XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)研究綜述

王瀟璇 陳江鵬

【摘要】XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是XBRL應(yīng)用中最關(guān)鍵、最核心、最重要的內(nèi)容，也是近年來(lái)研究較多的方向。XBRL的研究可以分為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的模式以及分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系等方面，本文將對(duì)目前國(guó)內(nèi)關(guān)于XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的研究梳理和綜述，并提出總結(jié)和建議，希望能為我國(guó)未來(lái)XBRL的研究提供參考和借鑒。

一、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)理論是分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)和原則。張?zhí)煳鳎?006）將會(huì)計(jì)理論和數(shù)據(jù)庫(kù)理論相結(jié)合，以財(cái)務(wù)信息元素為結(jié)構(gòu)建立了XBRL理論體系，并論證了該理論的邏輯關(guān)系和層次結(jié)構(gòu)。該理論無(wú)論在國(guó)際還是國(guó)內(nèi)都是首次提出并加以論證。在此基礎(chǔ)上，高錦萍（2007）基于本體論和信息元素論，構(gòu)建了XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的理論框架，并依據(jù)該理論首次界定了XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)信息的范圍。但是韓慶蘭、蔡苗（2008）認(rèn)為以上研究并沒(méi)有全面研究信息元素抽取的理論基礎(chǔ)、依據(jù)和具體規(guī)則。張?zhí)煳?、黃長(zhǎng)胤等（2011）提出“粒度”這一概念，在此基礎(chǔ)上提出了元素粒度度量模型，進(jìn)一步研究了粒度量化度量的條件、原理和方法。為解決分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中的問(wèn)題，提高分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量，提出了基于元素粒度的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)元素遴選模型，并闡述了如何在制定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中利用該模型進(jìn)行元素遴選，以確定分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)元素邊界。

二、XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定模式

目前，國(guó)際上存在兩種典型的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定模式：準(zhǔn)則導(dǎo)向型——XBRL國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS分類(lèi)準(zhǔn)則），實(shí)務(wù)導(dǎo)向型——US GAAP XBRL分類(lèi)準(zhǔn)則。我國(guó)學(xué)者對(duì)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定模式的研究基本也是圍繞兩者展開(kāi)的。高錦萍（2008）認(rèn)為可采用從IFRS分類(lèi)到擴(kuò)展分類(lèi)的模式創(chuàng)建XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并指出應(yīng)該在“基準(zhǔn)分類(lèi)”的基礎(chǔ)上擴(kuò)展生成一個(gè)實(shí)體的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并定義了“基準(zhǔn)分類(lèi)”。在“基準(zhǔn)分類(lèi)”基礎(chǔ)上，可根據(jù)不同的目的對(duì)其擴(kuò)展，即擴(kuò)展分類(lèi)=基準(zhǔn)分類(lèi)+調(diào)整元素。同時(shí)認(rèn)為以IFRS分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)來(lái)擴(kuò)展創(chuàng)建XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)符合全球化會(huì)計(jì)趨同的基本趨勢(shì)。但文中也承認(rèn)未詳細(xì)比較和論述IFRS分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中的等同元素和調(diào)整元素。沈穎玲（2009）建議我國(guó)設(shè)置XBRL咨詢(xún)理事會(huì)與XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量評(píng)價(jià)小組，并成立相應(yīng)的工作組，明確分工和職責(zé)、互相協(xié)調(diào)配合，協(xié)同制定我國(guó)的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。在制定程序方面分為三階段：設(shè)計(jì)階段主要是明確需求向?qū)?、確定制定戰(zhàn)略，主體階段主要是統(tǒng)一思想、通力合作，反饋階段主要是試點(diǎn)應(yīng)用、逐步推廣。趙英吉（2010a）分析了美國(guó)US GAAP分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和制定模式的優(yōu)勢(shì)，并從中得出關(guān)于我國(guó)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定模式選擇的啟示。同時(shí)趙英吉（2010b）也指出XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定模式需要滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，還需堅(jiān)固本國(guó)目前現(xiàn)有成果和實(shí)際應(yīng)用情況。同時(shí)，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)隨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改而修改和維護(hù)的難以程度，以及對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)的軟硬件要求，也是選擇制定模式應(yīng)考慮的問(wèn)題。萬(wàn)洪波、曹麗麗（2011）在對(duì)目前XBRL三層式分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)架模式分析解讀后，從目標(biāo)導(dǎo)向角度提出把XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)層次按所要達(dá)到的目標(biāo)分為初級(jí)層次、中級(jí)層次和高級(jí)層次。

