對(duì)內(nèi)部審計(jì)中關(guān)注資金流的研究

高善紅

(上海鐵路局多元經(jīng)營(yíng)投資中心審計(jì)查證部，上海200071)

隨著鐵路多元經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度不斷加劇，重組改革后企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷發(fā)展壯大，堅(jiān)持規(guī)范高效的管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，已經(jīng)成為管理者的共識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、完善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用隨之愈加受到重視，這也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。

一、多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

與運(yùn)輸主業(yè)站段不同，多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)具有法人實(shí)體、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、收支完整等特點(diǎn)，在做好安全生產(chǎn)的同時(shí)，增收創(chuàng)效謀發(fā)展成為企業(yè)工作的中心[1]。近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)作為多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)管理體系的重要組成部分，影響力日益擴(kuò)大，在多元企業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。

與政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部審計(jì)不同，多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中立足于監(jiān)督和服務(wù)兩項(xiàng)職能，表現(xiàn)出下列特點(diǎn):第一，內(nèi)審工作應(yīng)圍繞多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)工作重心。這是規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)基本原則和方向。由于內(nèi)部審計(jì)最終目的是促進(jìn)和保障企業(yè)健康發(fā)展，因此如果不圍繞企業(yè)整體工作重心而盲目行事，勢(shì)必使內(nèi)審工作脫離主線，效果大打折扣。第二，內(nèi)審應(yīng)體現(xiàn)時(shí)效性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)設(shè)部門(mén)，因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)多元企業(yè)的問(wèn)題進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以迅速與有關(guān)職能部門(mén)溝通或向企業(yè)管理者反映，采取措施，進(jìn)行糾正;內(nèi)部審計(jì)應(yīng)熟悉多元企業(yè)的情況，可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)要求或設(shè)定目標(biāo)進(jìn)行針對(duì)性查證，準(zhǔn)確率高、效果好。第三，保持內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)一般不參與多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，能夠客觀地對(duì)多元企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)非常重要。

二、多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中關(guān)注資金的重要意義

多元企業(yè)近幾年在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效考核審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，雖然不同項(xiàng)目審計(jì)要求有所不同，審計(jì)重點(diǎn)有所側(cè)重，但所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，絕大部分最終都可以歸結(jié)到資金安全管理和資金使用效益。實(shí)踐已經(jīng)證明，開(kāi)展多元內(nèi)部審計(jì)，必須把資金審計(jì)擺在突出位置，資金審計(jì)是任何項(xiàng)目都需要進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)[2]。而在多元企業(yè)，企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心，已成為經(jīng)營(yíng)管理者的共識(shí)，關(guān)注資金也已經(jīng)是企業(yè)管理中不可或缺的核心環(huán)節(jié)。同時(shí)，正是運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)獨(dú)到的方法和嶄新的視角，對(duì)資金使用管理進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，揭示資金風(fēng)險(xiǎn)，使得多元企業(yè)內(nèi)部審計(jì)空間更加廣闊，作用更加突出。

三、多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)資金審計(jì)的切入點(diǎn)

在審計(jì)中，如何選擇審計(jì)切入點(diǎn)，對(duì)抓住審計(jì)重點(diǎn)、尋找審計(jì)疑點(diǎn)、取得審計(jì)亮點(diǎn)、提高審計(jì)效率、完成審計(jì)任務(wù)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。

(一)通過(guò)了解資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，全面完整地掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及流程

