鐵路企業(yè)開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探索

沈桂和

（鐵道部 審計(jì)中心，北京 100844）

長期以來，鐵路內(nèi)部審計(jì)部門針對開展鐵路領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出大量工作，其中開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) (以下簡稱任中審計(jì)) 是一項(xiàng)有益的實(shí)踐和探索。鐵路內(nèi)部審計(jì)部門按照鐵道部《鐵路局經(jīng)營業(yè)績考核辦法》開展對鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計(jì)，將任中審計(jì)和經(jīng)營業(yè)績審計(jì)結(jié)合起來，已經(jīng)取得了一定的成效。2010 年 12 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》(以下簡稱新《規(guī)定》)，明確“根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。為貫徹落實(shí)新《規(guī)定》的要求，鐵路內(nèi)部審計(jì)部門擬對原《鐵路領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》進(jìn)行修訂，進(jìn)一步明確任中審計(jì)的內(nèi)容，為開展任中審計(jì)工作奠定制度基礎(chǔ)，推動(dòng)任中審計(jì)工作的發(fā)展。

1 開展任中審計(jì)的效果

開展任中審計(jì)在加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高審計(jì)效率和效果方面起到了積極的作用。

（1）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督管理。任中審計(jì)可以及時(shí)向干部監(jiān)督管理部門提供領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的動(dòng)態(tài)信息，人事組織部門將任中審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入干部考察檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)人員以后職務(wù)升降、交流、免職等重要參考依據(jù)。任中審計(jì)可以及時(shí)做到鼓勵(lì)盡責(zé)者、保護(hù)改革者、幫助失誤者、查處違紀(jì)者。相對于離任審計(jì)，任中審計(jì)可以使任用人員失察失誤的問題盡可能得以解決。

（2）推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。任中審計(jì)的根本在于查處領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對事又對人，對審計(jì)過程中查出的違紀(jì)甚至違法問題線索，能及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)查處。審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用，可以引起各級黨委的高度重視，特別是任中審計(jì)將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，使領(lǐng)導(dǎo)人員增強(qiáng)自我約束、自我完善、廉潔自律的觀念，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，做到防患于未然。

（3）加強(qiáng)經(jīng)營管理。在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間開展任中審計(jì)，可以使領(lǐng)導(dǎo)人員增強(qiáng)責(zé)任意識和法律意識，恪盡職守、依法合規(guī)地履行職責(zé)，民主科學(xué)決策，不斷地加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理。同時(shí)，任中審計(jì)能使領(lǐng)導(dǎo)人員更加重視審計(jì)結(jié)果的有效利用，針對任中審計(jì)提出的任職期間企業(yè)內(nèi)部管理的問題，及時(shí)、全面地督促整改落實(shí)，堵塞漏洞、規(guī)范管理；領(lǐng)導(dǎo)人員能更加重視經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，重視和關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理。

（4）提高離任審計(jì)工作的效率和效益。相對于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)行任中審計(jì)可以有計(jì)劃有重點(diǎn)地安排工作，采取與其他審計(jì)相結(jié)合的聯(lián)動(dòng)模式，如與鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計(jì)或建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等項(xiàng)目相結(jié)合，突出重點(diǎn)，提高工作效率和效益。領(lǐng)導(dǎo)人員離任后，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)可以直接利用任中審計(jì)的結(jié)果。同時(shí)，如采用任中審計(jì)和其他審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合的方式，可以通過不同審計(jì)項(xiàng)目查證內(nèi)容信息共享，既節(jié)約了審計(jì)資源，又能達(dá)到一審多果、一果多用，即一次審計(jì)產(chǎn)生多種審計(jì)結(jié)果，審計(jì)結(jié)果既可以為經(jīng)營業(yè)績等審計(jì)使用，又能為任中審計(jì)使用。

2 開展任中審計(jì)的難點(diǎn)

（1）任中審計(jì)的委托授權(quán)方式存在難點(diǎn)。按照新《規(guī)定》要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須接受人事組織部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托，任中審計(jì)也不例外。但任中審計(jì)組織部門如何委托，以何種方式委托，在部分單位未能解決，成為任中審計(jì)的難點(diǎn)。

（2）任中審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目采取捆綁式審計(jì)存在一定的難度。審計(jì)人員少、任務(wù)重，是當(dāng)前鐵路內(nèi)部審計(jì)部門所面臨的難題。如果單獨(dú)開展任中審計(jì)，則當(dāng)前鐵路內(nèi)部審計(jì)人員不足；如果捆綁其他審計(jì)項(xiàng)目開展任中審計(jì)，則存在審計(jì)力量能否滿足要求、常規(guī)審計(jì)工作能否完成、項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量能否保證等問題，而且在審計(jì)的各個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，如何有效協(xié)調(diào)項(xiàng)目審計(jì)與任中審計(jì)，還需要針對相關(guān)問題認(rèn)真研究解決。

（3）任中審計(jì)結(jié)果的有效利用有待規(guī)范管理。充分運(yùn)用任中審計(jì)結(jié)果，是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效果的重要體現(xiàn)。任中審計(jì)最后形成何種結(jié)果資料，以及審計(jì)結(jié)果的保管留存、有效利用，特別是在領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)如何有效使用任中審計(jì)的結(jié)果資料等問題，還有待規(guī)范管理。

