建立和完善高校內(nèi)部審計的思考

鄭穎卓

摘 要：隨著高校資金投入的增加，各項經(jīng)濟活動也大量增加，內(nèi)部審計工作顯得越來越重要。高校要積極引進先進的審計理念，充分認識到內(nèi)部審計在管理中的重要作用。高校應(yīng)該建立適合于高校管理的內(nèi)部審計機構(gòu)，從建立和完善內(nèi)部審計制度、豐富內(nèi)部審計工作內(nèi)容、改進審計技術(shù)與方法、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)方面入手，完善高校內(nèi)部審計的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計 獨立性 內(nèi)部控制

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-086-02

《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中明確定義，高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標的實現(xiàn)。顯而易見，有效的內(nèi)部審計是高校管理中的一個組成部分，是高校加強財經(jīng)監(jiān)督和管理，健全內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)。

一、高校內(nèi)部審計的重要性

近年來，國家與社會對高校投入日益增加，籌措資金的渠道多元化，經(jīng)濟活動隨之大量增加。面對學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模擴大，科技成果產(chǎn)業(yè)化，后勤社會化以及資金使用率的加強等系列問題的出現(xiàn)，迫切需要高校實施內(nèi)部審計，對學(xué)校的管理提出可行的意見和建議，提高經(jīng)濟效益。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中指出的“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分?！薄皟?nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標?！?/p>

1.內(nèi)部審計有助于降低各項經(jīng)濟損失。內(nèi)部審計工作的有效開展對高校的經(jīng)濟活動具有一定的防范作用。樹立“防范勝于糾正”的觀念，使內(nèi)部審計的作用不只局限于事后監(jiān)督，而延伸到事前防范與事中控制，變被監(jiān)督為主動預(yù)防。內(nèi)部審計推動高校強化內(nèi)部管理，在經(jīng)濟活動開展之前對目標實施方案、組織決策、預(yù)算計劃的正確性與合理性進行評價；對大批量的設(shè)備購置進行全程審計；對工程建設(shè)、維修項目的跟蹤審計等，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，以降低經(jīng)濟損失。

2.內(nèi)部審計有助于高校內(nèi)部控制體系的完善。中國內(nèi)部審計具體準則中內(nèi)部控制定義為：是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。有效的內(nèi)部控制是高校賴以正常運作和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督單位的內(nèi)部控制是否執(zhí)行，還在于幫助單位營造控制環(huán)境，加強單位部門之間在授權(quán)、不相容職務(wù)相分離、獨立業(yè)務(wù)審核等具體控制環(huán)節(jié)的協(xié)作和配合，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，根據(jù)情況的改變適時調(diào)整、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而保證內(nèi)部控制的健全有效。

3.高校內(nèi)部審計工作的實施有助于維護國家利益。高校的內(nèi)部審計是對會計資料、財務(wù)管理資料真實性、完整性、準確性的檢查，是對高校經(jīng)濟活動的審查，保障各項經(jīng)濟活動符合國家政策法令，符合財務(wù)管理制度。同時，通過內(nèi)部審計對財務(wù)信息的分析能及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部營私舞弊、貪污盜竊、職務(wù)侵占等情況，通過財務(wù)監(jiān)督、財務(wù)管理審查等內(nèi)部審計工作的實施，對高校資金使用去向、資金使用合理性等進行審計檢查，從而維護國家利益。

二、設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)定》中明確規(guī)定，審計機關(guān)未設(shè)立派出機構(gòu)的縣級以上各級教育主管部門和普通高等學(xué)校，均應(yīng)設(shè)立與本單位財務(wù)機構(gòu)相同級別的、獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。因此，首先高校應(yīng)該設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，并由單位的最高權(quán)力機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，這樣最高權(quán)力機構(gòu)才能直接、及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的建議和咨詢。其次，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，減少其他部門對審計工作的干涉和影響。

內(nèi)部審計具有獨立性和權(quán)威性，在觀察處理問題時，能做到客觀公正、實事求是，有利于正確處理國家、學(xué)校和教職工個人三方面利益關(guān)系；有利于正確處理眼前利益和長遠利益的關(guān)系，及時糾正損害國家、學(xué)校利益的行為；有利于促進學(xué)校建立和不斷完善內(nèi)部管理制度，提高管理水平，增強自我約束能力，從而使高校適應(yīng)迅速發(fā)展的需要。

