我國對外貿易轉型升級的稅收政策分析

浙江財經學院東方學院 薛孝允

我國對外貿易轉型升級的稅收政策分析

浙江財經學院東方學院 薛孝允

本文在集中介紹我國對外貿易的基礎上，分析了貿易轉型的內涵和其實施的必要性，并且從我國對外貿易轉型的角度對現(xiàn)行的貿易稅收政策進行了梳理，發(fā)現(xiàn)了其中存在的問題，針對這些既定問題給出了相應的稅收政策意見。

對外貿易 貿易轉型 稅收政策

1 我國對外貿易轉型升級的含義及其實施的必要性

我國的對外貿易開展長期以來大多以加工貿易的形式進行組織，這一組織形式在1994年的時候就已經成為我國的貿易出口份額中的支柱，據來自國家統(tǒng)計部門的數據分析，僅2010年前三個季度，我國加工貿易進出口總額達到約5500億美元，占據全年貿易總額的近百分之五十的份額，應該說，加工貿易的有力跟進在一定程度上促進了我國對外貿易的繁榮，然而，我們也應該看到，我國對外貿易的巨額順差產生也與加工貿易的加速發(fā)展有很大聯(lián)系，我國與發(fā)達國家也因此而導致貿易紛爭不斷。從我國對外加工貿易開展的地區(qū)來看，呈現(xiàn)出了分布極其不平衡的現(xiàn)象，而在整個對外貿易產業(yè)的上下游分布來看，我國處在國際分工產業(yè)鏈的下游，貿易生產的“三高現(xiàn)象(高污染、高能耗、高消耗)”很突出，從而使得目前情況下的加工貿易組織方式成為了阻礙我國經濟取得進一步可持續(xù)健康發(fā)展的絆腳石。

針對以上情況，為促進我國對外貿易的轉型升級，擺脫單一的加工導向型出口貿易，引導我國對外貿易的良性軌道邁進，在2007年6月，由國家稅務總局、發(fā)改委、財政部、商務部以及海關總署聯(lián)合發(fā)文公布了《關于調整部分商品出口退稅率的通知》，一批加工貿易限制性措施得以出臺[1]，根據商務部和發(fā)改委部門確定的框架，我國對外加工貿易的轉型升級包括產業(yè)地域重組、產業(yè)鏈升級、產品高端研發(fā)等，具體措施涵蓋了地域構劃、生產調整以及品牌研發(fā)等工作，發(fā)出了以加工貿易為典型特征的東部沿海生產向成本和資源導向型的中西部地區(qū)延伸轉移的構想，做出了以勞動密集型生產向資本和技術密集型生產的決定，要求對外貿易部門由出口低附加值產品向高附加值型產品邁進，給出了一系列的產業(yè)鏈部門研發(fā)和品牌創(chuàng)新的政策傾斜措施，在一定程度上預示了我國對外貿易的轉型升級的開始。

對于新時期我國的貿易稅收政策調整及實施的必要性方面來講，以關稅、出口退稅以及反傾銷稅為代表，具體來說，關稅作為貿易稅收的政策核心作用突出，定位標齊為財政和產業(yè)型收入，可以說WTO進程下的我國關稅水平呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，保護功能弱化，一方面促進了產品出口，但是也導致了外國商品的低成本大量進入，對于弱小產業(yè)造成了一定的沖擊；其次，出口退稅是我國貿易稅收的重要組成，其對于國內產業(yè)的保護性作用和出口的拉動效果顯著，然而今年也出現(xiàn)了一定的錯位，出口退稅改革失敗帶來的資金斷流問題嚴重，其基本的保護和帶動出口作用的發(fā)揮愈發(fā)受到限制，因此也是貿易稅收轉型的一個促成因素；反傾銷稅方面，這是我國乃至世界貿易保護的有效稅收政策，從我國的發(fā)展和利用反傾銷稅的情況來看，其功能遠遠沒有達到充分，基本立法基礎薄弱，因此對于貿易轉型升級的稅收政策調整來說，反傾銷稅的利用現(xiàn)狀也構成了其促成因素之一[2]。

2 我國對外貿易轉型升級的稅收政策分析

2.1 對于進口產品和本土產品的稅收政策傾斜不一致

在目前我國實行的對外貿易稅收政策中，對于產品進口加工，我國對于進口原材料、機械設備以及零部件等實行保稅制度，進口渠道增值稅和關稅予以抵免，對于進口加工產品的再出口，我國予以免除消費稅和增值稅的政策，不予退稅，占用的國內貨物支付進行稅額不予抵扣，以生產成本計提，而對本國的原材料已征稅額不予退還。在來料加工貿易中，進口料件實行同樣的保稅制度，出口企業(yè)生產中的進口料件免征進口消費稅和增值稅，關稅則照?？鄢?，對于以上內容生產涉及的出口退稅以及免抵退、退稅率和征稅額之間的差額部分則轉而計入成本項目。

