納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的影響

馮 燁

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，河北 石家莊 050000）

一、企業(yè)經(jīng)營失敗的常見類型：

1.不成功的創(chuàng)業(yè)公司

不成功的創(chuàng)業(yè)公司的管理者常常缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，公司政策的錯誤是管理者錯誤的結(jié)果，公司出現(xiàn)大量的資本支出、過低的銷售水平以及被低估的各項(xiàng)費(fèi)用，同時(shí)公司很難與利益相關(guān)者建立穩(wěn)定的關(guān)系。

2.增長雄心過大的公司

公司可能會隨著經(jīng)營的惡化遭遇增長率的下降并最終破產(chǎn)倒閉，倒閉的公司通常擁有一個(gè)較弱的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；這種類型的公司倒閉的最初缺陷是管理者對公司的產(chǎn)品的需求過度高估，盡管這些管理者不但經(jīng)驗(yàn)豐富，而且能力也很強(qiáng)。

3.極端迅速擴(kuò)張的公司

極端迅速擴(kuò)張的公司的領(lǐng)導(dǎo)對公司前期成功的反映過度的盲目樂觀，公司規(guī)模的極速擴(kuò)大最終導(dǎo)致資本支出和財(cái)務(wù)杠桿同步上升，而企業(yè)的管理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，最終企業(yè)陷入了極度危險(xiǎn)的困境，最后很難逃脫破產(chǎn)的命運(yùn)。曾經(jīng)紅極一時(shí)的巨人集團(tuán)就是這種類型公司的典型代表。

4.成熟的、沒有迅速增長的公司

成熟的、沒有迅速增長的公司的領(lǐng)導(dǎo)人缺乏開拓市場的積極性和做大事業(yè)的決心，缺乏靈活性的管理者和企業(yè)家一直相信在過去取得的成功的戰(zhàn)略，由于對變化的漠不關(guān)心，他們沒有意識到環(huán)境的逐漸改變，當(dāng)競爭對手對環(huán)境做出了較大的反映時(shí)，對變化漠不關(guān)心的公司便失去了戰(zhàn)略優(yōu)勢。而公司和管理者將不斷下降的盈利歸咎于一些暫時(shí)性因素的影響，直到企業(yè)出現(xiàn)重大虧損時(shí)，才會明白過來，但往往為時(shí)已晚，企業(yè)往往難以逃脫倒閉的命運(yùn)，許多國際知名的大企業(yè)就是因?yàn)檫@個(gè)原因?qū)е掳倌晷难獨(dú)в谝坏?/p>

二、企業(yè)經(jīng)營失敗的常見原因：

企業(yè)在經(jīng)營的過程中，可謂困難重重。有的企業(yè)發(fā)展壯大起來，但有的企業(yè)卻不幸倒下。影響企業(yè)成功與失敗的原因很多，有自身管理層面的，也有經(jīng)濟(jì)環(huán)境大背景下的?？偨Y(jié)起來，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營，主要有以下困難：

1.企業(yè)規(guī)模小

中小企業(yè)規(guī)模很小，缺乏資金和市場，抵御外來風(fēng)險(xiǎn)的能力非常薄弱，在同大企業(yè)的競爭中處于非常不利的地位，尤其在現(xiàn)在這個(gè)世界經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，很難發(fā)展壯大。

2.企業(yè)成立時(shí)間短

新成立的企業(yè)同樣缺乏成功的管理經(jīng)驗(yàn)，市場也沒有開拓出來，根據(jù)相關(guān)專業(yè)人員統(tǒng)計(jì)，有三分之二的企業(yè)是成立的三年之內(nèi)倒閉的。

3.稅收負(fù)擔(dān)沉重

雖然我國整體稅收負(fù)擔(dān)在世界范圍內(nèi)適中，但不同的企業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)因企業(yè)自身的經(jīng)營范圍不同，是不均衡的。企業(yè)要面臨增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等十幾種常見的稅收負(fù)擔(dān)，特別是同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè)，尤其嚴(yán)重。