三、分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系

XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系可從規(guī)范性和實(shí)證兩個(gè)方面研究。規(guī)范性研究方面，林蔚（2010）認(rèn)為高質(zhì)量的XBRL應(yīng)具備技術(shù)的規(guī)范性、內(nèi)容的完整性、內(nèi)容的穩(wěn)定性和標(biāo)準(zhǔn)的易用性等四個(gè)特征，但這僅僅從一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行，還需要深入的理論研究以及從方法學(xué)的角度系統(tǒng)而全面的研究。楊周南、朱建國(guó)等（2010）在本體論、非營(yíng)利組織理論、軟件體系構(gòu)架理論和軟件成熟度模型等理論基礎(chǔ)上，結(jié)合XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的內(nèi)容，嘗試性地構(gòu)建了XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的方法學(xué)體系。實(shí)證研究方面，高錦萍和張?zhí)煳鳎?006）僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注項(xiàng)目, 分析匹配了2005年我國(guó)12個(gè)行業(yè)117個(gè)上市公司的年報(bào)中披露的項(xiàng)目與上交所制定的《中國(guó)上市公司信息披露分類(lèi)》中定義的相應(yīng)標(biāo)記，發(fā)現(xiàn)二者間存在著較大的差異, 但行業(yè)間的差異不顯著。根據(jù)研究結(jié)果，他們認(rèn)為目前還不適宜全面應(yīng)用XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告, 需要進(jìn)一步修改和完善XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。高錦萍、彭曉峰（2008）進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)披露水平與XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中定義的財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息元素與之間尚存在一定的差距, 而這種差距與公司流通股持股比例和公司規(guī)模因素相關(guān)，可以結(jié)合以上公司特征來(lái)進(jìn)一步完善XBRL 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。

四、總結(jié)和建議

綜上所述，我們認(rèn)為目前對(duì)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)理論研究還處于探索階段，雖然研究者嘗試性的提出一些分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)理論，能在一定程度上指導(dǎo)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，但還未出現(xiàn)一個(gè)經(jīng)過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)的真正全面系統(tǒng)的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)理論。對(duì)于XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定模型，多數(shù)學(xué)者傾向于準(zhǔn)則導(dǎo)向型，有利于制定符合國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告趨同趨勢(shì)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，但也有學(xué)者從其他制定模式或目的導(dǎo)向提出不同的意見(jiàn)。我們認(rèn)為未來(lái)關(guān)于XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的研究可從以下幾個(gè)方面入手。一是進(jìn)一步構(gòu)建完善系統(tǒng)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)理論體系，為XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定提供理論指導(dǎo)。二是深入XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展研究，結(jié)合各行業(yè)的實(shí)際情況研究XBRL的擴(kuò)展結(jié)構(gòu)。三是用實(shí)證的方法來(lái)檢驗(yàn)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)研究。四是中國(guó)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和XBRL國(guó)際分類(lèi)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和銜接。

參考文獻(xiàn)

[1]張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告：XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)研究[J].會(huì)計(jì)研究,2006（9）.

[2]韓慶蘭,蔡苗.XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)理論研究[N].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2008（3）.

[3]張?zhí)煳?黃長(zhǎng)胤,吳忠生.XBRL中的財(cái)務(wù)信息元素的粒度研究[J].會(huì)計(jì)之友,2011（21）.

作者簡(jiǎn)介：王瀟璇（1990-）,女,漢族,四川自貢人,就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,研究方向：會(huì)計(jì)信息化。陳江鵬（1986-），男，漢族，四川綿陽(yáng)人，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)院，研究方向：金融統(tǒng)計(jì)。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）