報關單常見欄目的填制規(guī)范及違規(guī)案例

■ 胥麗娜 周口師范學院

進出口貨物報關單是報關員代表報關人向海關填報的基本報關單證，在對外貿(mào)易活動中具有十分重要的法律效力。它既是海關監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計以及開展稽查和調(diào)查的重要依據(jù)，又是加工貿(mào)易進出口貨物核銷，以及出口退稅和外匯管理的重要憑證，也是海關處理走私、違規(guī)案件，及稅務、外匯管理部門查處騙稅和套匯犯罪活動的重要證書。因此，申報人對所填報的進出口貨物報關單的真實性和準確性應承擔法律責任。

報關單（手工填寫）的結(jié)構(gòu)分為表頭和表體兩部門，除“稅費征收情況”和“海關審單批注及放行日期簽字”兩欄外，其余各欄均由報關員填寫。具體到表體欄目，進出口貨物報關單表體部分包括7個欄目。從對差錯的統(tǒng)計來看，經(jīng)常出現(xiàn)填報錯誤的項目有商品編號、商品名稱及規(guī)格型號、原產(chǎn)國（地區(qū)）、單價及總價等。這些都是報關單中的重要項目，關系到貨物是否涉嫌走私、侵權(quán)，以及是否涉嫌偷逃稅款等問題，有些差錯還涉及到法律問題。因此，常常影響企業(yè)進出口貨物的正常通關，給海關的監(jiān)管工作也帶來了一定的困難，同時也給我國的進出口貿(mào)易活動帶來了很大的負面影響。本文結(jié)合企業(yè)報關單填報錯誤的實際案例，進一步明確報關單的填制規(guī)范，進而規(guī)范企業(yè)的違規(guī)行為。

一、商品編號

（一）含義及填報規(guī)范

商品編號是指按《進出口稅則》確定的進（出）口貨物的商品編碼。此欄目分為商品編號和附加編號兩欄，其中商品編號欄應填報《進出口稅則》8位稅則號列，附加編號欄應填報商品編號附加的第9、10位附加編號。

在填報商品編號時應該按照進出口商品的實際情況填報；《加工貿(mào)易手冊》中商品編號與實際商品編號不符的，應按實際商品編號填報。

（二）違規(guī)案例及分析

某公司申報“鋼軌打印機”由于歸類錯誤，涉及補稅133萬元。經(jīng)復審該公司于2011年申報進口的“鋼軌打印機”產(chǎn)品工作原理，海關在審核時發(fā)現(xiàn)此商品歸類錯誤。經(jīng)與企業(yè)聯(lián)系核實，確定其所報稅號與實貨不符，應由8443.3990.00項下歸入8462.9990.00項下，稅率相差10%，歸類補稅133萬元。

實踐中，不少企業(yè)為了少繳稅款，常采用故意把貨物錯誤歸類，以此來達到少繳稅款的目的，一旦查出，不但要補繳稅款，有時還要承擔法律責任。

二、商品名稱

（一）含義及填報規(guī)范

商品名稱，即商品品名，是指締約雙方同意買賣的商品的名稱。商品名稱一般取自主要用途、主要材料、主要成分或者商品的外觀、制作工藝等。報關單中的商品名稱是指進出口貨物規(guī)范的中文名稱。為了規(guī)范進出口企業(yè)申報行為，提高申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，促進貿(mào)易便利化，海關制定了《規(guī)范申報目錄》，以便于進出口貨物收發(fā)貨人按照目錄填報規(guī)范的申報商品品名。

具體填報規(guī)范包括：商品名稱應據(jù)實填報，并與所提供的合同、商業(yè)發(fā)票等相關單證相符；商品名稱應當規(guī)范，以能滿足海關歸類、審價及許可證件管理的要求為準；減免稅貨物、加工貿(mào)易等已備案的貨物，本欄目填報錄入的內(nèi)容必須與備案登記中同項號下貨物的名稱一致；加工貿(mào)易邊角料和副產(chǎn)品內(nèi)銷、邊角料復出口，本欄目填報其報驗狀態(tài)的名稱和規(guī)格型號，屬邊角料、副產(chǎn)品、殘次品、受災保稅貨物且按規(guī)定需加以說明的，應在本欄目中填注規(guī)定的字樣等。

