我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃探究

黃智剛

為適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，取得經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用及創(chuàng)新受到人們越來越多的關(guān)注。因此，高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所占據(jù)的地位也日益重要，所帶來的影響也不斷擴(kuò)大。而企業(yè)所得稅納稅籌劃，作為高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個重要部分，與企業(yè)運(yùn)營的其他各個環(huán)節(jié)密切相關(guān)，是一個復(fù)雜而艱辛的過程，需要籌劃人具備較強(qiáng)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)合理地進(jìn)行籌劃，以提高企業(yè)效益，增加企業(yè)利潤，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，來保證企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃概況

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特征

①高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般是知識密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，科技是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的靈魂和血液，是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動力。

②由于高新技術(shù)行業(yè)是一個新興行業(yè)，它的歷史較短，實(shí)踐還不夠完善，并且投入高，面臨著高風(fēng)險(xiǎn)。

③雖然投入高、風(fēng)險(xiǎn)高，但高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相應(yīng)地能夠帶來高收益，增值較快，增值幅度較大，因此吸引著越來越多的企業(yè)家將目光轉(zhuǎn)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

2.高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃所具有的意義

納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它貫穿于從管理到經(jīng)營的各個方面。科學(xué)的納稅籌劃，可以對涉稅收益作出比較正確的評估。所得稅是我國僅次于增值稅的第二大稅收來源，做好所得稅的納稅籌劃，直接影響到企業(yè)的納稅籌劃。好的納稅籌劃，不僅對企業(yè)有利，在一定程度上也對國家產(chǎn)生有利影響。因?yàn)?，如果企業(yè)可以合法地減輕納稅負(fù)擔(dān)，就會減少或杜絕采取非法手段減少稅收。

3.所得稅的納稅籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則

①合法性原則。法治社會做任何事情都要以合法為前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須要嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，在合法的前提下，科學(xué)合理地制定最有利于企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃策略。

②超前性原則。企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資和利益分配時(shí)，要首先考慮所得稅稅收因素，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅的納稅籌劃，制定選擇出一個最優(yōu)的納稅方案。

③整體性原則。企業(yè)在進(jìn)行所得稅的納稅籌劃時(shí)，要從整體出發(fā)，綜合考慮各個方面的因素。當(dāng)所得稅的納稅籌劃與其他籌劃產(chǎn)生矛盾時(shí)，要以公司的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行有效協(xié)商，最終確定籌劃方案。

④風(fēng)險(xiǎn)性原則。高收益必定伴隨高風(fēng)險(xiǎn)，這是進(jìn)行商業(yè)活動的一般規(guī)律。高新技術(shù)行業(yè)本身作為一個高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在進(jìn)行所得稅的納稅籌劃時(shí)，就不能單純的考慮收益因素，更多的要首先考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，在確保風(fēng)險(xiǎn)最小化的同時(shí)，使收益最大化。

二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的新變化

1.設(shè)立時(shí)的新變化

企業(yè)設(shè)立時(shí)，所得稅納稅籌劃的新變化主要有行業(yè)和注冊地選擇的變化和組織形式選擇的變化等。根據(jù)新所得稅稅法的規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，廢除舊所得稅稅法的地域限制，在全國范圍內(nèi)適用。并且統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)都以法人為單位來進(jìn)行納稅，這樣，企業(yè)在設(shè)立分支時(shí)就要考慮是設(shè)立擁有獨(dú)立法人地位的子公司還是沒有獨(dú)立法人地位的子公司，分公司可以和總公司匯總來進(jìn)行納稅，子公司則與母公司分別進(jìn)行納稅。

2.籌資時(shí)的新變化

籌資方式和籌資渠道發(fā)生變化。在新的所得稅稅法下，內(nèi)外資企業(yè)納稅人的身份得到統(tǒng)一，稅收待遇也變得一致，這樣就改變了以前國內(nèi)企業(yè)到國外注冊，然后返回國內(nèi)進(jìn)行投資的方式。

3.投資時(shí)的新變化

新所得稅稅法規(guī)定，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年時(shí)抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納所得稅額；當(dāng)年不足抵扣的，可以再以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒有時(shí)間限制。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的對策

1.必須要符合相關(guān)的法律政策

在進(jìn)行所得稅的納稅籌劃時(shí)，必須要在遵守國家相應(yīng)法律法規(guī)的前提下，來制定方案。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納所得稅。偷稅、漏稅等一些行為雖然也能夠使企業(yè)獲得更大的利潤，取得更高的經(jīng)濟(jì)效益，，但是卻違反了國家的法律法規(guī)，是一種非法行為，不是納稅籌劃。我國稅法的制定并不僅僅是為了國家的財(cái)政收入，同時(shí)也考慮了納稅人的切身利益，給了納稅人一定的權(quán)利，因此，相關(guān)企業(yè)必須在符合國家相關(guān)法律政策的前提下，來制定所得稅的納稅籌劃。

2.從整體出發(fā)來進(jìn)行所得稅的納稅籌劃

企業(yè)要想制定出最科學(xué)合理的納稅籌劃方案，必須要綜合考慮各種因素，從整體出發(fā)，以求得企業(yè)能夠獲得最大利潤。同時(shí)，不要僅僅考慮當(dāng)前利益，也要從企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展?fàn)顩r來分析，當(dāng)企業(yè)的當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)生矛盾沖突時(shí)，要全面的、綜合的來進(jìn)行考量，使企業(yè)的一切活動都服從服務(wù)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和利益最大化的實(shí)現(xiàn)這兩個中心目標(biāo)。

3.合理利用國家的優(yōu)惠政策

為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家往往會給特定行業(yè)提供一些優(yōu)惠政策，高新技術(shù)行業(yè)作為一個新興的、具有發(fā)展?jié)摿Φ男袠I(yè)，國家制定了一系列的優(yōu)惠政策予以鼓勵。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在進(jìn)行所得稅的納稅籌劃時(shí)，要充分利用國家賦予的優(yōu)惠來制定最佳方案。

4.降低稅基，使費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法的第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括成本、費(fèi)用、稅金、損失、和其他支出等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)扣除。詳細(xì)來講，就是原計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)取消，能夠按照實(shí)際的支出列支；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)以及捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)等條件開放，對于國內(nèi)企業(yè)來說扣除的限額得到了大幅度的提升。而高新技術(shù)企業(yè)，又可以在新的所得稅法的限額內(nèi)，在不違規(guī)前提下，采用所謂的“就高不就低”原則。高新技術(shù)企業(yè)，要充分利用這一條規(guī)定，盡量的使費(fèi)用最大化，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的最終目的。

5.延期納稅

不同時(shí)期的資金價(jià)值不同，稅收作為企業(yè)運(yùn)營中的現(xiàn)金凈流出，通過延期納稅能夠使企業(yè)充分享受無息貸款的好處。因此，企業(yè)可以對成本、收入、費(fèi)用、損失等項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)偦蛘{(diào)整，合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如折舊計(jì)提方法選擇、存貨計(jì)價(jià)的方法選擇等。

總結(jié):通過以上的內(nèi)容，我們可以看到所得稅在某些程度上增加了高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)成本，相應(yīng)的降低了企業(yè)生產(chǎn)效益。而高新技術(shù)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它是以增加經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為終極目標(biāo)，因此需要采取各種措施來降低成本，增加收入。不論任何地區(qū)的任何行業(yè)，每個企業(yè)都必須向國家繳納所得稅，所以對所得稅進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的納稅籌劃，成為企業(yè)減少支出、擴(kuò)大收益的重要舉措，理應(yīng)受到企業(yè)管理部門、管理階層的重視。