淺析紡織企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

王 強(qiáng)

一、內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，也是建立現(xiàn)代紡織企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。2007年6月28日財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定的：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提供經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制要素包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

二、當(dāng)前紡織企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，紡織企業(yè)的發(fā)展不但受到外部大的環(huán)境的影響，而且更重要的是紡織企業(yè)如何更好的利用內(nèi)部資源。因?yàn)榧徔椘髽I(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上的。為此加強(qiáng)紡織企業(yè)內(nèi)部控制，做好紡織企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，是紡織企業(yè)能夠生存和發(fā)展的重要保證。

（一）領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控觀念淡薄

內(nèi)部控制是企業(yè)全員參加的控制，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，不應(yīng)存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。但是有些紡織企業(yè)高級(jí)管理人員缺乏內(nèi)部控制觀念，內(nèi)部控制意識(shí)模糊，重視業(yè)務(wù)發(fā)展，看淡企業(yè)內(nèi)部控制，個(gè)別高管甚至缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解。有的認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)部或?qū)徲?jì)部的事情，與自己工作無(wú)關(guān)，這些不正確的觀念無(wú)法在紡織企業(yè)發(fā)展過(guò)程中塑造良好的企業(yè)內(nèi)部控制文化，以至于有的企業(yè)高管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用紡織企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)大做文章，致使違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

（二）紡織企業(yè)內(nèi)控制度不健全致使紡織企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重

有的紡織企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制制度，或者雖然有內(nèi)部控制制度，也只是寫(xiě)出來(lái)應(yīng)付各種審計(jì)檢查用，有的紡織企業(yè)只是注重內(nèi)部控制制度的制定，但是缺乏對(duì)內(nèi)部制度的是否有效執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制定流于形式，對(duì)制定的各種實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)流程過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)于重要的控制點(diǎn)僅憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或靠慣例，沒(méi)有按照財(cái)政部等頒布的內(nèi)部控制指引制定。比如：有不少的紡織企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上，形成了“一枝筆”審批管理制度，個(gè)別紡織企業(yè)甚至完全是“一把手”說(shuō)了算，內(nèi)控制度的制衡性原則也是形同虛設(shè)，可以說(shuō)有些紡織企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的，其的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)還是相當(dāng)完善和健全的，可就是得不到很好的執(zhí)行，這中間有“一把手”不重視的緣故，也與其在企業(yè)內(nèi)部當(dāng)面說(shuō)一套，背后做一套的潛規(guī)則有關(guān)。所以，紡織企業(yè)內(nèi)部控制制度如果只是“掛在墻上，說(shuō)在嘴上”，沒(méi)有做到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，基本上沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制的目標(biāo)也就難以實(shí)現(xiàn)。

（三 ）內(nèi)部審計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。但是目前由于很多紡織企業(yè)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)管理問(wèn)題大打折扣，致使內(nèi)部審計(jì)不能夠發(fā)揮作用，有的紡織企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的紡織企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，有的紡織企業(yè)沒(méi)有授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立的履行審計(jì)職責(zé)，甚至將審計(jì)部放在財(cái)務(wù)總監(jiān)管理范圍內(nèi)；有的紡織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，人員素質(zhì)不高，知識(shí)不全面，不能適應(yīng)紡織企業(yè)發(fā)展的需要。這些都使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各管理部門(mén)的績(jī)效，造成各級(jí)管理部門(mén)趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)中，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，紡織企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不斷加大，然而風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒(méi)有被紡織企業(yè)當(dāng)局提到應(yīng)有的高度，不能充分識(shí)別各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，也不能結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度去權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，使企業(yè)無(wú)法確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，造成有的紡織企業(yè)資信度較差、經(jīng)營(yíng)能力低下、核心競(jìng)爭(zhēng)力缺乏。

（五）缺失有效的監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制主要是內(nèi)部監(jiān)督的建立，有些紡織企業(yè)缺乏日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，造成企業(yè)管理者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，“家長(zhǎng)式”作風(fēng)盛行，甚至認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度后辦事沒(méi)有以前方便了，一些紡織企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)日常監(jiān)督控制工作，使得會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法履行。因此，缺失有效監(jiān)督也就難以確保內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題，無(wú)法糾正、改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷，不能發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

三、紡織企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的建議及對(duì)策

（一）紡織企業(yè)內(nèi)控制度建立的原則

針對(duì)紡織企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)的問(wèn)題，紡織企業(yè)要建立與實(shí)施內(nèi)部控制制度。一是全面性和重要性相結(jié)合的原則，也就是說(shuō)建立內(nèi)部控制制度要覆蓋企業(yè)及其所屬的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。同時(shí)要有針對(duì)性的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，使風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以忍受的合理水平。二是內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧營(yíng)運(yùn)效率。三是內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與紡織企業(yè)的實(shí)際結(jié)合起來(lái)制定，并且并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。四是內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

（二）紡織企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善

1.有效制衡機(jī)制的形成

紡織企業(yè)制定內(nèi)控制度時(shí)要明確機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，這樣才能形成的相互監(jiān)督的機(jī)制。

2.建立完善的授權(quán)審批控制機(jī)制

我們知道授權(quán)批準(zhǔn)是企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的一種授權(quán)批準(zhǔn)。這種授權(quán)批準(zhǔn)體系，必須明確表明授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)的層次、授權(quán)批準(zhǔn)的程序、授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見(jiàn)。

3.會(huì)計(jì)控制機(jī)制的形成

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供投資決策信息。要建立健全憑證的取得審核制度、賬賬核對(duì)制度、賬簿控制、報(bào)表控制等措施。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。

4.企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度

紡織企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。對(duì)于紡織企業(yè)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便遭受意外損失或損壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。（2）定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，如不一致可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對(duì)資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的接觸。

5.預(yù)算控制制度的實(shí)施

實(shí)施預(yù)算管理是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以資金流量為紐帶，以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，以責(zé)任報(bào)告信息為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心之一。紡織企業(yè)也應(yīng)通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行。

6.經(jīng)常性的進(jìn)行營(yíng)運(yùn)分析控制

營(yíng)運(yùn)分析控制要求紡織企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，通過(guò)對(duì)比分析、因素分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

7.進(jìn)行績(jī)效考評(píng)控制

紡織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層或者專(zhuān)設(shè)績(jī)效考評(píng)辦對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)和辭退等的依據(jù)。

另外，紡織企業(yè)常用的內(nèi)部控制措施還有：內(nèi)部報(bào)告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等很多種，需要紡織企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行探討應(yīng)用。

四、結(jié)論

總之，紡織企業(yè)在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為提高紡織企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。紡織企業(yè)內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中越來(lái)越顯示出其不可替代的作用。因此，做好內(nèi)部控制管理是紡織企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力、確保紡織企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)具有重大意義。

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