（二）違規(guī)案例及分析

例1：某海關緝私局立案調(diào)查“某對外貿(mào)易有限公司走私出口尿素案”，接海關線索，該公司采用偽報品名方式，將應稅的尿素偽報為無稅的碳酸鉀，走私出口尿素120噸，案值49萬余元，涉稅17萬余元。

例2：天津某海關連續(xù)查獲5起出口涉嫌侵權(quán)情事。分別為出口鍍鋅鐵絲25噸，實貨標簽為鉆石圖案及“DIAMOND”字樣；出口化纖男式西服套裝7824套，實貨品牌為“LOUZSVDUN”；出口輪胎6條，實貨標有“M ICHELIN”標識；出口軸承配件210套，實貨品牌為“NTN”；出口電焊網(wǎng)4582卷，實貨標簽為“鉆石及光芒”組合圖形標識。上述貨物經(jīng)法規(guī)部門確認均屬偽報品名行為且涉嫌侵權(quán)，總貨值58.47萬美元。

例3：2012年天津某海關又連續(xù)查獲5起出口涉嫌侵權(quán)貨物情事。申報總重量53.8噸，總價值15.6萬美元，申報品名分別為運動鞋、休閑鞋、棉制浴巾、皮革包、拉桿箱等。經(jīng)查驗，實貨中有仿“ADIDAS”品牌鞋子 10774雙，“DISNEY”標識、小叮當圖案標識、“CK”標識毛巾4160條，“奔馳”、“寶馬”、“VOLVO”品牌雨刷器38個 ，“LV”、“buberrys”、“salwatore ferragamo”、“Pucca”、“Betty Boop”、“Hello Kitty”、“Versace”、“Chevelalad caveliars”、仿“NIKE”標識包具2895個，與總署備案一致或相似，均涉嫌侵權(quán)，涉及河北、安徽、廣東等地的5家企業(yè)，目前正移交緝私處理。

報關單填制規(guī)范中明確說明：在使用品名條款時，如果一種商品可以有不同的名稱，應該選擇有利于減低關稅或方便進出口的名稱作為合同的品名。然而，這和偽報品名是有實質(zhì)性區(qū)別的。實踐中企業(yè)偽報品名進口多數(shù)情況是為了減少稅收負擔，也有不少涉嫌走私的情況，因此，看似簡單的欄目在審核時卻要格外注意。

三、原產(chǎn)國（地區(qū)）

（一）含義及填報規(guī)范

原產(chǎn)國（地區(qū)）是指進口貨物的生產(chǎn)、開采或加工制造的國家或地區(qū)。對經(jīng)過幾個國家或地區(qū)加工制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家或地區(qū)作為該貨物的原產(chǎn)國（地區(qū)）。

在原始單據(jù)（發(fā)票或原產(chǎn)地證明書）上原產(chǎn)國（地區(qū)）一般表示為“Made in”或“Origin/Country ofOrigin”或“Manufacture”。進口報關單“原產(chǎn)國（地區(qū)）”欄目應按照“國別（地區(qū)）代碼表”選擇填報相應的國家（地區(qū)）中文名稱或代碼；同一批貨物的原產(chǎn)地不同的，應當分別填報原產(chǎn)國（地區(qū)）；進口貨物原產(chǎn)國（地區(qū)）無法確定的，應填報“國別不詳”（701）；聯(lián)合國及其所屬機構(gòu)或其他國際組織贈送的物質(zhì)，應填報貨物的實際生產(chǎn)國（地區(qū)）等。

