論我國(guó)行為會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用

【摘要】在我國(guó)，行為會(huì)計(jì)研究并不普遍和典型。起步較晚，處于初級(jí)階段。隨著社會(huì)理論進(jìn)入會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，會(huì)計(jì)被視為是社會(huì)建構(gòu)的，而且是并非獨(dú)立于組織、社會(huì)和政治行為的主體。行為會(huì)計(jì)的研究應(yīng)用具有復(fù)雜性，且面臨著許多問(wèn)題和制約。通過(guò)研究我國(guó)的應(yīng)用實(shí)例提出了措施，以期對(duì)行為會(huì)計(jì)研究的拓展、深化有所啟示。

【關(guān)鍵詞】行為會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益

一、行為會(huì)計(jì)理論研究

我國(guó)對(duì)于行為會(huì)計(jì)的定義混亂，在許多行為會(huì)計(jì)論文中常見(jiàn)會(huì)計(jì)行為和行為會(huì)計(jì)概念混淆、甚至誤用的現(xiàn)象。我們要進(jìn)一步深入研究行為會(huì)計(jì)，就必須對(duì)行為會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵、理論基礎(chǔ),以及其研究?jī)?nèi)容有正確的理解和認(rèn)識(shí)。

（一）行為會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

行為會(huì)計(jì)學(xué)說(shuō)的邏輯體系是十分嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的。

1.理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，經(jīng)濟(jì)人的行為體現(xiàn)為追求自己偏好最大化，行為會(huì)計(jì)重在研究人類行為作用過(guò)程中的限制條件，并努力協(xié)調(diào)和優(yōu)化人類的理性經(jīng)濟(jì)行為。

2.交易成本理論，在交易行為中，任何經(jīng)濟(jì)信息的取得、使用都要付出一定的代價(jià)，所以行為會(huì)計(jì)不能不考慮交易成本，成本效益原則是對(duì)會(huì)計(jì)行為和其他行為的經(jīng)濟(jì)約束。

3.行為規(guī)則約束假設(shè)，制訂規(guī)則能保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)中行為的規(guī)范性和可預(yù)策性，在規(guī)則的約束下能夠保證會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序規(guī)范而有序的運(yùn)行。

4.受托責(zé)任理論，資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與運(yùn)用受托資源，使其盡可能保值、增值的責(zé)任。

（二）行為會(huì)計(jì)的基本涵義

行為會(huì)計(jì)指的是行為科學(xué)與會(huì)計(jì)結(jié)合的產(chǎn)物：它是關(guān)于會(huì)計(jì)與人類行為相聯(lián)系的、以人為本的行為科學(xué)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的綜合性、交叉性的邊緣學(xué)科。它超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于收集、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的常規(guī)做法。它研究和處理的是會(huì)計(jì)與相關(guān)行為的關(guān)系，并與設(shè)計(jì)、構(gòu)建和應(yīng)用會(huì)計(jì)制度密切相關(guān)。行為會(huì)計(jì)著重于處理會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的相互關(guān)系，并將反映這些關(guān)系的事項(xiàng)加以確認(rèn)、計(jì)量并報(bào)告給有關(guān)方面。因而行為會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的一種必要補(bǔ)充。

（三）行為會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

1．行為會(huì)計(jì)的一般內(nèi)容。行為會(huì)計(jì)的一般內(nèi)容主要包括：行為反映會(huì)計(jì)、行為預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)、行為決策會(huì)計(jì)和行為控制會(huì)計(jì)。其中行為反映會(huì)計(jì)是指對(duì)行為進(jìn)行計(jì)量、記錄和表達(dá)、報(bào)告的一種行為會(huì)計(jì)。

2．政府行為會(huì)計(jì)的內(nèi)容。政府行為會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括生產(chǎn)行為會(huì)計(jì)、交換行為會(huì)計(jì)、分配行為會(huì)計(jì)和消費(fèi)行為會(huì)計(jì)四個(gè)方面。對(duì)生產(chǎn)行為會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)行為是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基本行為。交換行為會(huì)計(jì)是指人們生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品必須進(jìn)行交換。交換行為也是人們的一種主要的經(jīng)濟(jì)行為。分配行為會(huì)計(jì)就是通過(guò)對(duì)人們需求的綜合平衡，合理地控制國(guó)民收入的分配行為的一種行為會(huì)計(jì)。消費(fèi)行為會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是如何控制和引導(dǎo)消費(fèi)行為。

3.企業(yè)行為會(huì)計(jì)的內(nèi)容。企業(yè)行為會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括采購(gòu)行為會(huì)計(jì)、存貨行為會(huì)計(jì)、營(yíng)銷行為會(huì)計(jì)、投資行為會(huì)計(jì)等方面。

二、行為會(huì)計(jì)的社會(huì)實(shí)踐價(jià)值

（一）行為會(huì)計(jì)社會(huì)實(shí)踐價(jià)值對(duì)個(gè)人的意義

“人際關(guān)系” 理論認(rèn)為提高生產(chǎn)效率的主要途徑就是提高人的滿足感。因而，在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)從社會(huì)角度對(duì)待員工。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)職工群眾的精神鼓勵(lì)和感情投資，能夠充分發(fā)揮和尊重職工的聰明才智，提高員工的積極性和集體榮譽(yù)感，可以保證職工個(gè)人目標(biāo)以及企業(yè)總目標(biāo)的完成。

