企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究

周 萍

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中不可或缺的一環(huán)。無論是企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策制定與執(zhí)行，還是企業(yè)的正常運(yùn)營，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響都有進(jìn)一步加劇的趨勢(shì)。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別

（一）內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.在金融危機(jī)的影響下，企業(yè)價(jià)值被低估、尋求聯(lián)盟合作、跨國交易等事件接二連三的發(fā)生，而在這些事件的背后，往往隱藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其對(duì)企業(yè)的管理層而言，他們習(xí)慣于將關(guān)注的焦點(diǎn)放在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的制定方面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)后產(chǎn)生的危害往往認(rèn)識(shí)不夠或者存在時(shí)滯效應(yīng)，而當(dāng)企業(yè)發(fā)生了諸如并購、聯(lián)盟、拆分、重組等大型的市場交易時(shí)，隱含其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)一觸即發(fā)，讓企業(yè)應(yīng)接不暇。

2.雖然企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不主要來源于“做假賬”或者“賬面差錯(cuò)”等較為低等的會(huì)計(jì)行為，但是其在經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理過程中也極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)看似在微觀層面，但實(shí)質(zhì)是宏觀層面出了問題，執(zhí)行層疏漏和管理層把關(guān)不嚴(yán)是其中的主要原因，而對(duì)其原因進(jìn)行進(jìn)一步的發(fā)掘便知，這恰恰反映了企業(yè)的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的問題——控制機(jī)制不健全、控制手段不及時(shí)、控制目標(biāo)不明確等。此外，雖然一些企業(yè)已經(jīng)建立起了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但這一體系往往由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行單獨(dú)的搭建，甚至對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的描述和識(shí)別也均由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獨(dú)立的設(shè)計(jì)，企業(yè)的其他職能部門未能全部的參與其中，這種“自我監(jiān)督”模式對(duì)觸發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是極為有利的。

3.主動(dòng)制造的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)有情況下，一些企業(yè)的涉稅信息不對(duì)稱和不透明，而這將引發(fā)較為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不可否認(rèn)的是，當(dāng)前部分企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)和稅收籌劃工作并不獨(dú)立，行業(yè)的潛規(guī)則對(duì)其產(chǎn)生的影響是十分巨大又難以擺脫（或者企業(yè)自身不愿擺脫）的。

（二）外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.在我國現(xiàn)階段，對(duì)稅收管理體制來說，基本上還保持著傳統(tǒng)的“金字塔式”結(jié)構(gòu)——少數(shù)管理者和管理機(jī)構(gòu)位于塔的頂端，絕大部分的機(jī)構(gòu)和人員都在基層工作，這就給其承擔(dān)和處理大量涉稅事宜帶來了較大的壓力。在這樣一個(gè)稅收體制下，資源的格局處于低效化運(yùn)轉(zhuǎn)的狀態(tài)，上級(jí)管理部門難以對(duì)下屬進(jìn)行有效的監(jiān)管，監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)也無法實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，信息的傳遞效率也會(huì)因此而降低，以“稅務(wù)信息失真”為表現(xiàn)形式的“會(huì)計(jì)信息失真”將逐漸成為現(xiàn)實(shí)。

2.眾所周知，我國的稅務(wù)政策變化性較高，穩(wěn)定性較差，長期處于一種動(dòng)態(tài)的調(diào)節(jié)之中，政策多變，這在很大程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營預(yù)期，也是企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行反應(yīng)的問題上經(jīng)常出現(xiàn)時(shí)滯效應(yīng)；不但如此，雖然稅收政策經(jīng)常根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，但是企業(yè)對(duì)部分政策的針對(duì)性存在質(zhì)疑，甚至某些政策的規(guī)定缺乏準(zhǔn)確性，這就必然給企業(yè)的執(zhí)行結(jié)果帶來諸多的不確定性，有些政策即便執(zhí)行了也難以有效的解決實(shí)際問題；除此之外，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)相對(duì)多樣，涉稅事項(xiàng)較之于一般企業(yè)更加復(fù)雜，新情況、新問題往往要得到快速的解決，而這在現(xiàn)有情況下，并不能得到完全的滿足。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）內(nèi)部原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)的管理決策缺乏科學(xué)性的保障。在我國當(dāng)前情況下，雖然企業(yè)的管理人員基本已經(jīng)建立起了較為強(qiáng)烈的市場競爭意識(shí)，但是與此相配套的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)卻未能同步的建立，而稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏極易使企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策，使企業(yè)的稅收遭受不應(yīng)有的損失；（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是他們的一項(xiàng)重要職責(zé)，但是在實(shí)際工作中，他們?cè)诙愂诊L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅收知識(shí)的掌握方面顯得較為粗糙，甚至?xí)谄髽I(yè)管理人員的示意下違反原則，以此來逃避企業(yè)的稅收責(zé)任；（3）對(duì)部分企業(yè)來說，權(quán)責(zé)不明、管理不力的現(xiàn)象還在企業(yè)的各部門之間、企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間部分的存在著，而這必將影響到資金的管理和使用、利益分配的公平與效率，以及對(duì)涉稅事項(xiàng)的重視程度等。

