淺議中小企業(yè)稅務風險管理與控制

庹政萍

淺議中小企業(yè)稅務風險管理與控制

庹政萍

（新疆天山農商銀行股份有限公司，烏魯木齊830061）

稅務風險管理作為減少企業(yè)外部成本的方式，是企業(yè)是否正常運行的一個關鍵，它貫穿于企業(yè)生產和經營的始終。中小企業(yè)在經營理念、財務管理、人員素質、稅收環(huán)境等方面，與跨國公司和大企業(yè)相比存在很多不利因素，因此在一定程度上加大了中小企業(yè)稅務風險管理和控制的難度。中小企業(yè)應建立稅務風險控制體系，提高納稅風險意識；鎖定重點涉稅目標，評估涉稅風險；建立稅務風險管理工作的檢查報告制度；注意稅務政策變化帶來的時效性問題。

企業(yè)稅務；風險管理；內部控制管理

據統(tǒng)計，目前全國工商注冊的中小企業(yè)超過4200萬家，占全國企業(yè)總數的99%，對稅收的貢獻度達到60%左右，中小企業(yè)稅務管理將直接關系到我國國民經濟的健康發(fā)展。因此，無論從國家層面，還是中小企業(yè)未來發(fā)展角度看，稅務風險管理都將成為企業(yè)經營管理的最重要內容之一，做好稅務風險防范是現(xiàn)代企業(yè)稅務管理最直接有效的方法，也是中小企業(yè)節(jié)稅增收的核心和落腳點。

中小企業(yè)稅務風險管理的意義從主觀上表現(xiàn)為增加企業(yè)自身經濟效益，客觀上也促進了國家宏觀政策意圖的實施，有利于國家發(fā)揮稅收調解經濟的杠桿作用，優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置。

一、中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀及成因分析

（一）中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀

1.客觀因素方面

客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動頻繁，企業(yè)財務人員往往無法比較準確地把握其當期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風險；缺乏對稅務風險的有效判斷和分析，如對企業(yè)生產經營和發(fā)展過程中存在的潛在的稅務風險未能有效判斷和分析形成的風險；稅務機關的不當行為和不作為行為形成的風險；未及時發(fā)現(xiàn)問題，或雖已發(fā)現(xiàn)問題，但未及時采取正當，有效的措施予以補救。

2.主觀因素方面

主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時未對稅務政策進行有效研究，造成無意識地少繳稅或多繳稅款；領導當局不重視，缺乏稅收政策及相關業(yè)務知識系統(tǒng)的、全面的、經常性的培訓，更有甚者從未舉行過任何學習和培訓；稅收自由裁量權過大，企業(yè)無法把握和適從。

3.企業(yè)稅務風險產生的不良影響

因主客觀原因導致企業(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應得經濟利益的可能性。企業(yè)稅務風險首先會導致企業(yè)的成本增加；其次稅務風險會影響企業(yè)的經營管理等決策行為產生影響，對企業(yè)的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產生一定的影響。再次，稅務風險還可能會導致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產品交易、銀行貸款等方面的產生連鎖反應?？赡軐е缕髽I(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。

（二）企業(yè)稅務風險的成因分析

1.企業(yè)缺乏社會責任意識，稅務風險觀念不強

納稅是企業(yè)作為市場主體應盡的責任，也是法律法規(guī)對其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對企業(yè)沒有實質性地幫助。因此企業(yè)在稅收問題上產生抱怨，企業(yè)往往在稅收問題上產生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒有把稅務風險控制貫穿于企業(yè)生產的全過程。目前大多數企業(yè)只重視生產經營環(huán)節(jié)的管理，缺乏經營的財務管理、預算管理、稅收管理，絕大多數的企業(yè)稅收問題，都是全部交由財務這個“事后”部門全權處理。造成經營者在決策時缺乏稅收意識，業(yè)務部門做業(yè)務、簽合同缺乏稅收意識，而當稅收結果產生之后，由財務人員來調整、解決，這種經營過程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風險。

