高校全面預(yù)算管理評價體系構(gòu)建初探

安存江

高等學(xué)校全面預(yù)算管理考評體系是指結(jié)合組織預(yù)算管理的實(shí)施，以預(yù)算目標(biāo)水平和控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，采用財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法，對預(yù)算管理的各項(xiàng)活動進(jìn)行動態(tài)地衡量，考察其目標(biāo)完成程度，并及時提供反饋信息的一種價值判斷過程的系統(tǒng)。其主要表現(xiàn)在于對高校管理當(dāng)局開展預(yù)算管理活動所取得的業(yè)績進(jìn)行衡量，看其是否達(dá)到預(yù)期的目的。預(yù)算管理評價作為預(yù)算管理的最后一項(xiàng)行動，既是對預(yù)算管理諸多工作步驟的一種檢查和總結(jié)，也是完成預(yù)算管理工作循環(huán)不可缺少的步驟。通過實(shí)施預(yù)算管理業(yè)績的評價，能夠向有關(guān)方面揭示預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并促使組織總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，吸取失敗的教訓(xùn)，以利于更好地實(shí)施高校全面預(yù)算管理。

一、高校全面預(yù)算管理評價體系構(gòu)建的基本原則

（一）科學(xué)性原則

科學(xué)性是指在評價指標(biāo)的選取上應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)代表性及其體系的完整性，即要求指標(biāo)不重復(fù)、不遺漏，指標(biāo)之間相互具有獨(dú)立性，同時指標(biāo)又都是圍繞預(yù)算目標(biāo)設(shè)立的，從各角度評價目標(biāo)的完成程度。評價指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要考慮到評價研究的任務(wù)，也要符合客觀現(xiàn)象本身的特點(diǎn)、性質(zhì)及其運(yùn)動規(guī)律。使評價指標(biāo)的定量描述以定性認(rèn)識為前提，正確理解有關(guān)經(jīng)濟(jì)范疇，并正確分析客觀對象的數(shù)量特征，據(jù)此將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律反映到指標(biāo)設(shè)計(jì)中。

（二）整體性原則

在進(jìn)行預(yù)算評價時，將高校作為一個整體，將事業(yè)發(fā)展，基本建設(shè)，校辦產(chǎn)業(yè)和后勤服務(wù)等系統(tǒng)作為一個整體，將學(xué)校財力和院系等經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財力統(tǒng)一起來，全面評價學(xué)校的財力狀況，而不是僅僅考慮校級財力的狀況。這樣有利于正確評價學(xué)校的預(yù)算管理狀況。同時，高校的預(yù)算管理綜合業(yè)績評價體系是一個多目標(biāo)系統(tǒng)，因此，不能用局限性較大的單一指標(biāo)進(jìn)行評價，而要建立一套各有側(cè)重、又相互聯(lián)系的指標(biāo)群來反映高等學(xué)校的總體績效，但是指標(biāo)不能太多，一定要抓住主要方面，突出主要指標(biāo)、突出有限目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)指標(biāo)的相互獨(dú)立。

（三）可行性原則

在設(shè)立評價指標(biāo)體系時，要注意它在現(xiàn)實(shí)中的可行性與適用性。使得評價指標(biāo)體系中所使用的數(shù)據(jù)均可從現(xiàn)有的財務(wù)資料和會計(jì)核算數(shù)據(jù)中獲得。

（四）及時性原則

高校的預(yù)算評價一般都是在期末進(jìn)行，但是，若想將分析考評的結(jié)果運(yùn)用于指導(dǎo)下一年度的實(shí)踐，提高辦學(xué)效率，考核評價必須及時，如果考核評價結(jié)果滯后，那么本年預(yù)算中的產(chǎn)生的浪費(fèi)和失誤可能延續(xù)導(dǎo)下一年預(yù)算制定中去，造成新的損失。

二、高校全面預(yù)算管理評價指標(biāo)體系的組成

如何對在一個由相互聯(lián)系、相互制約的諸因素指標(biāo)構(gòu)成的集合系統(tǒng)中選擇出最具有代表性的指標(biāo)，對于高校評價指標(biāo)體系的建立以及對高校內(nèi)部各部門進(jìn)行全面、客觀的總體評價非常重要。高校全面預(yù)算指標(biāo)評價體系可以借鑒平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)體系思想和英、美等發(fā)達(dá)國家高校預(yù)算績效指標(biāo)體系的做法，根據(jù)高校的戰(zhàn)略導(dǎo)向，首先將高校的預(yù)算總目標(biāo)層層分解，然后在這些層次中選取若干個關(guān)鍵績效指標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果加以評價。其評價指標(biāo)的構(gòu)成如下:

（一）高校財務(wù)方面的指標(biāo)

1.財務(wù)綜合實(shí)力指標(biāo)。所謂財務(wù)綜合實(shí)力，說明高等學(xué)校通過自身的努力，從政府撥款和自籌經(jīng)費(fèi)等渠道獲取經(jīng)費(fèi)的能力。

2.財務(wù)運(yùn)行績效指標(biāo)。所謂財務(wù)運(yùn)行績效是指高校為了完成培養(yǎng)人才、加強(qiáng)科研能力的職責(zé)，而必須投入的運(yùn)行費(fèi)用其主要指標(biāo)有:高校年度收支比，該指標(biāo)用以說明學(xué)校當(dāng)年預(yù)算支出的平衡關(guān)系；經(jīng)費(fèi)自籌率，該指標(biāo)反映學(xué)校對國家的依賴程度、學(xué)校自我籌措資金的能力以及努力程度；教學(xué)科研性資產(chǎn)收益率，該指標(biāo)的好壞是財務(wù)杠桿能否發(fā)生效用的先決條件。

