關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理的若干思考

李雪飛

預(yù)算管理主要是指企業(yè)在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，以企業(yè)未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行具體規(guī)劃和安排。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要手段之一，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理當(dāng)中，企業(yè)通過(guò)實(shí)施預(yù)算管理也均取得了理想的經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)預(yù)算管理的必要性

（一）是企業(yè)實(shí)施產(chǎn)權(quán)改革的必然要求

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)開(kāi)始逐漸分離。對(duì)于投資者而言，不僅將關(guān)注的重點(diǎn)放在企業(yè)當(dāng)前產(chǎn)生的利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益上，投資者更關(guān)心的是企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中的潛力、前景以及其能夠產(chǎn)生更大利潤(rùn)及經(jīng)濟(jì)效益的能力。

（二）是企業(yè)提高管理水平的迫切需要

企業(yè)管理者為使企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存、發(fā)展及創(chuàng)造更大的利潤(rùn)，就必須進(jìn)行預(yù)算管理?？偰撤N意義上講，企業(yè)本身屬于一個(gè)整體，只有在戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，企業(yè)才能全面協(xié)調(diào)管理。

（三）是企業(yè)確保經(jīng)營(yíng)機(jī)制有效運(yùn)行的堅(jiān)實(shí)保障

企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制具體是指對(duì)企業(yè)有效運(yùn)行、管理和控制的機(jī)制。而企業(yè)預(yù)算管理則是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按預(yù)先制定好的計(jì)劃進(jìn)行運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)自身有效管理的一種理財(cái)機(jī)制，所以，企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的要求是統(tǒng)一的。

二、企業(yè)預(yù)算管理的重要性

（一）有利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)預(yù)算管理制定及執(zhí)行的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)通過(guò)量化的方式保持企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)營(yíng)環(huán)境與企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)平衡的過(guò)程。而預(yù)算管理則要求企業(yè)應(yīng)在對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行全面調(diào)查的前提下，制定詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，使企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)能夠更加理智，從而增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的科學(xué)性、針對(duì)性以及預(yù)見(jiàn)性。企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理的制定和執(zhí)行，不僅能夠有效地避免企業(yè)進(jìn)行盲目發(fā)展，同時(shí)還可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制

預(yù)算實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行貨幣化和數(shù)量化，從而使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能夠有一個(gè)較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，以便對(duì)各部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行量化考核，確保獎(jiǎng)懲制度的落實(shí)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。預(yù)算管理在一定程度上起到了規(guī)范各部門(mén)及員工日常行為的作用，從而使企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，既有制度可依，也有目標(biāo)可循，有效地避免了制定及執(zhí)行的隨意性。

（三）有利于企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略化管理

企業(yè)預(yù)算管理是實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的主要制度及方案，它將企業(yè)未來(lái)計(jì)劃及發(fā)展目標(biāo)以數(shù)量及價(jià)值的形式體現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)籌資、分配、銷(xiāo)售等活動(dòng)確立了較為明確的目標(biāo)。預(yù)算管理在為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確定具體目標(biāo)以后，在對(duì)其實(shí)施執(zhí)行及控制的過(guò)程中，通過(guò)不斷地分析來(lái)調(diào)節(jié)它們的差異，并以此來(lái)指導(dǎo)企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）有利于企業(yè)優(yōu)化各項(xiàng)資源配置

預(yù)算管理實(shí)施的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)各種資源進(jìn)行有效控制的過(guò)程。預(yù)算編制及預(yù)算目標(biāo)的確立屬于事前控制，有利于企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)資源利用情況的掌控，預(yù)算執(zhí)行則屬于事中控制，有利于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中各種資源使用的控制，預(yù)算差異的分析及考評(píng)屬于事后控制，有利于企業(yè)對(duì)資源利用效率的控制。

三、企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理目的不明確

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的主要目的是為增強(qiáng)企業(yè)自身的管理水平，而預(yù)算管理的主要作用則在于其能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先計(jì)劃，并對(duì)企業(yè)中各類資源進(jìn)行分配、控制及考核，從而使企業(yè)能夠按照既定目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，借此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全

