診所法在審計教學(xué)中的運用研究

杜靜然 馬旭東

教學(xué)方法的討論一直是審計教學(xué)研究的一項重要內(nèi)容，上個世紀80年代起，我國學(xué)者已經(jīng)開始探討各種審計教學(xué)方法（陳朝暉，2001；朱錦余，2002；高巖芳，2005；邵麗，2007；陳利軍，2009等），這些研究對提高審計教學(xué)效果，滿足社會對審計人才的需要起到了重要作用。但是，以往的教學(xué)方法研究中，診所法卻沒有被提及，在審計教學(xué)中尚未被采用。

一、診所法教學(xué)方法：形成與特征

（一）診所法教學(xué)方法的形成

診所法作為一種教學(xué)方法，最早被運用于法學(xué)學(xué)科。它是美國法學(xué)教育在案例教學(xué)方法之后采用的又一種新的偏重于實踐的教學(xué)方式，是目前美國法學(xué)教育的主流方式。在法學(xué)教育中，這種教學(xué)方式是借鑒醫(yī)學(xué)院培養(yǎng)實習(xí)醫(yī)生的方式，通過相關(guān)的法律活動來提高學(xué)生實踐能力的教育方式（Swain，1985）。該法在教學(xué)過程中，由學(xué)生親自扮演案件角色，親自參與法律實踐，具體包括接待當(dāng)事人，為其提供咨詢服務(wù)；參與案件的實際操作，作為律師出庭；參與法律援助等社會活動等。通過全方位的實踐訓(xùn)練，學(xué)生技能方面的能力的到強化，同時對其職業(yè)操守也是一種提高。我國于2000年將診所法教育引進，目前，包括清華大學(xué)、中國政法大學(xué)、西北政法大學(xué)在內(nèi)的多所學(xué)校的法律專業(yè)都將這一教學(xué)方法運用到教學(xué)之中。

（二）診所法教學(xué)的基本特征

診所法教學(xué)方法是一種學(xué)生主動學(xué)習(xí)的方法，它是在學(xué)校系統(tǒng)設(shè)計、教師目的性引導(dǎo)下的一種實務(wù)學(xué)習(xí)，通過實踐學(xué)習(xí)，使得學(xué)生對理論的認識更加深刻，并形成系統(tǒng)化的理論知識體系。診所法教學(xué)首要特征是學(xué)生在實踐中學(xué)習(xí)和運用理論。它突破了傳統(tǒng)教學(xué)方法學(xué)生在課堂上被動接受教師教授知識的模式，而是在自主、積極地解決實際存在的具體法律事件中，使理論知識系統(tǒng)化。診所法教學(xué)另一個基本特征是學(xué)生在實踐中提升職業(yè)道德水平。在法律實踐過程中，在處理各種各樣的法律權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，尤其是在處理從法律沖突時，學(xué)生們能夠培養(yǎng)起職業(yè)倫理思維能力，提升其堅持“公平”和“正義”的職業(yè)道德水平。因此，診所法不僅有助于學(xué)生職業(yè)技能的培養(yǎng)，而且對其價值觀念的培養(yǎng)同樣具有重要意義。因此，“優(yōu)秀的診所教育方式是一種極其嚴格的思維方式，將理論與實踐有意識地聯(lián)系起來。在密集學(xué)習(xí)環(huán)境的影響下，其也會成為培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)倫理和探索法律職業(yè)主義的場所”。

二、審計教學(xué)過程中存在的問題：主體偏移與情境缺失

“審計是一個系統(tǒng)化的過程，即通過客觀的獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將其結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定需要測試的證據(jù)的數(shù)量和種類，以及評價結(jié)果是審計師面臨的獨有問題”?？梢?，審計人員必須具備很強的實踐技能和職業(yè)道德水平。然而，現(xiàn)行審計教學(xué)方法難以滿足此項要求。

（一）學(xué)生的教學(xué)主體地位偏移

目前，在審計教學(xué)過程中，多以教師講授為主要方式，教師在上課時，一般是將審計理論知識通過“講授”灌輸給學(xué)生，學(xué)生在此過程中只是被動地接受知識點。教師與學(xué)生、學(xué)生與學(xué)生之間在課堂有限的時間和空間范圍內(nèi)難以互動，教師成為整個教學(xué)過程的支配者。于是，學(xué)生的教學(xué)主體地位偏移，教師成為教學(xué)過程的真正主體。因此，學(xué)生的主觀能動性難以發(fā)揮，批判性思維和創(chuàng)造性思維的培養(yǎng)便無從談起，職業(yè)道德的內(nèi)化更是模糊難辨。