（4）任中審計(jì)協(xié)調(diào)難、取證難、評價(jià)難。在任中審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)部門和審計(jì)對象對一些問題的看法和處理會(huì)持不同意見，審計(jì)對象出于自我保護(hù)的目的，對審計(jì)會(huì)產(chǎn)生抵觸，從而導(dǎo)致協(xié)調(diào)難、取證難、評價(jià)難。客觀公正、實(shí)事求是地評價(jià)任中審計(jì)對象應(yīng)成為今后任中審計(jì)的重中之重。

3 加強(qiáng)鐵路企業(yè)任中審計(jì)的途徑

3.1 建立和完善相關(guān)制度和規(guī)范

（1）按照新《規(guī)定》及有關(guān)規(guī)定，建立和完善相關(guān)制度和規(guī)范，促進(jìn)任中審計(jì)的制度化和規(guī)范化。通過建立健全制度和規(guī)范，明確任中審計(jì)的目的、對象、程序、重點(diǎn)及方法，規(guī)范任中審計(jì)的組織實(shí)施、審計(jì)內(nèi)容和指標(biāo)設(shè)計(jì)等。其中，應(yīng)建立和完善任中審計(jì)過程中的一些重要制度，如建立任中審計(jì)過程中的談話制度，對于實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)資料和談話資料交叉驗(yàn)證具有重要作用；建立審計(jì)問題整改聯(lián)席會(huì)議制度，對于確保審計(jì)查處問題的整改落實(shí)和舉一反三具有實(shí)際意義。

（2）建立審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的相關(guān)制度。將審計(jì)結(jié)果作為干部考評、使用的重要依據(jù)，應(yīng)建立起審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的相關(guān)制度，為加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的有效利用提供制度保證。

3.2 抓好任中審計(jì)工作的協(xié)調(diào)重點(diǎn)

新《規(guī)定》明確要求：“各級黨委和政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議 (以下簡稱聯(lián)席會(huì)議) 制度。聯(lián)席會(huì)議由紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人力資源社會(huì)保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成”，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，有利于明確聯(lián)席會(huì)議成員的部門職責(zé)，制定合理的分工，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，形成齊抓共管的組織合力保障機(jī)制。

（1）在當(dāng)前審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間矛盾較為突出的情況下，在確定任中審計(jì)對象時(shí)，相關(guān)部門可以通過協(xié)商，有針對性、有重點(diǎn)地選擇。

（2）任中審計(jì)是“審事評人”，審前應(yīng)及時(shí)與聯(lián)席會(huì)議相關(guān)成員溝通，密切審計(jì)部門與其他部門的協(xié)調(diào)與配合，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。在任中審計(jì)過程中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時(shí)與聯(lián)席會(huì)議相關(guān)成員單位溝通聯(lián)系，有利于審計(jì)問題的合規(guī)處理。在審計(jì)結(jié)果的利用上，應(yīng)與組織部門溝通協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的最大效用。

3.3 創(chuàng)新審計(jì)方法

目前，開展任中審計(jì)的最好方法是將任中審計(jì)和經(jīng)營業(yè)績審計(jì)等其他審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合，即采用捆綁式審計(jì)的工作方式。

（1）編制捆綁式的審計(jì)方案，促進(jìn)與審計(jì)項(xiàng)目的有機(jī)融合。審計(jì)前，應(yīng)認(rèn)真梳理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求和主要內(nèi)容，對照需要開展的審計(jì)項(xiàng)目類型開展專項(xiàng)調(diào)查研究，歸納劃分各類審計(jì)主要內(nèi)容，提出審計(jì)查證方法和要求，編制任中審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目捆綁式的審計(jì)方案。例如，在開展經(jīng)營業(yè)績審計(jì)中捆綁任中審計(jì)，應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制任中審計(jì)和經(jīng)營業(yè)績審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方案，明確各審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間范圍、單位范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等，促進(jìn)各審計(jì)項(xiàng)目的有機(jī)融合，提高捆綁式審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

（2）在捆綁式審計(jì)工作過程中，應(yīng)分清各種審計(jì)項(xiàng)目的側(cè)重點(diǎn)，協(xié)調(diào)實(shí)施、準(zhǔn)確把握，如在經(jīng)營業(yè)績審計(jì)捆綁任中審計(jì)時(shí)，既應(yīng)嚴(yán)格按照經(jīng)營業(yè)績審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還應(yīng)考慮任中審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）明確任中審計(jì)的結(jié)果形式。在捆綁式審計(jì)過程中，應(yīng)明確各種審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果形式，特別要明確任中審計(jì)的結(jié)果形式，這對于任中審計(jì)的效果利用具有重要作用。

3.4 提高審計(jì)人員工作能力

開展任中審計(jì)，對鐵路內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。如果是采用多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目捆綁式的審計(jì)組織方式，由于各類審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容和要求各不相同，因而審計(jì)人員的工作能力面臨著考驗(yàn)。因此，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新《規(guī)定》，提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、特別是任中審計(jì)的理解和認(rèn)識，提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力，以更好地適應(yīng)捆綁式審計(jì)工作的要求，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

4 結(jié)束語

任中審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要形式，是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)督的客觀要求，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督逐步從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變的重要舉措，需要廣大鐵路內(nèi)部審計(jì)人員不斷探索、實(shí)踐、總結(jié)，發(fā)揮任中審計(jì)在加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的作用。