當(dāng)前，我國(guó)的大部分企業(yè)中都沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理部門(mén)，基本都是由財(cái)務(wù)部門(mén)在行使預(yù)算編制執(zhí)行、審核、調(diào)整、控制、監(jiān)督、考核等權(quán)利，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在預(yù)算管理中的各種權(quán)限很難得到有效實(shí)現(xiàn)。而在企業(yè)中財(cái)務(wù)部門(mén)僅僅屬于一個(gè)職能部門(mén)，從客觀角度上講，其很難了解和掌握其他各部門(mén)的實(shí)際情況，也就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效地控制。究其根本原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全造成的。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算編制作為企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的前提和基礎(chǔ)，其重要性不言而喻。缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理，會(huì)出現(xiàn)重視短期發(fā)展、忽視長(zhǎng)期發(fā)展的情況，從而不僅會(huì)造成企業(yè)短期預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生矛盾，而且還會(huì)導(dǎo)致各個(gè)時(shí)期編制的預(yù)算很難有效地銜接，最終造成月、季度、年度預(yù)算的實(shí)施對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)沒(méi)有任何幫助，使得預(yù)算管理形同虛設(shè)。

（四）預(yù)算評(píng)價(jià)流于形式

企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中，對(duì)責(zé)任單位及其相關(guān)負(fù)責(zé)人的考核主要是以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，并根據(jù)實(shí)際考核結(jié)果對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲的。然而，在部分企業(yè)中卻存在這樣一種現(xiàn)象，在進(jìn)行考核時(shí)，被考核方經(jīng)常會(huì)強(qiáng)調(diào)一些客觀因素對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的影響，卻往往故意回避主觀原因。由于考核結(jié)果缺乏配套的獎(jiǎng)勵(lì)措施和有效地激勵(lì)機(jī)制，從而導(dǎo)致獎(jiǎng)懲措施無(wú)法得到真正落實(shí)，致使預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，使得預(yù)算評(píng)價(jià)僅流于形式。

（五）預(yù)算信息反饋失效

在我國(guó)，大部分企業(yè)一般都是按期報(bào)送預(yù)算結(jié)果評(píng)價(jià)依據(jù)的，然而，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的情況是很難預(yù)測(cè)的，一旦市場(chǎng)出現(xiàn)重大變化或是其他特殊原因，則會(huì)影響預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，若不及時(shí)予以調(diào)整，就會(huì)造成預(yù)算與實(shí)際情況想脫離。另外，如果預(yù)算編制的越全面越細(xì)化，那么實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，需要進(jìn)行調(diào)整的地方也就越多，而導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要原因是預(yù)算信息反饋不及時(shí)。

四、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的策略

（一）確立預(yù)算管理新觀念

為進(jìn)一步明確預(yù)算管理的目的，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)確立以下觀念:其一，確立以企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)的觀念，使預(yù)算管理能夠真正成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的前提和重要的基礎(chǔ)保障；其二，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)應(yīng)確立面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀念，以便使預(yù)算指標(biāo)更加客觀、公正，更能經(jīng)的住市場(chǎng)的考驗(yàn)；其三，應(yīng)確立以企業(yè)價(jià)值為核心的觀念，各部門(mén)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，難免會(huì)發(fā)生一些利益沖突，如果各部門(mén)均以企業(yè)價(jià)值為核心，勢(shì)必會(huì)使沖突得到緩解；其四，確立以人為本的觀念，借此來(lái)調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，從而提高預(yù)算工作的效果和效率；其五，確立獎(jiǎng)罰分明的觀念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。

（二）建立獨(dú)立的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

在企業(yè)中，預(yù)算組織機(jī)構(gòu)主要是指預(yù)算管委會(huì)及辦公室，是進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理的最高管理機(jī)構(gòu)，委員會(huì)成員由企業(yè)總經(jīng)理及各部門(mén)主要負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理辦公室則屬于職能部門(mén)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作的處理，其成員由財(cái)務(wù)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)及生產(chǎn)部門(mén)指派專人參加工作。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮其在事前、事中以及事后控制中應(yīng)有的作用，特別是在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事中控制上面，應(yīng)多進(jìn)行差異分析，并及時(shí)對(duì)與實(shí)際預(yù)算存在較大差異的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，確保預(yù)算管理的順利實(shí)施。