內(nèi)審人員開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的第一步，是對(duì)企業(yè)的基本情況進(jìn)行了解，包括公司所屬行業(yè)的情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、具體業(yè)務(wù)流程、所占市場(chǎng)份額、歷年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員狀況等等。通過(guò)了解，對(duì)企業(yè)有一個(gè)總括的初步認(rèn)識(shí)，為后續(xù)的審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。審計(jì)人員一般通過(guò)與企業(yè)人員的交談獲取這些信息。在企業(yè)的基本情況中，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、具體業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容是審計(jì)需要關(guān)注的重點(diǎn)。在實(shí)踐中，審計(jì)人員可以通過(guò)了解企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程，沿著資金的線索對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。如根據(jù)資金流入，分析企業(yè)的銷(xiāo)售收入從何處取得，有哪些業(yè)務(wù)單位，每個(gè)單位與企業(yè)的資金往來(lái)的會(huì)計(jì)科目中期間累計(jì)發(fā)生額多少，掌握了這些信息就能對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)占有及規(guī)模、主要客戶(hù)銷(xiāo)售情況等有個(gè)大概的認(rèn)識(shí);根據(jù)資金流出，梳理出企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供服務(wù)需要購(gòu)進(jìn)哪些原料，有哪些供應(yīng)商，支付多少人工工資，經(jīng)過(guò)哪些環(huán)節(jié)變成生產(chǎn)成品，還要支付多少的管理費(fèi)用等等。這樣對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和成本支出的范圍和金額就會(huì)有個(gè)整體的概念，即便有企業(yè)的自我介紹，這樣做能夠進(jìn)一步驗(yàn)證已獲得的信息的可靠性，并能給予充分的補(bǔ)充，使審計(jì)人員能夠形成一個(gè)全面完整、形象直觀的總體認(rèn)識(shí)。

(二)通過(guò)審查資金管理，查處企業(yè)中違規(guī)違紀(jì)等舞弊行為

企業(yè)中惡性舞弊行為包括貪污挪用，非法侵占國(guó)有資產(chǎn)、虛報(bào)冒領(lǐng)、私設(shè)小金庫(kù)等等。這些行為的一個(gè)必須環(huán)節(jié)，就是把資金從企業(yè)中套取出去，直接截留收入也會(huì)涉及到資金。因此作為支付手段的資金，審計(jì)人員對(duì)其應(yīng)更加關(guān)注，嚴(yán)格查證。

貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款。在對(duì)現(xiàn)金的常規(guī)審查中，盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要手段。盤(pán)點(diǎn)應(yīng)采用“突然襲擊”的方法，最好選擇在某一天上班業(yè)務(wù)開(kāi)始之前，或某天下午下班前停止業(yè)務(wù)結(jié)賬之后，以防有關(guān)人員得到消息而做手腳。例如，某次在對(duì)某單位負(fù)責(zé)人的舉報(bào)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員就在二次進(jìn)點(diǎn)復(fù)核時(shí)，突擊檢查出納的金庫(kù)，在企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)備的情況下，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)處理廢舊物資后私存的銀行存折，挖出了隱藏的小金庫(kù)。銀行存款是企業(yè)資金的主要形式，財(cái)務(wù)法規(guī)也對(duì)其設(shè)置了嚴(yán)格的內(nèi)控制度，我們審計(jì)人員就是要關(guān)注這些管理制度是否被有效地執(zhí)行，并確認(rèn)資金是否安全。審計(jì)的對(duì)策就是檢查企業(yè)銀行存款的發(fā)生額，對(duì)大額、經(jīng)常出入、異動(dòng)的一些資金流動(dòng)給予高度關(guān)注，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后嚴(yán)查落實(shí)。

在審查中，對(duì)于其他的舞弊行為，可以輔助查證其他資料。如對(duì)于虛報(bào)冒領(lǐng)等，可以在審查支付憑證時(shí)，對(duì)原始憑證仔細(xì)審查，看是否存在涂改原始憑證，或報(bào)銷(xiāo)的憑證有沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)人員審核簽字，重點(diǎn)核查簽字模糊、時(shí)間不吻合、發(fā)票內(nèi)容不合理等;對(duì)截留收入，可以核查收款的票據(jù)以及簽訂的合同;對(duì)虛列費(fèi)用套取資金的，可以從合同預(yù)算及發(fā)票事由等多方面入手?？傊@些舞弊行為都會(huì)涉及到資金流出，在企業(yè)中都會(huì)留下痕跡。

(三)通過(guò)跟蹤資金流動(dòng)，關(guān)注資金使用效率，幫促企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益

