高職院校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”存在的問題之我見＊

趙 群

（武漢交通職業(yè)學(xué)院，湖北 武漢 430065）

劉家義審計(jì)長在2008年就指出：“審計(jì)不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序，起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的‘免疫系統(tǒng)’功能?！睋?jù)此可以理解為：審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中的“疫”，指的就是“經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”［1］。

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念的提出，突破了“審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)”的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，把審計(jì)看作經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，詮釋了當(dāng)代審計(jì)的真正內(nèi)涵。就如同人體“免疫系統(tǒng)”通過防止病毒入侵、消滅入侵病毒、修復(fù)受損器官等方式，保證人體健康生存的功能。

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論基點(diǎn)是國家審計(jì)，對(duì)高職院校而言，因其同樣存在大量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)作為保障院校經(jīng)營安全、維護(hù)院校利益的免疫系統(tǒng)，也應(yīng)具有三種基本功能，即預(yù)防性功能、抵御性功能和建設(shè)性功能，同時(shí)也是高職院校進(jìn)一步加強(qiáng)行政管理、促進(jìn)院校廉政建設(shè)、提高綜合效益等方面的重要手段之一。

隨著“免疫系統(tǒng)”理念的提出，高職院校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍得到不斷延伸和拓展，已從最初的合規(guī)性、合法性財(cái)務(wù)審計(jì)逐步發(fā)展到內(nèi)部控制的合法性、有效性綜合管理審計(jì)。具體說來，在時(shí)間上，已經(jīng)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中和事后審計(jì)；在空間上，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到院校的各個(gè)領(lǐng)域；在工作模式上，已經(jīng)從單一的審計(jì)模式發(fā)展成全方位的內(nèi)部控制模式。目前，各高職院校的內(nèi)審工作相對(duì)于本科院校存在明顯差距，“免疫系統(tǒng)”的作用尚未充分發(fā)揮。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度有待完善

1．現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度有待完善。目前各高職院校在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)審管理方面已初具規(guī)模，在提高學(xué)校資金使用效率效果，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的依據(jù)等方面起到了積極作用，但也存在不足之處。首先是缺乏有效的整改反饋制度，被審單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的意見或建議不能及時(shí)反饋，是否整改未知，使得消除和抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在一定隱患。其次是現(xiàn)行制度下的財(cái)務(wù)審計(jì)和實(shí)際財(cái)務(wù)發(fā)生存在較大的時(shí)差，財(cái)務(wù)審計(jì)的滯后性不具備“防火墻”功能，只能事后揭示，難以在真正意義上預(yù)防和抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其管理模式有待探索和創(chuàng)新。

2．在基建工程項(xiàng)目管理方面的規(guī)章制度有待完善。目前各高職院校發(fā)展迅速，基建工程項(xiàng)目不斷，基建資金投入金額較大，是貪污腐敗案件重發(fā)區(qū)，故此應(yīng)成為內(nèi)外審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。目前，基建工程全程跟蹤審計(jì)模式已深入各高職院校，宏觀控制初具規(guī)模，但微觀管理還有待加強(qiáng)，如管理制度還不夠細(xì)化，特別是有些高職院校在工程簽證單、工程變更單審核簽批程序、責(zé)任劃分等方面缺少嚴(yán)格規(guī)定。沒有制度制約，極易造成工程造價(jià)增大，成本過高，資金流失現(xiàn)象。由此，內(nèi)審應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這方面制度的完善，發(fā)揮預(yù)防、監(jiān)督的作用，加強(qiáng)基建工程管理運(yùn)行自身的免疫力。

3．領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，相應(yīng)的管理制度不夠健全。近幾年來，各高職院校為預(yù)防腐敗的滋生，主要管理崗位的中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職實(shí)行了三至五年輪崗制，干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的重要性顯得尤為突出，此項(xiàng)工作從一開始就顯示了其他審計(jì)無法替代的作用。但就筆者了解，大多數(shù)高職院校并沒有把此項(xiàng)工作完全納入內(nèi)審的工作范圍，更缺少完整、規(guī)范、程序化的內(nèi)審制度和督辦措施。

4．教學(xué)管理內(nèi)審監(jiān)管是薄弱環(huán)節(jié)。教學(xué)工作是學(xué)校工作的重中之重，內(nèi)審應(yīng)圍繞教學(xué)工作充分發(fā)揮預(yù)防為主的作用，同時(shí)內(nèi)審要積極配合教學(xué)管理部門努力保證教學(xué)資金的安全完整、教學(xué)資源得到合理有效配置、降低教學(xué)工作運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。而目前在各高職院校中，招生工作、教學(xué)實(shí)驗(yàn)基地建設(shè)、校際交流、校企合作等方面普遍缺乏相應(yīng)的管理制度和內(nèi)審制度，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。

