲了查賬的進(jìn)度,給單位造成了不良影響。

標(biāo)準(zhǔn)不一致。往來賬要核對(duì)清楚,雙方記賬時(shí)間口徑和記賬業(yè)務(wù)口徑必須保持一致。但是在實(shí)際對(duì)賬工作中發(fā)現(xiàn),有些單位的財(cái)務(wù)人員不顧會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,工作上情緒化現(xiàn)象比較嚴(yán)重,應(yīng)付款方因財(cái)大氣粗,或上級(jí)單位因權(quán)高一等而不配合對(duì)應(yīng)的往來賬的另一方,造成在對(duì)賬時(shí)表現(xiàn)出單方面作賬、不提供單據(jù)、不給對(duì)賬時(shí)間、有意提前或者推后結(jié)賬時(shí)間,甚至以權(quán)壓人、拒不配合的現(xiàn)象,造成雙方記賬的時(shí)間口徑和業(yè)務(wù)口徑不一致,再高明的會(huì)計(jì)也難以對(duì)清賬目,給對(duì)賬工作造成了很大的困難。

方法不太合理。往來賬在核對(duì)時(shí),要將涉及到一個(gè)往來客戶的所有科目放在一起,經(jīng)過相互抵銷和對(duì)沖以后的余額,確定為最終應(yīng)付或者應(yīng)收對(duì)應(yīng)客戶的金額。但是在實(shí)際對(duì)賬時(shí),因受會(huì)計(jì)工作水平和工作習(xí)慣的影響,有的會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)往來客戶,既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶,還設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶,甚至還有借款等多個(gè)賬戶,可在對(duì)賬時(shí),常常只給對(duì)方提供應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù),對(duì)應(yīng)付和借款類賬戶的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及,從而造成雙方在對(duì)賬時(shí)經(jīng)?！白矫圆亍?加大了對(duì)賬的難度。而且,經(jīng)過若干年后,這些賬戶還未對(duì)沖,使每個(gè)賬戶都有余額,結(jié)果到查賬的時(shí)候每個(gè)賬戶都要求提供函證,這才感覺不便,可是為時(shí)已晚。

3.改進(jìn)往來賬管理問題的對(duì)策

完善應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)管理制度。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的重要?jiǎng)右蛑痪褪瞧髽I(yè)管理者強(qiáng)化對(duì)采購(gòu)和支出環(huán)節(jié)控制的需要。內(nèi)部控制的原型就是為了防止和現(xiàn)金、支付相關(guān)的舞弊行為而建立起來的架構(gòu)。能說應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制是最早產(chǎn)生、歷史最悠久的內(nèi)部控制制度,同時(shí)也是最重要的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之一。

在當(dāng)前中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下,完善應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)的控制制度應(yīng)注意做好以下方面的工作。

首先,為了降低不法分子內(nèi)外勾結(jié)獲取回扣的不正當(dāng)采購(gòu)行為的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)將公司采購(gòu)申請(qǐng)部門和采購(gòu)部門相分離。將下達(dá)采購(gòu)訂單的權(quán)限集中于采購(gòu)部,需要物資和服務(wù)的各部門填寫采購(gòu)申請(qǐng)書交由本部門經(jīng)理批準(zhǔn)后,再提交公司采購(gòu)部門,由采購(gòu)部門研究采購(gòu)的價(jià)格是否合理,經(jīng)審核后再下訂單。為了提高應(yīng)付賬款的效率,也為了遵守應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制流程,公司采購(gòu)部應(yīng)全程監(jiān)督采購(gòu)流程,嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)內(nèi)部控制制度。