資金是企業(yè)的血液，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)離不開(kāi)資金。如何用好資金，直接關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員在幫促企業(yè)尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑時(shí)，關(guān)注資金流必不可少。比如:對(duì)企業(yè)的投資項(xiàng)目計(jì)算投資回報(bào)率的同時(shí)，還要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，計(jì)算投資回收期指標(biāo)，這樣才能充分衡量企業(yè)的投資效益。對(duì)日常業(yè)務(wù)，還可以從資金使用效率的角度進(jìn)行研究分析。在財(cái)務(wù)管理上，對(duì)資金的使用效率有許多評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括資金周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)天數(shù)等等。但審計(jì)實(shí)踐中，由于資料所限，計(jì)算這些指標(biāo)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且難以做到非常準(zhǔn)確，此外，對(duì)計(jì)算出的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)每個(gè)地域經(jīng)濟(jì)等實(shí)際情況不同，也不好尋找統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此審計(jì)人員評(píng)價(jià)企業(yè)資金的使用是否合理且有效益，可以根據(jù)實(shí)際情況加以審查。如對(duì)某企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)煤炭業(yè)務(wù)有大筆的預(yù)付款存于供貨單位，滯留時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一年多，后來(lái)對(duì)方以六個(gè)月的承兌匯票予以還款，在煤炭并不是供不應(yīng)求的市場(chǎng)環(huán)境下，實(shí)際企業(yè)的資金等于無(wú)償被對(duì)方使用兩年;這個(gè)事例說(shuō)明，在幫促企業(yè)查找不足、提升效益上，審計(jì)可以在許多方面大有所為。

(四)通過(guò)關(guān)注資金風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全，防控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

作為重要的流通和支付手段的資金，具有流動(dòng)性強(qiáng)、使用靈活、易兌現(xiàn)的特點(diǎn)，資金一旦發(fā)生損失，就是企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)損失，而且往往難以挽回。因此，控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中必須時(shí)刻關(guān)注的工作。近年來(lái)，鐵路在資金安全上也有一些教訓(xùn)，蘭州鐵路局資金違規(guī)造成損失就是典型事件。因此，企業(yè)對(duì)資金的監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，大額資金管理制度、銀行賬戶(hù)的清理、現(xiàn)金使用的規(guī)定等應(yīng)運(yùn)而生。根據(jù)管理需要，這幾年全國(guó)鐵路系統(tǒng)多次開(kāi)展資金安全大檢查專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)，覆蓋面之廣、要求之高均前所未有，取得了很好的成效。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)更要把防控資金風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全融入日常審計(jì)工作中，做好對(duì)資金安全的常態(tài)監(jiān)管，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)防控風(fēng)險(xiǎn)。如某次對(duì)某企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在異地開(kāi)展業(yè)務(wù)，收入多是現(xiàn)金，但企業(yè)沒(méi)有向上級(jí)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立異地收款專(zhuān)戶(hù)，異地核算員收取現(xiàn)金后，隔段時(shí)間就只身攜帶大筆現(xiàn)金乘坐火車(chē)，到企業(yè)來(lái)交款。審計(jì)人員了解到該情況后，立刻指出這樣做存在極大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失;同時(shí)審計(jì)人員將問(wèn)題向上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)作了反映，幫助企業(yè)在最短的時(shí)間里設(shè)立了異地收款專(zhuān)戶(hù)，避免了發(fā)生資金安全問(wèn)題。同時(shí)審計(jì)還可以通過(guò)分析企業(yè)資金狀況，評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目資金成本和資金回收期、針對(duì)貿(mào)易等資金型業(yè)務(wù)的資金占用、周轉(zhuǎn)情況，從關(guān)注大額、長(zhǎng)期無(wú)動(dòng)態(tài)的債權(quán)等方面，審查企業(yè)資金的安全狀況，查找隱患，幫促整改，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)審工作發(fā)展到今天，不斷調(diào)整審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方式，對(duì)內(nèi)審人員提出了新的要求。本文論述的通過(guò)關(guān)注資金流，嘗試多視角的審視，可以使內(nèi)審工作更具活力和效率，更能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，促進(jìn)鐵路多元經(jīng)濟(jì)更好更快地發(fā)展。

[1] 尹維劼.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要 [M].北京:中信出版社，2011.

[2] 張慶龍.內(nèi)部審計(jì)價(jià)值 [M].2版.北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.