5．科研管理內(nèi)部審計(jì)工作開展的全面性不夠。在科研管理內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該貫穿整個(gè)科研過程，科研立項(xiàng)目的是否明確，科研項(xiàng)目的確定是否有能力結(jié)題，科研經(jīng)費(fèi)的投入和使用是否合理等等。目前，大多高職院校僅僅限于對(duì)科研經(jīng)費(fèi)是否由學(xué)校統(tǒng)一管理，其使用是否合理的審核方面，內(nèi)審制度局限性較大，覆蓋面窄，大多高職院校在科研管理上都缺少全面完善的規(guī)章制度及同步配套的內(nèi)審制。內(nèi)審制度不健全極易形成邊緣地帶，內(nèi)審力度不足難以發(fā)揮警示和預(yù)防的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立和內(nèi)部審計(jì)人員配備不足

1．財(cái)務(wù)內(nèi)審獨(dú)立性不夠，內(nèi)審人員不足。各高職院校內(nèi)部審計(jì)基本都配備了一到兩名財(cái)務(wù)專職內(nèi)審人員，隨著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念的提出，內(nèi)審工作已從微觀的財(cái)務(wù)賬目科目逐漸滲透到財(cái)務(wù)宏觀制度化管理評(píng)價(jià)監(jiān)督，內(nèi)審涉及范圍不斷延伸。工作量的大幅增加，導(dǎo)致開展審計(jì)工作時(shí)，往往因人員不夠，而借用本單位財(cái)務(wù)處人員參與一同審計(jì)，審計(jì)人員既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量。沒有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，必將缺乏內(nèi)審的權(quán)威性，人員配備不到位，無法圓滿完成內(nèi)審工作任務(wù)。

2．具有基建工程業(yè)務(wù)專長的工程內(nèi)部審計(jì)人員欠缺。在基建工程中，內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”應(yīng)滲入于每一環(huán)節(jié)和步驟。從工程立項(xiàng)，各項(xiàng)招投標(biāo)全過程，組織跟蹤審計(jì)，竣工驗(yàn)收等工作，內(nèi)部審計(jì)人員都必須全程參與，以發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”事前預(yù)防，事中抵御，事后揭示的功能。同時(shí)，學(xué)校零星工程和維修項(xiàng)目源源不斷的發(fā)生，其跟蹤及結(jié)算審計(jì)工作基本需由學(xué)校內(nèi)審人員獨(dú)立完成。但是在大多數(shù)高職院校幾乎都沒有設(shè)置內(nèi)審獨(dú)立機(jī)構(gòu)，更沒有配備具有業(yè)務(wù)專長的工程內(nèi)審人員，內(nèi)審工作普遍是財(cái)務(wù)管理審計(jì)人員兼職，他們邊干邊學(xué)，或通過短期培訓(xùn)直接上崗，業(yè)務(wù)能力難以適應(yīng)實(shí)際工作要求，對(duì)學(xué)?；ㄙM(fèi)用、維修成本控制、風(fēng)險(xiǎn)防御和抵制非常不利。

3．現(xiàn)行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制直接影響干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。高職院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)具有時(shí)間跨度較長、涉及業(yè)務(wù)范圍較廣、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)，這項(xiàng)工作是高職院校內(nèi)審工作的短板之一，其主要問題在于，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，人員編制過少，無力全面展開此項(xiàng)工作。即使開展了這項(xiàng)工作的院校，也只能集中全部精力完成該項(xiàng)工作，而無法顧及其他內(nèi)審工作的展開或草草完成。顧此失彼，必然影響內(nèi)審工作全面、有序開展，難以保證審計(jì)質(zhì)量，且削弱了內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)肅性，同時(shí)先離后審也造成評(píng)價(jià)結(jié)果往往與領(lǐng)導(dǎo)干部的任免脫節(jié)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式。

4．內(nèi)部審計(jì)人員不足導(dǎo)致教學(xué)管理內(nèi)審工作薄弱。第一，內(nèi)審無力全程參與和關(guān)注招生工作，如申報(bào)審批招生計(jì)劃、公開自主招生等方面。第二，在教學(xué)實(shí)驗(yàn)基地建設(shè)方面，沒有具體的審計(jì)管理制度和實(shí)施方法，缺乏基地建設(shè)是否符合學(xué)?？傮w發(fā)展戰(zhàn)略的整體綜合評(píng)價(jià)和可行性研究，缺乏外撥經(jīng)費(fèi)管理制度等。第三，校際合作、校企合作辦學(xué)方面，有些高職院校管理機(jī)制不健全，合同、協(xié)議疏于管理，疑點(diǎn)較多，有的部門和下屬機(jī)構(gòu)將費(fèi)用收入直接截留為部門小金庫，成為滋生腐敗的溫床，甚至給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失。第四，學(xué)生獎(jiǎng)（助）學(xué)金發(fā)放方面，內(nèi)審沒有精力檢查核實(shí)是否符合國家的相關(guān)政策，是否制訂實(shí)施辦法，是否足額及時(shí)發(fā)放到受助學(xué)生等等。這些問題的存在勢必影響各高職院校的健康發(fā)展。

