淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善

林少群

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學院 南京分院，江蘇 南京 210019）

淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善

林少群

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學院 南京分院，江蘇 南京 210019）

我國中小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、擴大就業(yè)、保持社會穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用，但部分中小企業(yè)由于治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、信息化程度較低、內(nèi)部審計職能不健全、防范風險管理重視程度不夠，內(nèi)部控制的運行與管理還存在很大差距。因此，應從中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題入手，分析其形成的原因，提出完善內(nèi)部控制的措施。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計

中小企業(yè)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，不管是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都是其經(jīng)濟增長與社會穩(wěn)定的重要方面，美國把中小企業(yè)看作“經(jīng)濟的脊梁”，德國則把中小企業(yè)看作“重要經(jīng)濟支柱”。我國的中小企業(yè)在經(jīng)濟與社會發(fā)展中地位和作用越來越明顯，在吸收勞動力優(yōu)勢更加顯著，吸納了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)人口，農(nóng)村轉(zhuǎn)移人口基本都是由中小企業(yè)吸收，是技術(shù)創(chuàng)新的生命力，在激活市場競爭、提高效率，促進經(jīng)濟增長起著重要作用。統(tǒng)計資料表明：在全國工商注冊企業(yè)中，中小企業(yè)占了99%，其產(chǎn)值和利潤分別占60%和40%，其創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務產(chǎn)值占全國GDP的58.5%。中小企業(yè)在一定程度上影響地區(qū)乃至整個國家經(jīng)濟的繁榮和社會的穩(wěn)定。但相當部分中小企業(yè)由于治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、信息化程度較低、內(nèi)部審計職能不健全、防范風險管理重視程度不夠，內(nèi)部控制的運行與管理還存在很大差距，存在較大風險，這些都制約著中小企業(yè)健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與原因

我國中小企業(yè)總量龐大，約占全國企業(yè)總數(shù)的99%，但大多數(shù)中小企業(yè)具有所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)重合、家族式、變動率高，開歇業(yè)頻繁之特點，再加上中小企業(yè)經(jīng)營管理者思想觀念相對落后，經(jīng)營管理能力相對較低，內(nèi)部控制較為薄弱，存在較多問題。

（一）中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單一

我國中小企業(yè)大部分屬于合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、有限責任公司等，大多企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)三位一體的產(chǎn)權(quán)關系，致使企業(yè)經(jīng)營管理者集權(quán)現(xiàn)象嚴重，多數(shù)企業(yè)的運營團隊以“血緣關系”作為企業(yè)的運作紐帶，存在“家長式”作風。

（二）中小企業(yè)經(jīng)營管理者思想觀念有待提高

在經(jīng)濟發(fā)展過程中，我國很多中小企業(yè)能夠生存發(fā)展到今天，這和企業(yè)主本身個人特質(zhì)有很大關系，如抗風險能力比較強、善于抓住市場機會。企業(yè)主的這些特征，依靠自己的判斷埋頭于自己的事情，缺乏相互交流、相互協(xié)作的平臺，不愿意聽取員工的合理建議，造成企業(yè)員工參與企業(yè)經(jīng)營管理的積極性不高，容易造成中小企業(yè)“出生率”與“死亡率”都較高的現(xiàn)象。另外，部分企業(yè)經(jīng)營管理者的文化素質(zhì)偏低，高學歷、高層次的管理者所占比重偏低，缺乏長遠的發(fā)展規(guī)劃與目標，在企業(yè)管理中容易形成重“人治”輕“法治”的現(xiàn)象。

（三）中小企業(yè)信息化效果難以顯現(xiàn)

中小企業(yè)由于信息化成本高，需要大量的人力、物力和財力，而中小企業(yè)無法提供各項支持，致使信息系統(tǒng)無法發(fā)揮應有的作用。造成企業(yè)信息不能及時的傳遞和溝通，造成內(nèi)部控制不能充分發(fā)揮應有的作用。

（四）內(nèi)部審計職能不健全

在大部分中小企業(yè)中，由于人員較少，機構(gòu)設置簡單，往往不單設內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作與財務工作在同一個部門，內(nèi)部審計人員主要由會計人員擔任工作，其人員缺乏必要的審計專業(yè)知識基礎，同時會產(chǎn)生既是運動員，又是裁判員的不合理結(jié)構(gòu)。另外有些中小企業(yè)主對內(nèi)審工作重視程度不夠，內(nèi)部審計機構(gòu)人員工作積極性不高，缺乏主人翁意識，在這種情況下組建起來的內(nèi)審機構(gòu)，很難發(fā)揮內(nèi)部審計應有的職能與作用。

（五）不重視風險管理

多數(shù)中小企業(yè)風險意識淡薄，不重視風險的評估與控制，不重視風險體系建設，弱化了中小企業(yè)抗風險的能力。中小企業(yè)由于規(guī)模小、產(chǎn)品單一，其在資金、技術(shù)、市場、管理與大中型企業(yè)有很大的差距，容易受到外部環(huán)境影響，如社會環(huán)境、銷售市場的突發(fā)變化都會給中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。同時中小企業(yè)由于前期歷史資料的缺乏，財務管理不夠規(guī)范，以及管理者水平的制約使得其對風險管理都比較薄弱。根據(jù)學者對美國的中小企業(yè)研究，約有68%的中小企業(yè)在開業(yè)5年內(nèi)倒閉，19%的企業(yè)生存在6～10年之間，只有13%的企業(yè)生存超過10年以上，在我國中小企業(yè)存在“出生率”和“死亡率”兩高的現(xiàn)象，這說明中小企業(yè)在成長和發(fā)展的過程中加強風險管理顯得尤為重要。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的對策與措施

