試論如何防范財(cái)務(wù)造假

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷調(diào)整與變化，全新的財(cái)務(wù)造假行為屢屢出現(xiàn)，其造假花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步，嚴(yán)重地危害了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展。因此，針對(duì)財(cái)務(wù)造假事件，如何制定一系列行之有效的方案打擊造假行為，遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生，早已成為社會(huì)各界高度關(guān)注的重要問題。本文筆者就防范財(cái)務(wù)造假提出幾點(diǎn)個(gè)人建議，以供參考。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益增多，會(huì)計(jì)制度也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變化與完善。然而在會(huì)計(jì)制度改革過程中，部分單位或個(gè)人為了一己之私利，利用自身便利條件，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為，不僅給國(guó)家、人民帶來了巨大的損失，還嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，甚至造成國(guó)家宏觀調(diào)控失誤，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供便利。因此，防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩。以下筆者根據(jù)個(gè)人多年從事財(cái)務(wù)管理工作的經(jīng)驗(yàn)，提出幾點(diǎn)防范財(cái)務(wù)造假的個(gè)人建議，以供參考。

一、提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，美化社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員的基本道德素質(zhì)，表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾。特別是21世紀(jì)的今天，誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)中尤為重要。有效的提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，不僅能夠?yàn)榉婪敦?cái)務(wù)造假提供一道有力屏障，還能有效美化社會(huì)環(huán)境，凈化社會(huì)風(fēng)氣。提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信主要可以從兩個(gè)方面入手：首先，強(qiáng)化政府監(jiān)管職能，打造誠(chéng)信政府官員。各級(jí)政府作為國(guó)家權(quán)力的掌控者、調(diào)控者，在一定程度上領(lǐng)導(dǎo)和支配著國(guó)民經(jīng)濟(jì)，即與納稅人產(chǎn)生了契約關(guān)系，而誠(chéng)信既是維持契約關(guān)系的基礎(chǔ)。因此，各級(jí)政府應(yīng)該建立和完善會(huì)計(jì)法律規(guī)章制度，規(guī)范和保護(hù)誠(chéng)信，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，提高政府誠(chéng)信度。同時(shí)，強(qiáng)化政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的監(jiān)管職能，維持公平、公正、公開的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為誠(chéng)信建設(shè)營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍；其次，加強(qiáng)全民誠(chéng)信教育，打造誠(chéng)信社會(huì)風(fēng)氣。誠(chéng)信不僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的道德要求，也是對(duì)全體公民的要求，誠(chéng)信是身處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的全體公民所必須遵循的基本游戲規(guī)則。因此要想有效防范財(cái)務(wù)造假，加強(qiáng)全民誠(chéng)信教育，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性、形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭受鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍，才能使會(huì)計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操，徹底消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識(shí)，從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

二、提高財(cái)務(wù)造假的成本與風(fēng)險(xiǎn)，加大處罰力度

單位或個(gè)人作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，其一切經(jīng)濟(jì)行為都遵循著成本效益原則。財(cái)務(wù)造假行為亦如此，特別是當(dāng)單位或個(gè)人發(fā)現(xiàn)，其財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益，很難不產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的沖動(dòng)。因此，要想有效防范財(cái)務(wù)造假，提高財(cái)務(wù)造假的成本與風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假單位或個(gè)人的處罰力度，嚴(yán)肅追究其法律責(zé)任，無疑是遏制財(cái)務(wù)造假的重要措施之一。特別是目前我國(guó)，守信者未能得到有效保護(hù)，失信者也未能受到嚴(yán)厲的制裁的種種現(xiàn)象，極大的促進(jìn)了財(cái)務(wù)造假行為的產(chǎn)生，提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為部分中介機(jī)構(gòu)的“公開的秘密”。而在這樣一種失信成本過低的社會(huì)環(huán)境下，“守信者亦會(huì)變成失信者”。而要想改變這一局面，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假單位或個(gè)人的處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)，讓造假者無利可圖，得不償失，勢(shì)必成為防范財(cái)務(wù)造假的有力保障。

三、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為單位財(cái)務(wù)管理的核心框架，時(shí)刻保護(hù)著單位資金、財(cái)產(chǎn)的安全完整以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效。因此，健全和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅能夠有效保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)法律法規(guī)允許的情況之下貫徹執(zhí)行，還能有效的控制會(huì)計(jì)隨意操作空間，防范財(cái)務(wù)造假。所以，為了更好的貫徹與落實(shí)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)章制度，加強(qiáng)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與健全，為防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假提供一道重要的“法律屏障”，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)自2001年6月起，針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，出臺(tái)了一系列的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法規(guī)、規(guī)范以及其他配套規(guī)定。并以控制單位經(jīng)濟(jì)管理為內(nèi)控導(dǎo)向，以控制單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程為內(nèi)控基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施與建立。以此全面、統(tǒng)一的內(nèi)控管理，明確會(huì)計(jì)職權(quán)，控制會(huì)計(jì)操作空間，將財(cái)務(wù)造假行為控制在最低點(diǎn)。

四、提高審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督作用

21世紀(jì)的我們正處于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是支撐國(guó)家發(fā)展的命脈。因此，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)秩序，防范財(cái)務(wù)造假行為的產(chǎn)生等工作日益重要、突出。特別是審計(jì)工作，作為解決經(jīng)濟(jì)矛盾，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，切實(shí)有效的提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，強(qiáng)化其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，尤為重要。首先，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，提高社會(huì)監(jiān)督作用。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此，目前我國(guó)應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系；其次，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，確保公正、公平。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，只有形式獨(dú)立的會(huì)計(jì)師才能恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，做到勤勉盡責(zé)。因此，我國(guó)政府應(yīng)該建立對(duì)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的法律法規(guī)保護(hù)條例，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不屈從于任何單位或個(gè)人。以此，為防范財(cái)務(wù)造假提供一道“人工屏障”。

五、結(jié)束語

綜上所述，通過本文筆者對(duì)防范財(cái)務(wù)造假的具體分析，使我們更加清楚的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)展與蔓延，不僅會(huì)給單位、國(guó)家?guī)砭薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失，還會(huì)破壞經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。因此，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督、管理機(jī)制，充分發(fā)揮政府、社會(huì)、單位的內(nèi)在監(jiān)督職能，對(duì)防范財(cái)務(wù)造假，有著極其重要的作用。

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作者簡(jiǎn)介：徐廣萍（1964-），女，黑龍江省財(cái)政廳 ，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)會(huì)管理。 （責(zé)任編輯：李娜）