2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質低下

一般來說企業(yè)的稅務風險隨著辦稅人員的業(yè)務素質的提高而降低，反之亦然。但是我國現(xiàn)在的辦稅人員對稅務、財務、會計等相關的法律法規(guī)及對業(yè)務的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務素質的限制，對稅法掌握不準，雖然主觀上沒有偷稅的意識，但在實際業(yè)務操作過程中沒有按照稅收法規(guī)的要求去做。

3.稅務機關與納稅人信息的不對稱

稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱是增加納稅人稅務風險重要原因之一，由于相當一部分適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務機關對政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。

4.國家稅收政策和征管方面的影響

稅收政策變動是企業(yè)稅收風險產生的重要原因。在國民經濟發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會給企業(yè)帶來稅務風險，另外我國的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復雜導致企業(yè)對稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當而導致稅務風險，而我國稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導致企業(yè)與稅收的征收機5.外部經營環(huán)境復雜

關對稅法的理解上存在著差異帶來稅務風險。

客觀經營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會問題，也對企業(yè)稅務風險形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開、代開增值稅發(fā)票的問題，就給正常的經營企業(yè)的納稅人帶來巨大的稅務風險，另外在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進行充分的調查了解，因此就有可能承擔因兼并對象以前經營中存在的稅務違法而造成的稅收補稅罰款的損失，由于信息的不對稱，這類風險廣泛存在。

二、規(guī)避納稅風險及加強稅務風險管理的對策

（一）建立稅務風險控制體系，提高納稅風險意識

建立稅務風險控制策略和目標，風險控制體系是公司內部控制得以有效運行的基礎。公司稅務風險的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風險意識和稅務成本控制目標要求?？刂企w系構成如下：一是成立以公司總會計師，財務部及相關部門領導組成的聯(lián)合小組，全面負責年度財務預算編制和年度預算執(zhí)行情況考核小組。二是根據企業(yè)整體財務預算安排，于每年的第三季開始編制次年企業(yè)年度稅金預算，摸清家底，根據財稅政策及其變化準確預測企業(yè)稅負。三是次年年初根據企業(yè)下達的年度目標，稅務部門結合本企業(yè)實際情詳細制訂年度稅務工作思路，籌劃目標及相應的措施和風險控制策略。

（二）鎖定重點涉稅目標，評估涉稅風險

鎖定重點涉稅目標是指以企業(yè)生產流程的關鍵環(huán)節(jié)為重點目標，對癥下藥，有的放矢。評估涉稅風險是對企業(yè)具體經營行為所涉及的稅務風險進行識別，風險分析和風險應對，明確責任人，是企業(yè)納稅風險管理的核心內容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財稅政策、合理有效納稅籌劃、加強納稅風險管理、合理規(guī)避稅費，降低稅務成本。圍繞稅務創(chuàng)新創(chuàng)效主題開展工作，把握重點，管好稅，納好稅。二是針對企業(yè)的實際情況，積極爭取和享受與企業(yè)有關的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負。三是針對新的稅收政策變化點，成立課題研究小組，開展稅務籌劃。

（三）建立稅務風險管理工作的檢查報告制度

企業(yè)稅務風險管理與控制實施隨著稅務稽查力度加大，以賬務處理和與當地稅務部門融通關系為主要手段，以達到節(jié)稅目的指導思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務風險將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的、稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務成本，規(guī)避納稅風險，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務風險管理與控制體系并實施相應措施才能確保目標的實現(xiàn)。

（四）注意稅務政策變化帶來的時效性問題

中小企業(yè)應當密切關注國家有關企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)等政策的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質，及時調整企業(yè)所得稅納稅管理的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，利用納稅的時間性差異有效降低稅收成本；利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中的減免稅優(yōu)惠政策，有效降低稅收成本；合理制定資產、存貨的核算，減輕增值稅負從而降低稅收成本。

［責任編輯：方曉］

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1005-913X（2015）10-0132-01

2015-07-03

庹政萍（1969-），女，烏魯木齊人，會計師，研究方向：財務管理。