淺談建設項目投資效益的審計方法

孫淑莉

(雞西市審計局，黑龍江 雞西 158100)

淺談建設項目投資效益的審計方法

孫淑莉

(雞西市審計局，黑龍江 雞西 158100)

開展建設項目投資效益審計可以規(guī)范建設行為，遏制建設領域的腐敗現(xiàn)象，防范投資風險，提高資金使用效益。審計時，要針對項目特點，科學編制審計實施方案，重點從立項決策、資金使用、項目管理和投資效果四個環(huán)節(jié)開展審計，注意從事后審計逐步向事前、事中、事后的全過程跟蹤效益審計轉變，從源頭上控制投資方向，從根本上防止因決策失誤而造成投資損失。

建設項目；效益；審計方法

隨著政府不斷加大國家建設項目的投資力度，加快基礎建設，對擴大內需，拉動國民經濟增長，發(fā)揮了重要作用。但同時投資領域也存在一些不容忽視的問題，突出表現(xiàn)在低水平重復建設，大量興建“政績工程”和“形象工程”，以及因政策失誤、管理不善、官僚主義等原因造成的效益低下和嚴重損失浪費等問題。一方面使有限的財政資金不能得到充分地有效使用，直接損害了社會公眾的利益；另一方面也助長了投資建設領域中的腐敗行為。因此，開展政府投資建設項目的效益審計是審計工作發(fā)展的方向，更是審計工作進入新的歷史發(fā)展階段的重要標志。通過投資效益審計，揭示和查處由于決策失誤、管理不善等造成損失浪費的問題，有利于提高建設資金的使用效益。

一 建設項目投資效益審計的重要意義

建設項目投資效益審計的目的在于控制和節(jié)約項目實施過程中的成本支出，同時起到規(guī)范建設管理、維護建設合同和建筑市場秩序的作用，將已完成的投資項目與國家、行業(yè)規(guī)定的指標標準或參數相比較，來考核項目投資完成情況的高低或優(yōu)劣。

1.開展建設項目投資效益審計適應了社會的需求。

隨著經濟的發(fā)展、政府職能的轉變及公共行政體制的推進，社會公眾對效益的關注日益提高。提高政府管理效率和資金使用效益以及開展相應的效益審計已成為一種客觀需要。近年來，各級政府普遍加大了投資力度，建設投資已成為政府性投資支出的突出重點，迫切需要審計部門加強對建設資金的審計監(jiān)督，以管好資金，防止資金流失，規(guī)范建設行為、完善建設管理、提高資金使用效益。

2.開展建設項目投資效益審計可以遏制建設領域的腐敗現(xiàn)象，真實反映建設項目的成本，體現(xiàn)工程建設項目的公正透明，防范投資風險。

目前，我國建設項目投資領域還存在著盲目建設、長官意識、暗箱操作，項目立項決策草率，脫離實際搞科研上項目，造成有些項目決策失誤，一些非正常建設項目堂而皇之地納入國家建設項目計劃，投資損失浪費大，偷工減料、高估冒算，管理不到位，造成大量豆腐渣工程等問題。事實證明，通過對建設項目進行投資效益審計，能夠有效地促進建設管理制度的完善，把高估冒算的勢頭迅速降下來，約束對于投資權力的濫用，有利于防止經濟犯罪，有利于進一步規(guī)范和加強投資項目資金的審計監(jiān)督，節(jié)約投資，減少損失浪費，提高資金的使用效益，防范投資風險。

二 建設項目投資效益審計的特點

建設項目投資效益審計在審計時間、審計目的、審計成果、審計方法和審計依據等方面都有著不同于傳統(tǒng)的財務收支審計的特征。

1.審計時間。投資效益審計是對經濟活動的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，而且強調事前審計的作用。傳統(tǒng)的財務審計一般在期末，主要是事后審計。

2.審計目的。投資效益審計的目的是促進被審計單位提高經濟效益和社會效益。傳統(tǒng)的財務收支審計的目標是對被審計單位財務活動的公允性、真實性、合法性進行審計。

3.審計成果。投資效益審計的成果主要體現(xiàn)為對被審計單位進行的效益評價和提出有利于促進其提高效益的建議。傳統(tǒng)的財務收支審計的成果則主要體現(xiàn)為對財務收支真實性、合法性和對違規(guī)財務收支作出的處理決定。

4.審計方法。投資效益審計在借鑒傳統(tǒng)審計方法的同時，還要使用分析、判斷、預測、推理等方法，同時還吸收了管理學、計量經濟學等領域的方法，具有多樣性的特征。傳統(tǒng)的財務收支審計常用的直接收集審計證據的方法分別是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算等。

5.審計依據。投資效益審計的依據主要是能夠用以評價審計項目是否有效的標準，依據和標準不盡相同，隨審計對象和審計目的的變化而變化，缺乏統(tǒng)一的、公認的投資效益審計評價標準。因此要盡快建立一套統(tǒng)一的普遍適用的投資效益審計評價體系，為投資項目效益審計的開展提供科學的評價依據。傳統(tǒng)的財務收支審計依據一般是普遍適用的現(xiàn)行會計準則和制度，以及各項財經政策、法規(guī)。

三 建設項目投資效益審計的方法

1.針對項目特點，科學編制審計實施方案。在項目審計初期，主要從五個方面開展調查摸底，以準確把握項目的特點，有針對性地編制審計實施方案。一是對被審計單位和被審計項目的基本情況進行調查；二是對項目投資組成進行詳細分析對比，篩選審計重點；三是對財務資料及相關技術檔案進行審核對比，分析評價其內控制度及現(xiàn)場管理機制是否健全有效；四是對項目招標備案資料進行檢查分析，查找疑點，確定審計方向；五是對施工現(xiàn)場進行初步勘察，調查了解項目交付使用后的效果。根據項目審計初期的調查摸底結果，編制有針對性的審計實施方案，指導審計項目的實施。