其次,應(yīng)將付款申請(qǐng)和付款操作的崗位分離。付款申請(qǐng)由各部門提交申請(qǐng),付款操作由會(huì)計(jì)部門執(zhí)行。在付款操作和審批環(huán)節(jié),設(shè)置一個(gè)付款業(yè)務(wù)經(jīng)辦人,即應(yīng)付賬款會(huì)計(jì),再由另外一個(gè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)開支票,還應(yīng)設(shè)置一個(gè)付款業(yè)務(wù)復(fù)核人,即會(huì)計(jì)主任。所以,一共有三個(gè)付款批準(zhǔn)人:會(huì)計(jì)主任,會(huì)計(jì)部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門經(jīng)理,若超過一定金額的付款,還應(yīng)經(jīng)過公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的批準(zhǔn)。完成一項(xiàng)付款業(yè)務(wù),在財(cái)務(wù)部門至少要經(jīng)過六個(gè)人的經(jīng)辦、復(fù)核和批準(zhǔn),符合付款的審核人員不得執(zhí)行付款業(yè)務(wù)的規(guī)定,從而能避免舞弊行為和付款差錯(cuò),也能有效地杜絕將款項(xiàng)付給錯(cuò)誤的收款人或者錯(cuò)誤的付款金額等差錯(cuò)。

完善應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)管理制度。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)主要表現(xiàn)為和業(yè)務(wù)管理密切相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度的制定和執(zhí)行的監(jiān)督活動(dòng),所以,應(yīng)收賬款內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理活動(dòng)本質(zhì)上是融為一體的。完善的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)設(shè)計(jì)嚴(yán)密的應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)管理制度,并對(duì)其不間斷地進(jìn)行監(jiān)控和測(cè)試,以確保其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力,把各類風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平,以最大程度上降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

完善公司內(nèi)部往來對(duì)賬管理制度。公司內(nèi)部往來賬款余額應(yīng)定期對(duì)賬,并迅速解決有爭(zhēng)議的問題。建立以余額為中心的對(duì)賬制度能明顯地減少產(chǎn)生于公司中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的未清賬余額。對(duì)賬一般以月度為單位,對(duì)賬人要迅速解決存在爭(zhēng)議的問題,以買賣雙方的正確一方為準(zhǔn),錯(cuò)誤一方將賬目調(diào)整為正確的。各單位應(yīng)指定對(duì)賬聯(lián)系人,其信息變動(dòng)要迅速公布和更新,每個(gè)部門都應(yīng)設(shè)置一個(gè)公用的對(duì)賬電子郵箱,若負(fù)責(zé)對(duì)賬的人發(fā)生改變,公用的對(duì)賬電子郵箱也應(yīng)繼續(xù)保留。為了月度結(jié)賬報(bào)告,收款單位應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款模塊關(guān)賬后的第二天發(fā)出應(yīng)收賬款余額報(bào)告進(jìn)行對(duì)賬。在季度末,一個(gè)初步的對(duì)賬報(bào)告要在25日時(shí)發(fā)出給收貨方。收貨方要確保所有的付款通知都正確記賬,研究應(yīng)付賬款的余額差異,向?qū)Ψ缴暾?qǐng)追加的信息,并在當(dāng)月記賬。

從基礎(chǔ)工作上規(guī)范往來賬的核算。在實(shí)際工作中,往來賬的種類比較多,既有和采購(gòu)有關(guān)的應(yīng)付類往來賬,也有和銷售有關(guān)的應(yīng)收類往來賬,還有和采購(gòu)和銷售無關(guān)的代收、暫付、暫借類往來賬,不管是哪類往來賬,基礎(chǔ)工作都是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

從方法上講求往來賬的對(duì)賬技巧:選擇適宜的對(duì)賬時(shí)間。往來賬要定期核對(duì),才能保證雙方賬目余額一致。往來賬雙方定期對(duì)賬的周期因業(yè)務(wù)量的大小而不同。業(yè)務(wù)量少的往來賬能按季度、半年度或者年度確定定期對(duì)賬周期;業(yè)務(wù)量多的往來賬能按月份、季度、半年度確定定期對(duì)賬周期。不管對(duì)賬周期選擇的長(zhǎng)還是短,每次對(duì)完賬以后,都要填寫對(duì)賬單,并經(jīng)雙方確認(rèn)簽字后,交各方相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管,以便將來備查。

確定方便的對(duì)賬方式。往來賬核對(duì)的方式比較多,按照現(xiàn)有的條件能選擇比較方便的對(duì)賬方式。賬務(wù)少而簡(jiǎn)單時(shí),能通過電話核對(duì),雙方距離相隔比較遠(yuǎn)時(shí)能應(yīng)用信函、電子郵件、傳真等方式核對(duì),賬目比較多而復(fù)雜時(shí)能約定當(dāng)面核對(duì)。靈活方便的對(duì)賬方式能節(jié)約對(duì)賬時(shí)間。