（二）外部原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因主要是環(huán)境的變化和政策和不確定性。眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境要比一般企業(yè)復(fù)雜的多，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生了變化時(shí)，這種變化會(huì)因企業(yè)的規(guī)模龐大、處理的事物繁雜，而使“變化”因此形成了一種放大效應(yīng)。一般而言，這種變化對(duì)企業(yè)來說是難以覺察而又變化迅速的；此外，稅收法律、法規(guī)等相關(guān)政策的動(dòng)態(tài)性變化將在較大程度上影響企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，也將影響企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的效率和效果。自改革開放以來，尤其是近年來，我國理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)正在逐步完善，而完善的過程必定帶有“試驗(yàn)”的性質(zhì)，無論是稅收政策的準(zhǔn)確性，還是對(duì)稅收政策的適應(yīng)性，都會(huì)在此間進(jìn)行調(diào)整，而這除了會(huì)影響到企業(yè)的納稅金額外，還會(huì)因稅法前后銜接的一致性問題，使企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)在這種彈性變化中加劇。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理要點(diǎn)

（一）內(nèi)部管理要點(diǎn)

對(duì)企業(yè)來說，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部管理的要點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：（1）對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分層控制。對(duì)企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的“位置”會(huì)因組織的層級(jí)和部分而不盡相同，為此，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)致的研究，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后“對(duì)號(hào)入座”式的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行“分割管理”，這一點(diǎn)可以看做是風(fēng)險(xiǎn)的管理的“目標(biāo)管理法”。具體做法為：企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理、監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)所有單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行綜合控制；二級(jí)管理機(jī)構(gòu)（事業(yè)部等）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行集中管理，并依照其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行；基層組織負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的實(shí)施，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)依照其業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)等；（2）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的智能識(shí)別水平。對(duì)企業(yè)來說，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作關(guān)鍵在于預(yù)警，即做好“事前控制”。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，首先要建立行之有效的預(yù)警系統(tǒng)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)水平接近臨界值，并有進(jìn)一步發(fā)展的趨勢(shì)時(shí)，要及時(shí)警告，提示企業(yè)進(jìn)入到“應(yīng)急”狀態(tài)。

（二）外部管理要點(diǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部管理要點(diǎn)主要表現(xiàn)為：（1）建立對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定的長期機(jī)制。這樣做的目的在于，能夠通過對(duì)范圍內(nèi)企業(yè)實(shí)施綜合性的、個(gè)性化的評(píng)估審計(jì)，能夠?qū)ζ涠悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)建立起長期的“風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫”，當(dāng)外界環(huán)境或企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，能夠第一時(shí)間預(yù)估企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，從“外部治理”的角度為企業(yè)的稅務(wù)工作服務(wù)；（2）對(duì)于社會(huì)稅務(wù)管理部門或組織，應(yīng)優(yōu)化其納稅服務(wù)的水平、提升其為企業(yè)稅務(wù)服務(wù)的能力，并通過培訓(xùn)和制度化的措施，促使納稅服務(wù)向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。在這問題上，納稅服務(wù)部門有必要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題實(shí)行差別化的管理，針對(duì)其面臨的獨(dú)特的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行“一對(duì)一”的專門化的服務(wù)；更進(jìn)一步的做法是，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有可能發(fā)生于企業(yè)時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)行“聯(lián)動(dòng)”甚至要提前介入，為企業(yè)的決策獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。