2.確定建設項目投資效益審計的主要內容。重點應從投資立項決策、資金使用、項目管理和投資效果四個環(huán)節(jié)開展投資效益審計。

(1)對投資立項決策進行審計。主要審查以下內容：審查投資立項決策程序是否規(guī)范、有效。審查項目前期的論證是否充分，可行性研究是否確實可行。審查重大項目決策是否透明度、民主和社會化。

(2)對投資項目建設資金的到位、使用和管理進行審計。主要審查以下內容：項目建設單位是否嚴格按照《基本建設財務管理規(guī)定》和《國有建設單位會計制度》做好項目財務管理工作，是否制定了有關加強管理、提高資金使用效益方面的制度或措施。項目建設資金是否及時、足額撥付到位，是否專戶存儲、專款專用，資金到位情況是否與工程進度銜接，有無因建設資金到位時間滯后而影響工程進度問題；有無資金閑置或因資金不到位造成停工等問題以及管理不善造成損失浪費現(xiàn)象。項目建設資金是否按規(guī)定用途使用，是否按工程進度撥款，是否存在被截留、轉移、挪用、擠占等問題。對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止超付工程款現(xiàn)象。工程成本核算是否真實準確，有無亂擠亂攤建設成本問題；管理費的讀取范圍和標準是否符合規(guī)定，有無管理費超支或違規(guī)發(fā)放獎金等問題，各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納，審查其真實性、合法性。對項目概算執(zhí)行情況進行審計，審查建設項目概算控制是否有效，投資完成額是否真實，有無擅自擴大和縮小建設規(guī)模、提高或降低建設標準、概算外投資等問題。對工程結算和工程決算進行審計，審查建設單位是否及時辦理工程決算，檢查工程價款結算與實際完成工程量，適用的定額、單價是否真實合法。工程造價控制是否有效，有無偷工減料、高估冒算，導致多付工程款的問題。

(3)對工程建設項目管理進行審計。主要審查以下內容：項目是否實行項目法人責任制，合同制、招投標制、監(jiān)理制及其落實執(zhí)行情況。審查項目建設計劃執(zhí)行情況，項目是否按計劃開工、竣工，有無擅自調整建設項目、串項建設等問題。審查項目的施工、設計、監(jiān)理、采購等是否實行招投標制，設計、施工、監(jiān)理單位是否具有資質，有無借用資質或資質不夠的現(xiàn)象，造成工程重大損失和質量隱患等問題。項目有關合同是否真實有效，是否規(guī)范合法，有無權利義務不清、總造價不明確、與投標結果不符、與招標文件沖突等問題；有無違法分包、轉包工程問題。如有變更、增補、轉讓或終止，審查其真實性、合法性。檢查工程監(jiān)理單位的選擇是否符合國家有關規(guī)定，監(jiān)理單位和人員是否具備監(jiān)理資格；監(jiān)理規(guī)劃、監(jiān)理實施細則、監(jiān)理日志、月報、總結等材料是否真實準確反映工程實際，有無弄虛作假問題；對審計過程中發(fā)現(xiàn)的高估冒算和質量安全等方面的問題，應同時對照檢查是否存在由于監(jiān)理工作不到位造成造價高估冒算或偷工減料等問題。

(4)對已投入使用的建設項目投資效果進行審計與評價。

依據建設項目投入使用后的有關經濟、技術、社會和環(huán)境等評價指標，對建設項目投資決策的科學性、資金使用的經濟性和投入使用后的效果以及產生了什么樣的社會效益和環(huán)境效益進行評價，分析影響投資項目效果的成功經驗、不利因素并提出切實可行的審計意見和建議。

3.在投資效益審計中應注意的問題。

(1)注意財務審計與工程審計相結合。以建設項目資金為主線，采取財務審計和工程造價審計相結合的方式，尋找突破口。審計時要以工程招標文件及合同文本等為依據，審查財務是否按文件要求支付各種款項，如果財務與工程各自開展審查，對于漏項或重復計列現(xiàn)象就很難審查出。

(2)注意從事后審計逐步向事前、事中、事后的全過程跟蹤效益審計轉變。建設項目投資效益審計的主要目的是促進政府投資建設項目科學決策、規(guī)范管理、提高效益。審計要有效滲透到投資領域的各個環(huán)節(jié)，注重事前預防與事中控制，及時發(fā)現(xiàn)及時解決，盡可能將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結合起來，實行監(jiān)管“關口”前移，從源頭上控制投資方向，從根本上防止因決策失誤而造成投資損失。

總之，建設項目投資效益審計任重道遠，進一步豐富審計內容，拓展審計范圍，優(yōu)化審計方法，是我們不斷追求的審計工作目標。在今后的建設項目審計上，要注重向效益審計發(fā)展，積極探討發(fā)展趨勢，從理論和實務兩個方面完善審計體系。

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ClassNo.:F239.42DocumentMark：A

(責任編輯：宋瑞斌)

AuditingMethodsforBenefitsofInvestmentintheConstructionProject

Sun Shuli

The purpose of auditing for the construction project is to standardize the behavior of the developers, to contain the corruption in construction business and to improve the efficiency of investment . The paper proposes that the auditing should be carried out from aspects of decision fro setting up a project, uses of the construction funds，project management and investment return. The focus of auditing of project investment should be turned from the post audit to the beforehand , going on and afterwards auditing, which can be controlled by the investor from the beginning of the investment decision to avoid the investment losses.

construction project；effectiveness；auditing methods

孫淑莉，審計師，雞西市審計局。

1672-6758(2012)06-0136-2

F239.42

A