講求巧妙的對(duì)賬方法。往來賬雙方人員在對(duì)賬前,要確定好雙方記賬的時(shí)間口徑和業(yè)務(wù)口徑,然后一筆一筆地對(duì)。每筆都登賬了,而且余額一致,表明賬已經(jīng)對(duì)上了。若余額不一致,要按照具體情況,分別對(duì)待。在核對(duì)過程中,若發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款方少記賬了,應(yīng)收款方要主動(dòng)配合提供相關(guān)單據(jù),經(jīng)應(yīng)付款方核實(shí)后補(bǔ)登賬簿;若發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款方少記賬了,應(yīng)付款方也要主動(dòng)提供單據(jù);若單據(jù)不夠充足,要和本方有關(guān)人員核實(shí),取得單據(jù),迅速入賬;若雙方都登賬了,只是數(shù)據(jù)不一致,可能有價(jià)格上的問題,要迅速和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人核實(shí),完善手續(xù),迅速入賬,直到雙方的賬都補(bǔ)登齊了,而且余額也一致了,對(duì)賬才算結(jié)束。講求巧妙的對(duì)賬方法,能提高對(duì)賬的效率和質(zhì)量。

4.往來賬的審計(jì)方法

往來賬項(xiàng)審計(jì)要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、頂收賬款的審計(jì)。往來賬是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)之一,其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)運(yùn)價(jià)能力,往來賬既和收入、成本有關(guān),又和潛盈、潛虧相連,同時(shí)往來賬中也隱藏有各類管理問題。所以,做好往來賬審計(jì)對(duì)于理清債權(quán)債務(wù),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,提高則務(wù)管理水平有重要意義。

A.應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)

檢查應(yīng)收款項(xiàng)管理制度建設(shè)情況。從制度建設(shè)入手,關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度和執(zhí)行力,檢查企業(yè)是否建立了應(yīng)收款項(xiàng)管理制度:一是信用管理制度的建設(shè)情況,企業(yè)是否制定可行的信用政策,對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制,是否建立健全客戶信用檔案,對(duì)不同的客戶實(shí)行不同的信用政策等;二是應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度的建設(shè)情況,企業(yè)按照客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬,對(duì)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門和各個(gè)客戶應(yīng)收款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額和其每筆賬齡等則信息詳細(xì)記錄,對(duì)債務(wù)人執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤研究,是否定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,迅速研究應(yīng)收賬款管理情況等;三是應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度建設(shè)情況,企業(yè)是否對(duì)到期的應(yīng)收款項(xiàng)迅速提醒客戶依約付款、對(duì)逾期的應(yīng)收賬款采取多種方式進(jìn)行催收、對(duì)重大逾期應(yīng)收賬款通過訴訟方式解決等;四是應(yīng)收賬款年度清查制度的建設(shè)情況,企業(yè)是否在年終時(shí)組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng),并和債務(wù)人核對(duì)賬目,做到債權(quán)明確、賬實(shí)相符、賬賬相符,清查企業(yè)作為債權(quán)人的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)是否對(duì)企業(yè)作為債務(wù)人的應(yīng)付款項(xiàng)也一并清查、逾期核轉(zhuǎn)等;五是壞賬核銷管理制度的建設(shè)情況,企業(yè)是否對(duì)清查核實(shí)、確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失迅速進(jìn)行處理,壞賬損失處理后是否按照稅法、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法進(jìn)行申報(bào)、核算;六是責(zé)任追究制度的建設(shè)情況,是否對(duì)給企業(yè)造成重大損失的行為子以糾正并依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究責(zé)任。

確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。針對(duì)和客戶的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)重點(diǎn)檢查其真實(shí)、合法性。在詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、制度建設(shè)和內(nèi)部控制執(zhí)行有效性等情況后,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的二級(jí)科目和金額進(jìn)行研究判斷,確定重點(diǎn)審計(jì)方向,確立重要性水平,圍繞應(yīng)收款項(xiàng)不相容職務(wù)分離、正確授權(quán)審批、憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬中和內(nèi)部核查等方面來實(shí)施審計(jì),并按照確定的重要性水平,選擇重要項(xiàng)目進(jìn)行函證。在確定函證范圍時(shí),應(yīng)對(duì)總體以一定形式分層,以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證,通常情況下,對(duì)于大金額應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)用積極式函證,對(duì)于小金額應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)用消極式函證。