例如：河北省張家口市某鄉(xiāng)村酒廠利用當(dāng)?shù)厥a(chǎn)的玉米生產(chǎn)糧食散白酒，雖然在當(dāng)?shù)睾軙充N，但面對的是廣大農(nóng)民消費(fèi)者，銷售量一直保持在每月1000噸左右，銷售價(jià)格一直保持在2元一斤左右。在進(jìn)行納稅籌劃前：企業(yè)營業(yè)額=1000×1000=100萬元，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額=1000×1000×2×2×20%+1000×1000×2×0.5=80000+100000=180000元，企業(yè)的增值稅額=1000×1000×17%=170000元，不算其他和稅種，兩稅之和是35萬元，占企業(yè)營業(yè)額的35%，稅收負(fù)擔(dān)過重可見一斑。

4.缺乏資金支持

從2008年至今，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣已經(jīng)持續(xù)了4年多了，從我國股票市場就可見一斑，我國滬市股票指數(shù)從6300點(diǎn)一直降到了現(xiàn)在的2000點(diǎn)附近。為了應(yīng)對日益復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)局勢，我國采取了穩(wěn)健的貨幣政策，企業(yè)融資出現(xiàn)了一定的困難，尤其是占用資金巨大，資金回籠慢的大型機(jī)械制造、房地產(chǎn)開發(fā)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)。民間借貸一度火熱，私貸利率更是到了年利率20%以上，有的已經(jīng)到了年利率50%。面臨如此資金短缺的局面，企業(yè)困境可想而知。

5.管理水平低下

管理水平低下是企業(yè)失敗的最主要原因之一，在倒閉的公司中，最缺少的不是資金，不是政策扶持，不是缺少市場，而是管理水平低下。管理水平低下導(dǎo)致企業(yè)的資本流失、財(cái)務(wù)混亂。

融資出現(xiàn)困難、銷售水平低下、費(fèi)用支出嚴(yán)重超標(biāo)等等一系列的問題，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

企業(yè)經(jīng)營面臨的困難很多，就不一一列舉。企業(yè)今后發(fā)展的路在何方？

三、運(yùn)用納稅籌劃解決企業(yè)面臨的困難

企業(yè)經(jīng)營失敗的原因很多，但歸根結(jié)底有兩大原因：資金和管理。雖然很多人從各個(gè)方面進(jìn)行了一系列的努力探索，也取得了很多成功的寶貴經(jīng)驗(yàn)，但以我的淺見，這些探索解決思路大多是從一個(gè)或幾個(gè)方面入手，往往缺乏系統(tǒng)的體系。

納稅籌劃產(chǎn)生于西方，19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供稅務(wù)咨詢，其中便包括為納稅人進(jìn)行納稅籌劃。發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家對于納稅籌劃的研究開展較早，如英國、美國等早在上個(gè)世紀(jì)三十年代就開始發(fā)展，并在稅收實(shí)踐中加以廣泛地應(yīng)用。美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計(jì)學(xué)》講到：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃?！?/p>

納稅籌劃進(jìn)入我國的時(shí)間雖然不是很長，但已經(jīng)逐漸被世人所接受，越來越多的企業(yè)開始尋求納稅籌劃的幫助。很多人認(rèn)為要想企業(yè)多賺錢，就要少交稅，就要想盡辦法偷稅漏稅，這個(gè)觀點(diǎn)是絕對錯誤的，也是極其危險(xiǎn)的。偷稅漏稅的結(jié)果不僅使國家稅收蒙受了巨大流失，也使企業(yè)面臨法律的制裁。也有些人片面的認(rèn)為納稅籌劃就是解決企業(yè)少交稅的問題，其實(shí)不然，一心一意只想從少交稅入手進(jìn)行納稅籌劃，是片面的，有時(shí)候還會事與愿違，少交了一種稅卻引起其他稅種多交了很多稅。納稅籌劃是從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)，而要達(dá)到這個(gè)目的，就首先要從企業(yè)的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面入手，才能從根本上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。也就是說，納稅籌劃不僅有減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用，同時(shí)更會使企業(yè)以納稅籌劃為紐帶，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理水平，從整體上提高市場競爭力。

由于篇幅有限，下面我只從納稅籌劃加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和提高財(cái)務(wù)管理水平兩個(gè)方面舉例說明納稅籌劃如何使企業(yè)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競爭力的。

1.綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)手段，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)：

案例1：天津市某股份有限公司計(jì)劃籌措10000萬元資金用于擴(kuò)建生產(chǎn)線，財(cái)務(wù)部門專門制定了二套籌資方案。假設(shè)該公司的資本結(jié)構(gòu)（負(fù)債籌資與權(quán)益籌資的比例）如下，二種方案的借款年利率都是8%，企業(yè)所得稅稅率都是25%，三種方案扣除利息和所得稅前的年息稅前利潤都是1000萬元。