5．內(nèi)部審計(jì)人員不足導(dǎo)致在科研管理內(nèi)部控制中覆蓋面窄，使科研管理“機(jī)體”免疫力下降。據(jù)筆者調(diào)查，在某些院校的科研項(xiàng)目研究中，國家、企業(yè)或?qū)W校投入了高則幾十萬、低則幾萬的資金，但其成果效益缺乏評(píng)估，甚至與實(shí)際應(yīng)用脫節(jié)，造成資金嚴(yán)重浪費(fèi)。還有的院校在科研項(xiàng)目的管理上，重立項(xiàng)、輕結(jié)果，有些科研人員一旦科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)到手，就擱置一邊，到結(jié)題時(shí)草草完成，嚴(yán)重影響了成果的質(zhì)量。在科研經(jīng)費(fèi)使用上，存在濫用科研經(jīng)費(fèi)的情況，真正用于科研的費(fèi)用比例較低。有些所謂科研人員借虛假公司或企業(yè)之名，巧立名目套取大筆科研經(jīng)費(fèi)挪為己用，嚴(yán)重違紀(jì)違法等。這一問題目前是高職院校內(nèi)部審計(jì)的盲區(qū)，應(yīng)引起各高職院校的高度重視。

二、建議及對(duì)策

從“免疫系統(tǒng)”理念出發(fā)，高職院校的內(nèi)審工作者必須與時(shí)俱進(jìn)，更新觀念，轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S定式和思維方法，探索新形勢下高職院校審計(jì)工作的新思路、新途徑和新方法。筆者認(rèn)為，首先是高職院校領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，改變內(nèi)審監(jiān)督會(huì)約束和阻礙學(xué)校發(fā)展與改革的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，高職院校內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)審工作者必須把立足點(diǎn)確立在為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀助手、強(qiáng)化服務(wù)功能、促進(jìn)加強(qiáng)院校內(nèi)部管理、提高辦學(xué)效益上。

（一）切實(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)審的獨(dú)立性，增加內(nèi)審人員編制，確保財(cái)務(wù)內(nèi)審工作的全面有序開展

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方面應(yīng)建立整改反饋制度，并及時(shí)或定期回訪。內(nèi)部審計(jì)在提出審計(jì)建議和意見后，給予被審計(jì)單位（部門）一定期限整改，限定反饋意見時(shí)間。審計(jì)部門定期或跟蹤回訪，主要落實(shí)審計(jì)建議是否可行、是否符合實(shí)際，被審計(jì)單位是否按照審計(jì)建議進(jìn)行整改，效果如何，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。消除和抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，積極探索利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)全過程跟蹤審計(jì)，在安全、可靠技術(shù)前提下，利用信息共享平臺(tái)，從財(cái)務(wù)預(yù)算控制到財(cái)務(wù)定期結(jié)算（決算）實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，將財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間前移，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的免疫力。

（二）設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有業(yè)務(wù)專長的專職工程內(nèi)部審計(jì)人員，建立健全相應(yīng)的管理和督辦制度

專職人員必須既懂得施工技術(shù)同時(shí)又通曉施工造價(jià)，全程參與基建、維修工程管理的全過程，全面掌控工程造價(jià)和造價(jià)變動(dòng)，嚴(yán)格控制各項(xiàng)工程變更簽證的準(zhǔn)確性，防止隱型造價(jià)上升；獨(dú)立完成小型維修結(jié)算審計(jì)；配合協(xié)助外審單位完成各項(xiàng)基建工程全過程跟蹤審計(jì)工作。建議實(shí)施基建項(xiàng)目可行性報(bào)告審計(jì)制度，加大基建投資風(fēng)險(xiǎn)控制?；?xiàng)目是貪污腐敗的重發(fā)地，內(nèi)審應(yīng)充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的各項(xiàng)功能，對(duì)基建項(xiàng)目實(shí)施密切跟蹤，事前預(yù)防比事后揭示更為重要，可以直接控制基建費(fèi)用，防止腐敗滋生。