（三）重視預(yù)算編制工作

加強(qiáng)預(yù)算編制工作，應(yīng)先明確預(yù)算編制的具體程序，首先，由集團(tuán)總公司提出預(yù)算的具體目標(biāo)及預(yù)算思想，并將其下發(fā)至下屬子公司及二級(jí)單位，讓他們結(jié)合自身的實(shí)際情況編制預(yù)算草案；其次，由預(yù)算管委會(huì)召集下屬公司和單位的主要負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算草案中的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行協(xié)調(diào)，并形成最終預(yù)算然后審批通過(guò)。在這一過(guò)程中，若經(jīng)過(guò)一次協(xié)調(diào)無(wú)法達(dá)成一致，可將預(yù)算方案下發(fā)至各下屬部門(mén)進(jìn)行平衡，再上報(bào)協(xié)調(diào)，直至各方在預(yù)算目標(biāo)發(fā)方面達(dá)成一致為止；最后，將通過(guò)審批后的最終預(yù)算方案以內(nèi)部法案的形式下發(fā)到下屬子公司及二級(jí)單位，各公司及單位應(yīng)對(duì)該預(yù)算方案進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。通過(guò)預(yù)算調(diào)整可以對(duì)無(wú)法預(yù)見(jiàn)的變化因素納入到考慮范圍以內(nèi)，從而確保了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（四）建立并完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理，并使預(yù)算管理真正落實(shí)到位，就必須建立全員、全面、全方位、全過(guò)程的預(yù)算考核評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制。這里的全員主要是指公司上下的所有人員，不僅包括部門(mén)負(fù)責(zé)人、還包括各崗位人員；全面指的是考核不能只看短期指標(biāo)，更要看長(zhǎng)期指標(biāo)；全方位則是指既包含財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包含各類預(yù)算指標(biāo)，如預(yù)算編制準(zhǔn)確率指標(biāo)、預(yù)算費(fèi)用節(jié)約率指標(biāo)等等，除此之外還應(yīng)包含一些非量化行為指標(biāo)；全過(guò)程是指不但應(yīng)重視結(jié)果，還要關(guān)注過(guò)程。預(yù)算考核評(píng)價(jià)應(yīng)包括以下內(nèi)容:其一，預(yù)算編制的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。具體是指應(yīng)在預(yù)算編制要求的時(shí)間內(nèi)，將與之相關(guān)的計(jì)劃、費(fèi)用、內(nèi)容、任務(wù)等偏差控制在一定范圍之內(nèi)；其二，預(yù)算控制合理性和嚴(yán)格性。應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算管理中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算，項(xiàng)目安排、費(fèi)用支出應(yīng)合理，對(duì)有產(chǎn)出的投入項(xiàng)目應(yīng)對(duì)其能否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)，避免發(fā)生浪費(fèi)情況；其三，預(yù)算執(zhí)行的節(jié)約性和正確性。在完成預(yù)算項(xiàng)目后，應(yīng)對(duì)采取有效措施節(jié)約費(fèi)用的給予獎(jiǎng)勵(lì)，超出預(yù)算的應(yīng)酌情給予處罰。

（五）建立健全有效的信息反饋機(jī)制

信息反饋機(jī)制是評(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制得以正常運(yùn)行的重要前提和基礎(chǔ)保障，建立行之有效的信息反饋機(jī)制，這樣才可以防止亡羊補(bǔ)牢的情況的發(fā)生。首先，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行部門(mén)反饋與預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)的各類信息，這樣有利于各部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)的實(shí)際財(cái)務(wù)開(kāi)支情況進(jìn)行了解和掌握，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并認(rèn)真分析生產(chǎn)的原因，再針對(duì)這一原因采取相應(yīng)的措施予以解決，以此來(lái)確保部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不偏離實(shí)際預(yù)算目標(biāo)；其次，應(yīng)建立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)定期分析制度，借此來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算分析與經(jīng)營(yíng)分析相結(jié)合。各部門(mén)通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的分析數(shù)據(jù)，再結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況找出經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與預(yù)算存在差異的原因，然后提出相應(yīng)的解決方案。