方案一：全部10000萬元資金都是采用權(quán)益籌資方式，即向社會公開發(fā)行股票，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格2元，共計(jì)5000萬股。

方案二：采用負(fù)債籌資和權(quán)益籌資結(jié)合的方式，向銀行借款5000萬元，向社會公開發(fā)行股票籌資5000萬元，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格2元，共計(jì)2500萬股。

納稅籌劃：

方案一：企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）

每股收益=1000÷5000=0.2（元）

方案二：企業(yè)所得稅額=（1000—5000×8%）×25%=150（萬元）

每股收益=（1000—5000×8%）÷2500=0.24（元）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。

非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。

同樣是這個(gè)案例，如果扣除利息和所得稅前的年息稅前利潤都是600萬元呢？

納稅籌劃：

方案一：企業(yè)所得稅額=600×25%=150（萬元）

每股收益=600÷5000=0.12（元）

方案二：企業(yè)所得稅額=（600—5000×8%）×25%=50（萬元）

每股收益=（600—5000×8%）÷2500=0.04（元）

EPS=（EBIT—I1）×（1—25%）÷N1=（EBIT—I2）×（1—25%）÷N2

式中：EBIT——EPS兩種方案無差別時(shí)的息稅前利潤；

I1——第一套方案的年利息支出；

I2——第二套方案的年利息支出；

N1——第一套方案籌資后發(fā)行在外的普通股股數(shù)；

N2——第二套方案籌資后發(fā)行在外的普通股股數(shù)。

代入有關(guān)數(shù)據(jù)：

（EBIT—0）×（1—25%）÷5000=（EBIT—400）×（1—25%）÷2500

EBIT=800（萬元）

面對企業(yè)的不同情況，納稅籌劃巧妙的運(yùn)用了財(cái)務(wù)杠桿的作用，既降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。

2.納稅籌劃幫助企業(yè)從產(chǎn)品轉(zhuǎn)型入手，加強(qiáng)經(jīng)營管理。

案例2：河北省張家口市某鄉(xiāng)村酒廠利用當(dāng)?shù)厥a(chǎn)的玉米生產(chǎn)糧食散白酒，雖然在當(dāng)?shù)睾軙充N，但面對的是廣大農(nóng)民消費(fèi)者，銷售量一直保持在每月1000噸左右，銷售價(jià)格一致保持在2元一斤左右。沉重的稅收負(fù)擔(dān)一直壓的酒廠喘不過氣來。廠長去找有關(guān)專家進(jìn)行納稅籌劃。專家到了當(dāng)?shù)剡M(jìn)行實(shí)地考察，意外發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)厥a(chǎn)枸杞等一批中草藥，于是靈機(jī)一動，想出了籌劃方案：將枸杞等中草藥泡入酒中制成藥酒出售。（假設(shè)加工成藥酒后，價(jià)格不變，仍然以2元一斤的價(jià)格出售，不考慮枸杞等中草藥成本。本題只研究消費(fèi)稅，不考慮其他稅種。）

納稅籌劃前：

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，白酒適用復(fù)合計(jì)稅方法，稅率：20%+0.5 元/斤

應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×適用稅率+銷售數(shù)量×適用的定額稅率

企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額=1000×1000×2×2×20%+1000×1000×2×0.5

=80000+100000=180000元

納稅籌劃后：

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：藥酒屬于其他酒范疇，適用10%的稅率，適用從價(jià)計(jì)稅方法。應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×適用稅率。

企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額=1000×1000×2×2×10%=40000 元

通過納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)140000萬元。

當(dāng)然，藥酒是保健食品，其價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般散白酒的價(jià)格，企業(yè)既降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，又促進(jìn)了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，企業(yè)的命運(yùn)發(fā)生了翻天覆地的變化。

由此可見，納稅籌劃是以企業(yè)整體利益最大化為原則，從根本上減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，又提高了企業(yè)的管理水平，提高了企業(yè)的市場競爭力。

[1]王智勇.企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社.

[2]王智勇.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)與案例點(diǎn)評[M].企業(yè)管理出版社.

[3]王智勇.企業(yè)稅收政策解析、實(shí)務(wù)、納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社.

[4]公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].中國注冊會計(jì)師協(xié)會 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.