針對(duì)公司內(nèi)部的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)重點(diǎn)檢查其真實(shí)、合規(guī)性。檢查公司是否向銷售人員和非公司員工出借款項(xiàng),通過詢證訪談、查閱資料、突擊盤存等方式,全面了解企業(yè)出借資金的方式、用途和金額,出借資金的審批程序和審批流程,核實(shí)公司有無變相資金運(yùn)用、超支費(fèi)用掛賬、基建超支掛賬等。

在具體賬目審計(jì)操作上,首先需要從整體切入,關(guān)注報(bào)表類,包括月報(bào)、半年決算報(bào)表、年終決算報(bào)表項(xiàng)目,在決算報(bào)表中,特別要關(guān)注決算附表一一披露類報(bào)表,對(duì)其中的公司內(nèi)部往來、關(guān)聯(lián)單位、應(yīng)收獨(dú)立第三方等二級(jí)明細(xì)和其三級(jí)的核算項(xiàng)目認(rèn)真研究,對(duì)暫借和墊付款、預(yù)付款、押金、其它等項(xiàng)下掛賬金額、賬齡、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等進(jìn)行研究、比較;在此基礎(chǔ)上,審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)具體的明細(xì)賬務(wù)處理、調(diào)取相關(guān)原始資料,關(guān)注“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等明細(xì)科目是否有明確的核算對(duì)象、賬務(wù)是否集中于某人或者某單位、金額是否異常、增減變化情況等,判斷往來賬核算的正確性、合法性。

B.應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)

應(yīng)付款項(xiàng)審查的目的是防止企業(yè)低估負(fù)債(如將應(yīng)付賬款不入賬等),其次是高估負(fù)債(如將該記入產(chǎn)品銷件收入賬戶的銷貨額記入負(fù)債賬戶貸方發(fā)生額、在往來賬中隱匿收入等),以杜絕企業(yè)通過應(yīng)付款項(xiàng)的調(diào)節(jié)達(dá)到虛增、虛減資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、逃避納稅、賤賣資產(chǎn)等行為。

檢查應(yīng)付款項(xiàng)管理制度規(guī)定執(zhí)行情況。應(yīng)付款項(xiàng)是否由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收付款職能以外的則務(wù)部的應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé)、管理、記錄。采購(gòu)付款內(nèi)部控制是否有效實(shí)施,是否按照公司規(guī)定的制度嚴(yán)格執(zhí)行(如按付款口期、現(xiàn)金折扣條件等規(guī)定準(zhǔn)確入賬),應(yīng)付賬款的總分類賬和明細(xì)分類是否建立健全,應(yīng)付款項(xiàng)的支付是否按照企業(yè)的權(quán)限審批后結(jié)算,不相容崗位是否相互分離,應(yīng)付款項(xiàng)是否迅速?zèng)_抵、定期核對(duì)等。

審計(jì)方法。審計(jì)人員首先要獲取或者編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì),并應(yīng)用研究性復(fù)核等方法,對(duì)本期期未應(yīng)付賬款余額進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?研究應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動(dòng)是否合理,初步判斷企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)真實(shí)性、完整性,評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。在此基礎(chǔ)上,確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目,開展明細(xì)賬目檢查。

選擇函證對(duì)象。對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí),應(yīng)選擇下列項(xiàng)目函證其余額是否正確:期末余額較大的項(xiàng)目;長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目;有借方余額的賬戶;業(yè)務(wù)頻繁,而期末余額小的賬戶;很少活動(dòng)或者不活動(dòng)的賬戶;主要供貨商;變動(dòng)很大的賬戶;核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符的;其它異常項(xiàng)目等。

審計(jì)人員必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制,對(duì)未回函的,應(yīng)再次函證。經(jīng)過多次函證仍存在未回函的重大項(xiàng)目,需應(yīng)用替代審計(jì)程序驗(yàn)證債務(wù)的真實(shí)性、正確性。

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