對于進口料件，免抵退稅額的計算以進口品的出口退稅率計算，從不予抵扣稅額中進行扣除；另一方面，對于本土原材料加工生產的出口貨物以全額計提，稅額不抵扣，此外，對于出口應征關稅商品，視其進口料件引用比例而劃分，全部使用則不征收關稅，部分使用則依據海關核準的原材料來源國的價值分成比例征收關稅，以上的這些措施都是對于外貿企業(yè)原料成本負擔的加重。

2.2 深加工結轉的稅收政策施行不一致

深加工結轉是指進口料件在不同本土貿易企業(yè)間的轉移生產，保稅原材料進行深層加工后進而出口轉移。我國當前稅法明文規(guī)定，深加工生產貿易一律按照內銷計提，先期全部征收15%至20%區(qū)間的增值稅，出口環(huán)節(jié)辦理出口退稅，一般每個地區(qū)對于深加工結轉稅收的實際操作也存在著差異，一種是以普通貿易出口規(guī)定進行免稅管理，道道征稅；另一種是按照加工貿易協(xié)定處理，道道免稅。一般而言，政府和地方的深加工結轉稅收征取不一致行為會造成稅務機關業(yè)務沖突和操作盲區(qū)，各地企業(yè)稅收負擔差異也來源于此，因而存在競爭不公正的現(xiàn)象，對我國的貿易產業(yè)鏈延伸和深加工結轉業(yè)務的順利進行造成阻礙[3]。

2.3 地區(qū)性差別稅收政策尚未有效出臺運作

典型的以我國的東西部地區(qū)貿易開展為例，中西部地區(qū)相較東部沿海地區(qū)呈現(xiàn)出嚴重滯后的現(xiàn)象，尤其需要政府的差異化稅收政策的支持和引導。以加工貿易稅收政策為例，我國的稅收政策全面向境外采購傾斜，很難看到境內采購的激勵政策，而我國為了貫徹對外貿易轉型升級的基本貿易政策，明令降低了勞動密集型產品的退稅率，向易引發(fā)貿易摩擦的產品實行優(yōu)先退稅，取消資源高消耗產品的退稅率，這對于中西部地區(qū)的貿易初級發(fā)展水平而言，顯然是出口環(huán)境的極大惡化，貿易生產的東西轉移進程進一步受到阻礙。此外，我國的出口退稅政策也有缺點，即規(guī)定地方政府承擔全部退還稅款的7.5%，這一比例相對于2000年初的高達四分之一的水平雖然已是有所調低，但是未充分考慮東西部省份的財政能力差異，這樣的比例對于財政資金捉襟見肘的西部地區(qū)依然是很大的負擔，對于其承接對外貿易產業(yè)集群的地域轉移任務的積極性也是一種打擊。

3 促進我國對外貿易轉型升級的稅收政策思路

3.1 出臺本土產品的進口替代稅收優(yōu)惠政策

相關的進口替代鼓勵政策應該被出臺，激勵以國產原材料代替進口材料進行直接出口貿易，普及這方面的推免稅收政策優(yōu)惠，努力做到國產材料和進口同類材料的稅收待遇相同，出口產品符合國標要求并且采用境內保稅進口的，予以足額退稅，保證出口品增值稅的國內實際零稅率。此外，對于加工貿易類出口產品，應征出口關稅的，不管其產品原材料的來源地劃分，一律同等征稅。我國的現(xiàn)行抵免退稅計算方法也應該得到完善，調整稅率，出口貨物不抵扣稅額的，保稅進口則要按征退稅差征稅，政府還可以對貿易出口產品的國產原件最低使用比例進行限定，對于完全的進口替代或是國產化率較高的出口貿易產品給予更高的稅收政策優(yōu)惠，對加工貿易的國內原材料供應商實行退稅照顧，進而刺激對外貿易的國內采購積極性，國產化率提升，產業(yè)鏈優(yōu)化，間接或直接地支持我國貿易轉型的既定國策[4]。

3.2 對于深加工產品稅收結轉的政策統(tǒng)一

對于長久以來我國地方政府執(zhí)行深加工結轉稅收政策的各成體系現(xiàn)象，我國應以中央政府為準繩，明確統(tǒng)一深加工結轉稅收政策，使得地方上對于稅收政策的執(zhí)行達到統(tǒng)一一致、有章可循。由于重重征稅會對企業(yè)的稅收負擔造成壓迫，而重重抵免又會造成稅收流失，因此，深加工結轉稅收政策的統(tǒng)一可以采取選擇試點的方式進行，對于受到主管部門認定、符合貿易轉型升級要求的，并且滿足納稅評估和海關分級認證較高級別的企業(yè)，稅收部門給予免稅優(yōu)惠，列名公示這些企業(yè)，交由商務部門和海關共同監(jiān)督執(zhí)行。對于目前尚不能完成免稅的企業(yè)，深加工結轉稅收政策以既不征也不退的方式進行，而對于國內物料消耗的保稅料深加工貿易則必須采取稅收強制征取，結轉類貨物給予退稅，海關負責對結轉產品進行監(jiān)管保稅，以此達到降低配套要求的目的，降低結轉成本，深化深加工貿易的發(fā)展。