（二）學(xué)生的實踐情境條件缺失

目前，在審計教學(xué)過程中，教師往往是以“課件”形式在課堂上展示審計學(xué)的知識場景，比如審計工作底稿、各種審計證據(jù)等。而這些場景是教師在課前已經(jīng)準備完畢，學(xué)生并沒參與其中。由教師獨立完成，直接產(chǎn)生問題就是學(xué)生與老師的思維存在距離，溝通減少、互動無法形成，學(xué)生課堂學(xué)習(xí)積極性降低。同時，諸如存貨的監(jiān)盤程序、審計證據(jù)的搜集整理、審計檔案的保管等技能，在課堂中由于缺乏真實審計現(xiàn)場情境的突發(fā)性、隨機性和復(fù)雜性，便難以喚起學(xué)生自覺思考意識。而且，由于缺乏真實情境，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中沒有來自于真實審計的壓力，也無法感覺到審計項目完成后的成功。因此，實踐條件情境缺失，不能促進學(xué)生理論知識與實踐技能的合理構(gòu)建。

三、診所法在審計教學(xué)中的運用：目標設(shè)定與路徑選擇

為了達到審計專業(yè)教學(xué)培養(yǎng)目標，為國家培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要的知識技能完備、職業(yè)操守過硬的審計人員，有必要在審計教學(xué)中引入診所法。

（一）診所法審計教學(xué)的目標

由于在傳統(tǒng)的理論教學(xué)和案例教學(xué)等方法下，難以充分滿足培養(yǎng)具備審計專業(yè)技能和職業(yè)操守的應(yīng)用型人才的要求。即使在實習(xí)階段，由于學(xué)生缺乏初步的職業(yè)技能，實習(xí)單位也不會提供系統(tǒng)的職業(yè)技能訓(xùn)練。而且，學(xué)校一般將實習(xí)安排在第四年，學(xué)生在這個階段，或是忙于準備研究生等各類考試，或是忙于找工作，難以將精力全部投入到實習(xí)工作中，因此，審計專業(yè)的畢業(yè)生并不能完全達到審計學(xué)的培養(yǎng)目標。診所法為解決這一問題提供了一種切實可行的方法。

適應(yīng)時代發(fā)展要求和審計學(xué)的專業(yè)特點，在審計教學(xué)過程中推行診所法，推動審計學(xué)教學(xué)方法的改革，培養(yǎng)具備審計專業(yè)技能和審計職業(yè)道德的應(yīng)用型審計人才，是診所法審計教學(xué)的目標。這一目標的重點在于利用其培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維和創(chuàng)新性思維，使學(xué)生在真實情境中學(xué)習(xí)和運用審計理論，促進學(xué)生的建構(gòu)學(xué)習(xí)和自主生成。更重要的是，在真實情境中，學(xué)生可以利用自己所學(xué)的審計知識和掌握的審計技能服務(wù)于社會有需要的單位和組織，能夠有針對性地提高學(xué)生職業(yè)道德水平。

（二）診所法審計教學(xué)的實施路徑

為了實現(xiàn)診所發(fā)審計教學(xué)的目標，科學(xué)的實施路徑是必須的。

首先，培養(yǎng)合格的診所法審計教學(xué)教師。合格的教師是診所法審計教學(xué)得以成功實施的主要因素。診所法審計課程的授課教師必須具備豐富的審計實踐經(jīng)驗，同時，也必須實時掌握審計實踐的最新變化和典型事件。因為當(dāng)學(xué)生審計一個實際項目時，本著對被審計單位負責(zé)的原則，教師必須要做到全過程的跟蹤，隨時對學(xué)生予以指導(dǎo)，不能有任何的懈怠，以免損害被審計單位利益。因此，培養(yǎng)合格的審計教學(xué)教師，是開展診所法審計教學(xué)關(guān)鍵。

其次，明確學(xué)生的學(xué)習(xí)主體地位。審計專業(yè)學(xué)生是審計知識的探索者和主動建構(gòu)者，教師在教學(xué)過程中的應(yīng)有之義是調(diào)動教學(xué)資源，引導(dǎo)學(xué)生實現(xiàn)審計知識的有效建構(gòu)。因此，開展診所法教學(xué)，必須明確學(xué)生的主體地位。只有這樣，學(xué)生才能夠在教師的指導(dǎo)下，在從事具體項目的審計工作時完成大部分工作，教師為其提供各種知識信息，以及幫助其做出關(guān)鍵性決定。

總之，診所法運用到審計教學(xué)中對實現(xiàn)審計專業(yè)培養(yǎng)目標具有重要意義。然而，目前世界上的任何國家，沒有在某一學(xué)科中僅僅采用一種教學(xué)方法，因此，診所法也必須與其它審計教學(xué)方法相互配合、協(xié)調(diào)使用。唯如此，教學(xué)效果才能提高，人才培養(yǎng)目標才能實現(xiàn)。