（二）違規(guī)案例及分析

近期，某開發(fā)區(qū)海關在現(xiàn)場審核過程中多次發(fā)現(xiàn)原產(chǎn)地申報錯誤或不規(guī)范情事。如某半導體(中國)有限公司申報進口“測試機用磁鐵”1個，價值488歐元，貿(mào)易方式為一般貿(mào)易，申報稅號8505.1900.90（關稅率7%），起運國、原產(chǎn)地均為“中國香港”，隨附發(fā)票中沒有標注原產(chǎn)地。后經(jīng)查驗核實，該產(chǎn)品原產(chǎn)國為“泰國”，現(xiàn)場已經(jīng)要求企業(yè)更改報關單數(shù)據(jù)，并按規(guī)定對報關員進行了處罰，企業(yè)認同了現(xiàn)場的處理結(jié)果。

四、商品單價及總價

（一）含義及填報規(guī)范

單價是指商品的一個計量單位以某一種貨幣表示的價格。本欄目應填報同一項號進（出）口貨物實際成交的商品單位價格的數(shù)字部分。單價如非整數(shù)，其小數(shù)點后保留4位，第5位及以后應略去。無實際成交價格的，本欄目填報單位貨值。

總價是指進出口貨物實際成交的商品總價。本欄目應填報同一項號下進（出）口貨物實際成交的商品總價?？們r如非整數(shù)，其小數(shù)點后保留4位，第5位及以后應略去。無實際成交價格的，本欄目填報貨值。

（二）違規(guī)案例及分析

例1：某外商獨資企業(yè)進口的飼料級蛋氨酸進口申報價格3.5美元/公斤，與國內(nèi)市場批發(fā)價格存在較大差異。經(jīng)海關向企業(yè)舉證后認為其買賣雙方系母子公司關系已影響到成交價格，按其行業(yè)及該企業(yè)自身平均利潤率倒算正常成交價格高于其申報價格。經(jīng)移交稽查部門對其貿(mào)易、財務、成交過程等進行深入查核，并按照海關價格質(zhì)疑磋商流程進行磋商，最終按照4.6美元/公斤后續(xù)補稅544萬余元。

例2：2011年至今，天津某皮革制品有限公司自天津口岸以低報價格方式走私進口牛皮10票（低報幅度30%），共計牛皮2萬余張，案值200余萬元，涉嫌偷逃稅款40余萬元。2012年5月24日某緝私局立案偵查“某皮革有限公司走私普通貨物案”，該公司以低報價格方式（低報比例16.66%）走私進口牛皮9票，案值1047.03萬元，涉嫌偷逃國家稅款約27.9萬元。

例3：2012年天津市某報關有限公司代理某國際貿(mào)易有限公司申報進口自粘膠帶，申報貨值105696美元，經(jīng)審核實際貨值為105696日元，相差75倍。天津某報關行有限公司代理某上海市對外貿(mào)易有限公司申報進口偏苯三酸酐和異氰酸預縮聚物，申報貨值5633美元，經(jīng)審核實際貨值為56330美元，相差10倍。

五、運費

（一）含義及填報規(guī)范

運費指進出口貨物從始發(fā)地至目的地的國際運輸所需要的各種費用?！斑\費”欄填報進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費用，出口貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用；在進口貨物中，成交價格中如果不包含運費的，應在“運費”欄填報運費；出口貨物中，成交價格中如果包含了運費的，應在“運費”欄里填報運費，否則本欄目免予填報；進口貨物成交價格不包含前述運輸費用或者出口貨物成交價格含有前述運輸費用，即進口成交方式為FOB、C&I或出口成交方式為CIF、CFR的，應在本欄填報運費。本欄應根據(jù)具體情況選擇運費單價、運費總結(jié)或運費率3種方式之一填報，同時注明運費標記，并按海關規(guī)定的“貨幣代碼表”選擇填報相應的幣種代碼。運保費合并計算的，運保費填報在本欄目。

