事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的成本控制研究

楊海濤

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本控制面臨的主要問(wèn)題

（一）成本控制意識(shí)欠缺

長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位內(nèi)部各部門往往沒(méi)有成本控制的概念，事業(yè)單位一直沒(méi)有在財(cái)務(wù)管理中實(shí)行成本核算。并且，由于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)于粗放，因此也就無(wú)法自覺(jué)地進(jìn)行成本控制活動(dòng)，這一狀況甚至連事業(yè)單位的內(nèi)審部門也不例外。具體而言，很多事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員不僅缺乏成本觀念，而且在具體工作中沒(méi)有把投入與產(chǎn)出以及成本和效益結(jié)合考慮，因此習(xí)慣搞人海戰(zhàn)術(shù)，不會(huì)去考慮工作效率，也不會(huì)在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中注重對(duì)成本的節(jié)約、不講究工作效率，從而一方面形成了高昂的成本，另一方面也浪費(fèi)了大量人力資源。

（二）審計(jì)方法落后

總體而言，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)程序存在著太繁瑣、不規(guī)范、程序僵化等諸多弊端。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要流程，審計(jì)程序越是繁瑣，審計(jì)成本也會(huì)隨之越高?；旧线€習(xí)慣于運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)憑證的逐筆審查的內(nèi)部審計(jì)方式，沒(méi)有充分使用分析性復(fù)核方式。并且，事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中更多地使用手工審計(jì)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)一直沒(méi)有得到廣泛使用，從而造成了審計(jì)效率處于低下?tīng)顟B(tài)。

（三）內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理不規(guī)范

作為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一部分，事業(yè)單位預(yù)算管理不規(guī)范、不全面，內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算不僅在預(yù)算層次上，而且在預(yù)算內(nèi)容上都缺乏系統(tǒng)性。從目前來(lái)看，事業(yè)單位只將辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，即內(nèi)部審計(jì)成本并未單獨(dú)核算，或者說(shuō)被審計(jì)單位的配合成本并未納入成本管理的范疇，在這一背景下，審計(jì)項(xiàng)目將會(huì)大量占用被審計(jì)單位資源，從而不僅使事業(yè)單位在預(yù)算管理上存在脫鉤現(xiàn)象，而且還會(huì)都導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算的內(nèi)容缺乏全面性。此外，事業(yè)單位的審計(jì)成本預(yù)算沒(méi)有和審計(jì)項(xiàng)目掛鉤，不僅導(dǎo)致消極怠工的現(xiàn)象在審計(jì)過(guò)程中時(shí)常發(fā)生，而且還會(huì)使審計(jì)成本無(wú)形中被提高。

（四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足

目前，事業(yè)單位內(nèi)部選派審計(jì)人員時(shí)，更多地從會(huì)計(jì)人員中選派，基本上還是以經(jīng)驗(yàn)為主。并且，很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層忽視了內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作很接近，只要工作人員能夠勝任會(huì)計(jì)工作，那么也自然能夠勝任審計(jì)工作。上述原因?qū)е率聵I(yè)單位在選拔審計(jì)人員時(shí)往往具有很大的隨意性，從而導(dǎo)致被選拔的審計(jì)人員職業(yè)判斷水平不高，缺乏足夠的內(nèi)部審計(jì)技能，在審計(jì)效率低下的同時(shí)還會(huì)耗用很長(zhǎng)的審計(jì)時(shí)間，這同時(shí)也是導(dǎo)致審計(jì)成本增加的另一個(gè)重要原因。

（五）缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制

事業(yè)單位的內(nèi)審部門在實(shí)際工作中還沒(méi)有形成一套系統(tǒng)、完善的績(jī)效考核機(jī)制，因此，具體的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)也自然無(wú)從談起，對(duì)審計(jì)人員的年度考核也就自然流于形式，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，從而沒(méi)有對(duì)審計(jì)人員形成有效的激勵(lì)約束機(jī)制。

二、主要對(duì)策

（一）優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織

審計(jì)資源的利用狀況對(duì)審計(jì)成本的高低具有直接影響，因此，為了促進(jìn)事業(yè)單位現(xiàn)有審計(jì)資源能夠和審計(jì)對(duì)象相匹配，就需要加強(qiáng)審計(jì)的組織與管理工作，這同時(shí)也是審計(jì)成本控制的重要手段之一。

（二）改變?cè)械念A(yù)算管理方式

從目前來(lái)看，事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算管理制度是由財(cái)務(wù)部門來(lái)充當(dāng)主導(dǎo)的角色，由于財(cái)務(wù)部門對(duì)審計(jì)部門的具體運(yùn)行情況掌握得并不是很清楚，因此就無(wú)法實(shí)現(xiàn)良好的預(yù)算控制。對(duì)于此，有必要從總成本中把審計(jì)成本預(yù)算分離出來(lái)，使其作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目之后，再采取有效的方法來(lái)控制這個(gè)項(xiàng)目。

（三）加快內(nèi)部審計(jì)的信息化進(jìn)程

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展促使信息化社會(huì)的復(fù)雜程度不斷加深，這就需要事業(yè)單位積極實(shí)行辦公自動(dòng)化管理。具體而言，事業(yè)單位要在對(duì)密切跟蹤各種資金運(yùn)動(dòng)的前提下，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程逐步實(shí)現(xiàn)以下的三個(gè)轉(zhuǎn)變，一是事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；二是從單一的事后審計(jì)向事中審計(jì)和事前審計(jì)轉(zhuǎn)變；三是從單藝的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合來(lái)轉(zhuǎn)變。

（四）建立激勵(lì)與約束機(jī)制

能夠促使內(nèi)部審計(jì)行為高效運(yùn)行的重要措施之一，是把激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。因此，事業(yè)單位把激勵(lì)和約束這兩種不同的力量進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從而一方面使事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性得到充分發(fā)揮，另一方面還能降低審計(jì)成本，促進(jìn)審計(jì)效率。