（三）全面有效的開展干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)審工作

鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)間跨度較長，工作量大的特點(diǎn)，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并配備綜合素質(zhì)較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，把此項(xiàng)工作切實(shí)納入內(nèi)審的工作范圍。建立健全嚴(yán)格的管理制度和措施，建立有效的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間前移，在干部任職期內(nèi)進(jìn)行年審，為離任審計(jì)積累過程評(píng)價(jià)。這一做法可及時(shí)糾偏糾錯(cuò)，防止用人不當(dāng)，或監(jiān)督濫用職權(quán)行為。用動(dòng)態(tài)經(jīng)常制取代靜態(tài)終審制，可消除終審制的弊端，也可時(shí)常警示干部敬業(yè)盡職，把“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊妊拷K結(jié)或早期終結(jié)”，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”預(yù)防的功效，實(shí)現(xiàn)以權(quán)利監(jiān)督權(quán)利功效。

（四）逐步建立教學(xué)管理內(nèi)部審計(jì)控制體系

高職院校應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員配備到位的前提下，全面展開該項(xiàng)工作，重視事前預(yù)防，加強(qiáng)制度化建設(shè)，降低或消除教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。特別要提出的是，高職院校是培養(yǎng)高級(jí)技能型人才的院校，注重學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng)，因此教學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)在高職院校占有非常重要地位，國家及學(xué)校在這方面投入的資金特別大，但基地建設(shè)目標(biāo)是否明確，預(yù)算是否準(zhǔn)確、合理，資金的投入使用是否都真實(shí)和必要，是否考慮學(xué)校統(tǒng)籌管理、資源共享，避免造成資金濫用和浪費(fèi)，這些都應(yīng)該作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，也是學(xué)校增強(qiáng)免疫功能的重要方面。

（五）建立貫穿于科研全過程的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度

根據(jù)“免疫系統(tǒng)”理論，高職院校應(yīng)以規(guī)范科研管理內(nèi)部控制為主，發(fā)揮內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”功能。一是以內(nèi)審機(jī)構(gòu)結(jié)合專家組形式，從專業(yè)和經(jīng)濟(jì)的角度進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，考察項(xiàng)目的真實(shí)性、可靠性，同時(shí)應(yīng)將科研成果產(chǎn)生效益的指標(biāo)納入科研部門立項(xiàng)、結(jié)項(xiàng)管理制度，并作為評(píng)價(jià)科研管理內(nèi)部控制體系的內(nèi)容之一。二是建立研究過程中期報(bào)告制和檢查制，防止重立項(xiàng)輕結(jié)果的現(xiàn)象發(fā)生，以減少科研經(jīng)費(fèi)的投資風(fēng)險(xiǎn)。三是建立科研經(jīng)費(fèi)使用管理制度，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督，警示和防范濫用科研經(jīng)費(fèi)。

（六）建立績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系和模型

各高職院校內(nèi)部審計(jì)工作，在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，應(yīng)積極探索與績效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，從院校管理經(jīng)營效益，院校管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及院校的社會(huì)責(zé)任三方面著手，逐步建立績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系和模型?？冃徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的一門新課題，也是內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的具體實(shí)踐之一。對(duì)本單位規(guī)范資金使用、提高資金使用效率具有非同尋常的意義，尤其是資金風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)防作用不可低估。

筆者認(rèn)為，新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作無邊緣、無盲區(qū)，利益所在、審計(jì)同在，這樣才能最大程度地維護(hù)國家利益和院校利益。目前國家非常重視高等職業(yè)技術(shù)教育，已使其進(jìn)入發(fā)展和建設(shè)的快車道，各種基本建設(shè)和維修工程項(xiàng)目不斷涌現(xiàn)，其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍也不斷延伸和拓展，致使內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)越來越重，這對(duì)學(xué)?！懊庖呦到y(tǒng)”功能實(shí)施的重要體系——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和人員配置都提出了更高要求。各高職院校對(duì)此應(yīng)高度重視，并及時(shí)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是高職院校健康發(fā)展、確保領(lǐng)導(dǎo)正確決策、保證資產(chǎn)資金使用安全、提高資金使用效率的重要保障，是學(xué)?！懊庖呦到y(tǒng)”功能實(shí)施的重要體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮在學(xué)校管理中的應(yīng)有作用。

［1］潘學(xué)模．對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的幾點(diǎn)思考［EB／OL］．（2010－04－05）／［2012－08－05］．http：／／www．studa．net／Audits／100405／16145651．html．

［2］劉家義．以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展［J］．審計(jì)研究，2008，（3）∶3－9．

［3］劉戰(zhàn)平．發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能加速審計(jì)工作轉(zhuǎn)型［Z］．安徽審計(jì)年鑒，2010．