3.財務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)，比較有代表性的有:高校年度收支比，即本年度實(shí)際收入與本年度實(shí)際總支出的比率，該指標(biāo)用以說明學(xué)校當(dāng)年預(yù)算支出的平衡關(guān)系，是反映學(xué)校隱性負(fù)債狀況的重要指標(biāo)。

4.償債能力評價指標(biāo)。償債能力指標(biāo)主要由長期償債能力指標(biāo)和短期償債能力指標(biāo)構(gòu)成，衡量高校進(jìn)行短期償還能力的方式有現(xiàn)金比率、流動比率與速動比率等三種指標(biāo)，高校的長期償債能力則以四項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評價，其中有凈資產(chǎn)比率、利息保障倍數(shù)、凈資產(chǎn)負(fù)債率與資產(chǎn)負(fù)債率。高校在不斷進(jìn)行辦學(xué)目標(biāo)的完善的過程中常常會采取借債的方法來解決資金的缺口，對資金進(jìn)行短期籌措，但學(xué)校的財務(wù)狀態(tài)不可以長期處于負(fù)債的狀態(tài)。因?yàn)楦咝２皇且杂麨槟康牡?，而是社會公益事業(yè)單位，因此，這也決定了高校的負(fù)債水平應(yīng)處于一個較低且可控制的水平之內(nèi)。

（二）高校聲譽(yù)方面的指標(biāo)

該指標(biāo)主要是考評社會對高校所培養(yǎng)學(xué)生的接受程度，以及學(xué)校的知名度，重在考評學(xué)校對整個社會的影響力。該指標(biāo)應(yīng)該包括家長的滿意度、就業(yè)率以及報考學(xué)生增長率。

（三）高校運(yùn)行方面的指標(biāo)

主要是考評各院系的教學(xué)工作、科研成果以及學(xué)生工作，定量反映院系利用其教學(xué)經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)對高校所做的貢獻(xiàn)。該指標(biāo)值越高，說明該院系預(yù)算編制及執(zhí)行情況越好，對高校所做的貢獻(xiàn)越大?？筛鶕?jù)該指標(biāo)值的大小來劃分各院系的績效。教學(xué)工作指標(biāo)體系包括校級獎學(xué)金人數(shù)獲得率（獎學(xué)金人數(shù)/該系總?cè)藬?shù)）、畢業(yè)論文獲得國家級優(yōu)秀論文的人數(shù)率、學(xué)位證書獲得率以及國家級獎學(xué)金獲得率?？蒲谐晒笜?biāo)的制定需要考慮高校的特殊性，制定科研成果的增長標(biāo)準(zhǔn)要切合實(shí)際。

三、高校全面預(yù)算管理評價方法

（一）綜合評價法

綜合評價法就是遵循整體性原則，在分別使用各項(xiàng)指標(biāo)對總體現(xiàn)象的各個方面進(jìn)行單因素評價的基礎(chǔ)上，對各單項(xiàng)指標(biāo)的評價結(jié)果進(jìn)行綜合，將總體各方面的特征用一個指標(biāo)表示出來，用以對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的狀態(tài)做出全面、統(tǒng)一的判斷。綜合評價包含各方面、多種類的影響因素，使我們能夠系統(tǒng)、深刻地認(rèn)識事物，提供較為全面的統(tǒng)計(jì)信息，有利于對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象實(shí)行整體優(yōu)化。

（二）層次分析法

層次分析法又稱AHP法，它的建立為權(quán)系數(shù)的確定及其應(yīng)用奠定了系統(tǒng)的科學(xué)基礎(chǔ)。層次分析法本質(zhì)上是一種決策思維，它把復(fù)雜的問題分解為各組成因素，將這些因素按支配關(guān)系分組，以形成有序的遞階層次結(jié)構(gòu)。通過對客觀現(xiàn)實(shí)的主觀判斷，就每一層次的相對重要性給予定量表示，最后用數(shù)學(xué)方法確定每一層次中全部因素的相對重要性次序。

（三）成本-效益分析法

成本-效益分析法又稱為投入產(chǎn)出法，是指針對支出確定的目標(biāo)，通過比較支出所產(chǎn)生的效益以及所付出的成本，選取最小成本取得最大的效益的項(xiàng)目。這種方法由于簡單易行而廣泛應(yīng)用于成本和效益都能準(zhǔn)確計(jì)量的評價，主要確定是對于成本和效益都無法用貨幣計(jì)量的項(xiàng)目難以使用。

四、制定預(yù)算獎懲激勵機(jī)制

預(yù)算獎懲激勵方案需要在預(yù)算執(zhí)行前確定下來，并作為預(yù)算目標(biāo)的附件或內(nèi)容之一。設(shè)計(jì)獎懲方案時不僅需要考慮預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，還要將預(yù)算目標(biāo)直接作為獎懲的考評基數(shù)，以鼓勵各責(zé)任中心盡可能提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。同時，預(yù)算獎懲除了與自己預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)掛鉤外，還必須與高校整體效益目標(biāo)掛鉤，以確保高校預(yù)算總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，開展全面預(yù)算管理評價工作，可以促使高校以激勵為目標(biāo)及導(dǎo)向，加強(qiáng)預(yù)算管理，提升整體管理水平；反之，高校預(yù)算管理水平的提高，有助于高校在預(yù)算評價中取得好成績，從而形成良性循環(huán)。