三、完善高校內(nèi)部審計建設(shè)

1.建立健全高校內(nèi)部審計制度。建立健全內(nèi)部審計制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計工作的重要保障。《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》等相關(guān)規(guī)章制度為內(nèi)部審計工作走向規(guī)范化、制度化提供了行為標準，為保證內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)審效率，防范內(nèi)部審計風(fēng)險，促進內(nèi)部審計組織的自我完善與發(fā)展提供了強有力后盾。學(xué)校應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，明確內(nèi)部審計職能，制定適合本單位的規(guī)范化的內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，保證審計工作有章可循。同時，內(nèi)部審計人員要嚴格按照內(nèi)部審計制度所規(guī)定的程序和方法，開展各項審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化。

2.豐富高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容。目前，多數(shù)高校內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計，糾正違紀違規(guī)事項，實施審計的事后監(jiān)督作用，但隨著高校教育資金投入的增加，單一財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求，必將對內(nèi)部審計提出新的要求；同時由于高校財務(wù)會計工作中會計電算化的普及和財務(wù)人員素質(zhì)的提高，財務(wù)處理上的差錯將會越來越少，對高校內(nèi)部審計工作也提出了更高的要求。因此內(nèi)部審計工作必須不斷拓展自身的工作內(nèi)容，如拓展審計領(lǐng)域，強化內(nèi)部控制審計、預(yù)算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)工程項目審計和管理效益審計，并逐步開展風(fēng)險管理審計等內(nèi)容，以適應(yīng)新形勢下高校內(nèi)部審計工作的要求。

3.加強信息化建設(shè)，改進審計技術(shù)與方法。信息化環(huán)境下，高校已經(jīng)普遍實現(xiàn)了會計電算化，大多數(shù)高校甚至實現(xiàn)了財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，快速發(fā)展的財務(wù)管理方法和手段，要求審計的技術(shù)和方法要跟上財務(wù)管理手段的發(fā)展。傳統(tǒng)手工審計條件下，審計人員通常采用抽樣審計方法，由此在審計的效率與審計質(zhì)量之間就會存在一定的風(fēng)險。信息化建設(shè)使得內(nèi)部審計利用計算機不僅使抽樣技術(shù)更科學(xué)，還能使重要項目的審計更詳細。加強信息化建設(shè)不僅要求高校內(nèi)部審計人員必須適應(yīng)和運用信息處理系統(tǒng)，熟練使用計算機，而且還要開發(fā)和運用審計軟件，大力推行計算機輔助審計，在充分了解學(xué)校管理狀況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員合理運用內(nèi)控測試、風(fēng)險評估等先進的審計技術(shù)與方法，提高審計工作質(zhì)量和效率，有效地降低審計風(fēng)險。

4.加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。加強審計人員隊伍建設(shè)是落實審計制度，促進審計工作持續(xù)開展，是實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，要提升內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計部門是執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的業(yè)務(wù)部門，內(nèi)部審計人員在掌握與審計有關(guān)的專業(yè)法律、法規(guī)、財稅、紀檢等知識外，還應(yīng)該學(xué)習(xí)電算化會計、電算化審計、系統(tǒng)維護等多方面的知識，多層次的知識結(jié)構(gòu)有助于更好地完成審計評價及咨詢服務(wù)工作。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較高的職業(yè)道德，具有認真負責(zé)的敬業(yè)精神，堅持原則，自覺維護國家和學(xué)校的整體利益。在新形勢下，對內(nèi)部審計人員要進行經(jīng)常性職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責(zé)任意識，從而改變內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

高校要積極引進先進的審計理念，充分認識到內(nèi)部審計在管理中的重要作用，緊跟我國審計事業(yè)改革的步伐，認真落實各項審計決策和規(guī)章制度，使高校內(nèi)部審計工作蓬勃展開。

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（作者單位：遼寧石化職業(yè)技術(shù)學(xué)院 遼寧錦州 121001）（責(zé)編：若佳）