（二）行為會(huì)計(jì)社會(huì)實(shí)踐價(jià)值對(duì)企業(yè)的意義

行為會(huì)計(jì)要求對(duì)與財(cái)務(wù)信息有重要關(guān)系的非財(cái)務(wù)行為或事項(xiàng)進(jìn)行必要的計(jì)量、報(bào)告和說(shuō)明，將計(jì)量技術(shù)運(yùn)用到會(huì)計(jì)行為過(guò)程中，對(duì)行為過(guò)程進(jìn)行量化，有助于開(kāi)展規(guī)范化管理。還要求提供與企業(yè)決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而達(dá)到全面、清晰地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的重組與優(yōu)化的目的。

（三）行為會(huì)計(jì)社會(huì)實(shí)踐價(jià)值對(duì)國(guó)家的意義

1.行為會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的協(xié)調(diào)作用。企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為，如管理行為、決策行為、會(huì)計(jì)行為不可避免地會(huì)對(duì)社會(huì)效益產(chǎn)生影響。為了創(chuàng)造一個(gè)安定團(tuán)結(jié)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)的繁榮和發(fā)展，衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)社會(huì)效益的影響程度，協(xié)調(diào)社會(huì)效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為之間的厲害關(guān)系是極其必要的。

2.行為會(huì)計(jì)有助于監(jiān)控的有效性。行為會(huì)計(jì)在社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，能夠及時(shí)地揭示和監(jiān)控，配置經(jīng)濟(jì)資源和社會(huì)財(cái)富，合理界定各利益主體的行為規(guī)范，避免腐敗行為和黑幕交易，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

三、行為會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀及問(wèn)題

行為會(huì)計(jì)研究十分重要，但是我國(guó)目前還比較薄弱，處于拓荒階段。據(jù)我國(guó)學(xué)者統(tǒng)計(jì)，截止2006年5月，“中國(guó)知識(shí)資源總庫(kù)中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)”中關(guān)于行為會(huì)計(jì)研究文章僅有22章。并且對(duì)于解決這一問(wèn)題的研究較少，沒(méi)有提出建設(shè)性的建議或措施。所以我們應(yīng)當(dāng)正視行為會(huì)計(jì)研究還存在許多問(wèn)題和困難，應(yīng)進(jìn)一步完善行為會(huì)計(jì)研究。

（一）行為會(huì)計(jì)理論研究的缺陷和不足

從理論內(nèi)容上看，我國(guó)行為會(huì)計(jì)的研究尚處于初級(jí)階段，理論和應(yīng)用都沒(méi)有得到深層次的研究與發(fā)展，研究結(jié)果也尚未得到理論界認(rèn)可，不具有普遍指導(dǎo)意義；我國(guó)學(xué)者對(duì)于行為會(huì)計(jì)是否屬于一支獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科存在很大的不一致性。

（二）行為會(huì)計(jì)應(yīng)用的缺陷和不足

我國(guó)在行為會(huì)計(jì)的實(shí)用操作方面幾乎為空，如行為會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面。如煤炭業(yè)較早應(yīng)用了行為會(huì)計(jì)理論，正在全面推行“三條線”管理和核算辦法。但對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，這僅僅只是一種框架，沒(méi)有得到實(shí)施。另外，應(yīng)用實(shí)踐范圍較小，很多行業(yè)很少把行為會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步拓展這一當(dāng)今世界會(huì)計(jì)中最有希望的會(huì)計(jì)發(fā)展新領(lǐng)域。

（三）行為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的制約因素

我國(guó)行為會(huì)計(jì)研究起步較晚，主要受三個(gè)方面因素的影響：一是長(zhǎng)期以來(lái)不接納西方會(huì)計(jì)理論，不能與西方會(huì)計(jì)接軌；二是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響，十一屆三中全會(huì)以后，隨著改革開(kāi)放才迎來(lái)了會(huì)計(jì)改革開(kāi)放的春天；三是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上的演進(jìn)，當(dāng)傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)工具論”被“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”逐漸取代后，對(duì)于行為會(huì)計(jì)的研究才開(kāi)始構(gòu)成會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)內(nèi)容。

四、發(fā)展行為會(huì)計(jì)的主要措施

（一）建立健全完善的長(zhǎng)期投資內(nèi)控制度

對(duì)于大型集團(tuán)、股份制公司，應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，由專業(yè)人員制定投資決策審核辦法，負(fù)責(zé)審核長(zhǎng)期投資預(yù)算，監(jiān)督長(zhǎng)期投資計(jì)劃的實(shí)施，并針對(duì)長(zhǎng)期投資決策中的各個(gè)階段進(jìn)行評(píng)審，提高長(zhǎng)期投資管理決策的可行性和可靠性。

（二）建立健全投資決策風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制

投資決策風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制的建立，可明確投資責(zé)任，規(guī)范企業(yè)的長(zhǎng)期投資行為。在完善的長(zhǎng)期投資內(nèi)控制度下，為了避免在企業(yè)權(quán)利外化的情況下，由于投資失敗而帶來(lái)的責(zé)任不清等問(wèn)題的出現(xiàn)，建立健全投資決策風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制是極其必要的。

（三）集中精力改善微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境

宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于企業(yè)發(fā)展十分重要，但是企業(yè)發(fā)展不能只是依賴于宏觀環(huán)境。我們應(yīng)立足于企業(yè)自身，集中精力改善微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

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作者簡(jiǎn)介：程淑君（1975-），女，中級(jí)會(huì)計(jì)師，山東金寶利汽車銷售有限公司（一汽大眾4S店）財(cái)務(wù)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：劉影）