3.3 有效的地區(qū)差異性稅收政策的制定和執(zhí)行

在實際操作中，國家有關部門已經對限制類目錄中涉及到的加工貿易商品銀行保證金臺賬管理實行了政策區(qū)分，被海關部門劃入AB類的企業(yè)維持東部實轉和西部空轉的趨勢，因此可以使得西部地區(qū)面臨較小的資金流壓力，東部地區(qū)的貿易梯度轉移得以順利進行。另一方面，東部地區(qū)由于要進行高附加值導向下的生產服務貿易轉型，因此這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策應本著對于服務加工貿易發(fā)展的角度來進行制定和普及，鼓勵各種服務性機構例如物流和采購中心等的建立，稅收投向咨詢公司和研發(fā)中心，對于經營性服務盈利實行稅收減免。針對中西部地區(qū)，發(fā)展其勞動密集性和資源密集性的優(yōu)勢，對于其承接的高污染、高能耗的產品生產任務實行取消退稅率的措施，優(yōu)化貿易環(huán)境，制定材料采購的稅收優(yōu)惠政策，對于國內采購實行比國外較為優(yōu)勢的稅收傾斜，降低貿易企業(yè)運作成本，甚至可以采取出口退稅款項全部由中央財政負擔的措施，全面減小中西部地區(qū)的財政壓力[5]。

3.4 對于海關專項監(jiān)管區(qū)的稅收政策選擇

在加大海關特殊監(jiān)管區(qū)的建設力度和引導更多企業(yè)進入監(jiān)管區(qū)的基礎上，繼續(xù)實行貿易保稅區(qū)和加工區(qū)等享有的貿易稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀，推動貿易轉型升級的順利進行，產業(yè)鏈上游的企業(yè)貨物加入監(jiān)管區(qū)時，可以獲得退稅待遇；產業(yè)鏈下游的企業(yè)進入監(jiān)管區(qū)，在進口貨物時可以得到發(fā)票，以發(fā)票向海關辦理來料加工，進而享受進口原料的保稅待遇。在進行這些稅收管理措施實行的過程中，還要注意到專項監(jiān)管區(qū)域內存在的不合理之處，例如對于專項監(jiān)管區(qū)內部和外部的制成品補稅的完稅價格審核標準不統(tǒng)一，監(jiān)管區(qū)內部的企業(yè)以制成品結算成交價格審核，而監(jiān)管區(qū)外部的企業(yè)則更多地以來料進口成交價和替代物成交價進行核定，制成品的成交價格和關稅稅率相對于進口原料來講要高出一個檔次，這對于吸引更多企業(yè)的進入顯然構成了阻礙，加工貿易深加工結轉業(yè)務不能順利進行，為此，對于外貿轉型升級的優(yōu)化稅收政策需要引起重視，特別是監(jiān)管區(qū)內外企業(yè)的產品內銷稅收待遇亟待優(yōu)化。

4 結語

我國的對外貿易規(guī)模是隨著改革開放的步伐加深而逐漸擴大的，而作為對外貿易的重要組成部分，加工貿易的產業(yè)結構性問題日益突顯，以貿易稅收為代表的國家政策傾斜急需改善，這不僅是面對世界經濟形勢的變化和后金融危機時代到來的現(xiàn)實挑戰(zhàn)，同時也是從根本上解決我國貿易結構性缺陷問題的方法。在當前，由于貿易稅收政策而造成的國際貿易爭端屢見不鮮，因而如何運用貿易稅收政策來更好地對本國對外貿易利益進行維護的問題，不僅僅是學術界需要關注的問題，也是當今國際貿易界、國際稅法界以及各國的稅收政策制定部門需要直面的挑戰(zhàn)。

[1] 羅秦.論WTO后過渡期我國貿易稅收政策的優(yōu)化[J].稅務研究,2012(1).

[2] 朱志強.WTO框架下我國對外貿易稅收政策研究[J].國際貿易問題,2010(4).

[3] 張瑩.資源約束對我國經貿戰(zhàn)略選擇的影響[J].知識經濟,2010(5).

[4] 邱少坤.論我國出口退稅法律制度的完善[J].財經科學,2011(3).

[5] 劉明勛.歐盟經驗對構建中國環(huán)保體系的借鑒意義[J].戰(zhàn)略決策研究,2011(4).

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1005-5800(2012)08(a)-226-02