（二）違規(guī)案例及分析

2012年，某開發(fā)區(qū)海關發(fā)現(xiàn)天津某通信技術有限公司多票出口單據(jù)均存在少報運費現(xiàn)象。該公司申報的“運抵國”多為“韓國”，成交方式均為CIF，運費申報為天津——韓國一段的海運運費（按現(xiàn)行“天津——韓國”航線的通用標準申報：1200美元/40尺集裝箱）。企業(yè)提供發(fā)票價格的成交方式均為CIF，而部分發(fā)票上已標注最終目的國和總運費，如英國、巴基斯坦、法國、新加坡、芬蘭、土耳其、南非等，申報運費遠遠低于發(fā)票所標注的全程運費?，F(xiàn)場了解得知：該企業(yè)主要出口移動電話，原出口流程是從首都機場直接空運至目的國。由于首都機場近期運力不足，今年下半年開始該公司改由天津口岸海運出口至韓國再轉(zhuǎn)空運至其他國家。其發(fā)票中標注的是從天津口岸至最終目的國的總運費，且發(fā)票貨值為包含全部運費的CIF價格。企業(yè)以天津——韓國段的運費代替全程運費申報，“以零代整”少報運費。同時該關通過與國稅部門溝通了解到：生產(chǎn)型企業(yè)的出口退稅基數(shù)以出口貨物的FOB價計算，國稅局在實際操作中以海關出具的出口報關單為依據(jù)，計算貨物的FOB價格。因此，企業(yè)少報運費，可以多得國家出口退稅。

近年來，CIF價格下“以零代整”少報出口運費的情況時有發(fā)生，這種做法隱含著出口多退稅的風險，因此海關在審核時應予以高度關注。

六、雜費

(一)含義及填報規(guī)范

雜費指成交價格以外的，應計入完稅價格的費用，或計算完稅價格時應扣除的費用。這里的成交價格是指在進口貨物時，我方應該付給或者實際付給賣方并按有關規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接或間接支付的價款。對于出口貨物，成交價格是指我方為出口貨物向買方直接收取或間接收取的價款總額。

填報成交方式總價以外的、應計入完稅價格的費用，如傭金、經(jīng)濟費、回扣、包裝費、特許權(quán)使用費等，或填成交方式總價以內(nèi)的，計算完稅價格時應該扣除的費用，如回扣、折扣、安裝費等；應計入完稅價格的雜費填報為正值或正率，不應包含在完稅價格中的，應該扣除的雜費填報為負值或負率；無雜費時，本欄目免填。

（二）違規(guī)案例及分析

例1：天津某海關在對某公司特許權(quán)使用費對外支付情況開展專項稽查中發(fā)現(xiàn)，2007年6月至2010年6月該公司進口輪胎模具、模具、膠囊模具等商品，未向海關申報與進口貨物有關的商標費497.5萬元。經(jīng)審查企業(yè)進口合同和單證，在價格部門技術協(xié)助下，確定該公司存在申報完稅價格不完整情事，涉嫌漏繳稅款113.7萬元。

例2：天津某海關對天津某企業(yè)特許權(quán)使用費審價補稅416萬元通過風險分析發(fā)現(xiàn)天津某企業(yè)進口的印刷線路板及相關電子產(chǎn)品存在漏報特許權(quán)使用費的風險。經(jīng)詳細核查企業(yè)貿(mào)易合同、技術協(xié)議、付匯情況等相關資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)漏報特許權(quán)使用費2027萬元人民幣，最終通過價格質(zhì)疑、價格磋商等程序，實現(xiàn)補稅416.3萬元。

在實際申報工作中，企業(yè)漏報特許權(quán)使用費的情況居多。特許權(quán)利費是人們因使用權(quán)利、或如信息、服務等無形財產(chǎn)而支付的任何款項。如：個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得?！秴f(xié)議》Article 8（c）規(guī)定：“作為被估貨物的銷售條件，買方必須直接或間接支付與被估貨物有關的特許權(quán)利費，只要此特許權(quán)利費未包括在實付或應付價格中”，應計入完稅價格?！?/p>