（一）明確控制目標，優(yōu)化控制環(huán)境

內(nèi)部控制目標是內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的目的或?qū)崿F(xiàn)的成效①財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知（財會［2008］7號）。。原有的企業(yè)內(nèi)部控制目標大都從法律法規(guī)要求和審計的視角開始，考核企業(yè)所制定和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度能否達到有效性和合法性。我國中小企業(yè)要通過制度化、規(guī)范化的標準來構(gòu)建內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)主和員工的行為，加強行為理性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和抗風險能力。

一個企業(yè)的內(nèi)部控制不可能一蹴而就，它會受到組織結(jié)構(gòu)、財務預算、職工的權(quán)利與義務、牽制與制衡等多種因素的影響。中小企業(yè)要為企業(yè)主與員工建立一個令行禁止的管理環(huán)境；要為員工建立一個控制有效、相互競爭、相互激勵、相互制約的工作環(huán)境，培養(yǎng)一大批對企業(yè)忠誠、對工作認真負責的員工，對關鍵崗位要定期換崗、輪崗，不相容職務進行分離，防止舞弊和不作為的行為發(fā)生。

（二）重視企業(yè)文化建設

有人說中小企業(yè)文化就是企業(yè)主文化，“人治”色彩嚴重，我國的中小企業(yè)由于歷史較短，且大多脫胎于個體私營企業(yè)，“人治”色彩嚴重，制度的規(guī)定、人事和財權(quán)的調(diào)配等等都是由企業(yè)所有者一人獨自處理。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越多的企業(yè)主意識到企業(yè)文化在經(jīng)營管理中的重要作用，一個良好的企業(yè)文化氛圍，可以促使企業(yè)健康、持久發(fā)展。要通過符合企業(yè)自身特征的企業(yè)文化來感染和激發(fā)企業(yè)員工的內(nèi)在潛力，企業(yè)要以人為本，進行規(guī)范、科學管理，關心員工身心健康，以提高其對企業(yè)的忠誠度。對于敏感職務要有明確的職業(yè)操守，不相容職務不得由同一人擔任，并自覺接受監(jiān)督。

企業(yè)文化是內(nèi)增凝聚力，外增競爭力，提高員工整體素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要源泉。通過企業(yè)文化來引導、調(diào)控和凝聚員工的積極性、創(chuàng)造性，使員工的人生理想與個人價值在中小企業(yè)風險管理中得到實現(xiàn)，企業(yè)文化是推動企業(yè)發(fā)展的巨大動力。

（三）建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用

內(nèi)部監(jiān)控機制是企業(yè)管理風險的重要手段，內(nèi)部審計在企業(yè)風險防范和管理中發(fā)揮著積極的作用。財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國企業(yè)未來內(nèi)部控制制度建設提供可操作性指導文件，也為企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制提供了基本理念。中小企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段之一，在企業(yè)經(jīng)營管理中促使各項制度得到有效執(zhí)行，幫助企業(yè)防范與管理風險。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司必須有計劃，有執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架，審計部門應對董事會負責，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導，這種組織形式使內(nèi)部審計機構(gòu)可以保持相對獨立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。其次，內(nèi)部審計部門要樹立服務觀念，積極適應業(yè)務、技術(shù)、管理等領域的變化，提高風險的把握能力，站在經(jīng)營管理者的角度來思考問題、理解問題、處理問題，只有這樣才能為企業(yè)改進管理、防范風險提供更好的服務。最后，一個組織架構(gòu)健全、規(guī)章制度完善、崗位設置合理、技術(shù)管理先進的內(nèi)部監(jiān)控體系，在實際運行中能否有效管理風險和防止因風險產(chǎn)生重大損失的發(fā)生，關鍵在于內(nèi)部審計是否真正發(fā)揮了應有的作用。

（四）加強中小企業(yè)風險評估建設

財務風險是指由于企業(yè)舉債使其資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而給企業(yè)帶來的不確定性，所以，中小企業(yè)既要充分利用舉債經(jīng)營手段獲得財務杠桿收益，提高贏利水平，又要注意防止過度舉債造成財務風險加大［1］。有條件的中小企業(yè)可以設立風險管理機構(gòu)來避免風險的發(fā)生或者將風險損失降到最低程度。加強中小企業(yè)風險評估建設，首先要建立健全企業(yè)的組織機構(gòu)，建立產(chǎn)權(quán)清晰、職能明確、結(jié)構(gòu)合理的現(xiàn)代企業(yè)制度，董事長和總經(jīng)理崗位分別由不同的人擔任，增強其獨立性。其次，建立起合理的激勵與約束機制，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關系，使中小企業(yè)由一人管理的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韴F隊運行的企業(yè)，從而增強中小企業(yè)抗風險能力和水平。

（五）加強會計人員的教育培訓，提高人員職業(yè)素養(yǎng)

建立和執(zhí)行企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與完善，需要高素質(zhì)的會計人員去完成。要加強對會計人員繼續(xù)教育和培訓工作。豐富業(yè)務知識和技能水平，具備捕捉、衡量、防范風險的能力，逐步提升自身的職業(yè)修養(yǎng)和綜合業(yè)務素質(zhì)。加強會計人員對法律規(guī)范的學習，強化內(nèi)部控制規(guī)范意識。

［1］張龍平，陳作習.美國內(nèi)部控制審計的制度變遷及其啟示［J］.會計研究，2009（2）.

F279.23

A

1673－1395（2012）02－0047－03

2011－12－06

林少群（1976－），男，江蘇南京人，高級講師，碩士，主要從事企業(yè)財務管理研究。

責任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2@126.com