關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)的思考

近年來，隨著國家投融資體制改革的深化和政府投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)投資審計(jì)得到迅速發(fā)展，并取得了可喜的成績，揭露和查處了大量違規(guī)違紀(jì)問題，對(duì)規(guī)范建設(shè)資金使用、遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理、促進(jìn)整頓建筑市場秩序、提高投資效益、深化投融資體制改革等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

1.近年來，固定資產(chǎn)投資審計(jì)取得成績是令人振奮的，但是，作為一名審計(jì)工作者，我們更應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，此項(xiàng)工作存在的問題也是多方面的：

（1）固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面不夠廣、力度不夠大。近些年來，國家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施等公共領(lǐng)域的固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴(kuò)大，由于審計(jì)機(jī)關(guān)受人員和經(jīng)費(fèi)的限制，沒有足夠的力量對(duì)國家投資建設(shè)項(xiàng)目全面進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計(jì)的投資項(xiàng)目、投資金額所占的比重還相當(dāng)?shù)汀?/p>

（2）以查錯(cuò)防弊為主的審計(jì)內(nèi)容，已不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要。由于投資領(lǐng)域的市場運(yùn)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，真實(shí)性和合法性審計(jì)仍然是重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)和揭露建設(shè)過程中的違紀(jì)違規(guī)問題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目管理、資金管理、概算執(zhí)行、工程造價(jià)控制等方面積累了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)規(guī)范建設(shè)資金使用，遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理等方面起到了積極的作用。但是隨著社會(huì)的發(fā)展，隨著人們對(duì)資源的掌控和使用，這樣的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)滿足不了快速前進(jìn)的社會(huì)發(fā)展的需要。對(duì)于投資是否合理、投資效益如何，將逐漸成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。

（3）審計(jì)方式多是事后審計(jì)，投資審計(jì)未能真正滲入建設(shè)全過程。目前，大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)仍然以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控。比如，我們審計(jì)發(fā)現(xiàn)某建設(shè)項(xiàng)目由于投資決策論證不當(dāng)，建成后很快報(bào)廢，上億元投資失效，卻只能是“事后諸葛亮”，對(duì)已給國家造成的損失浪費(fèi)，于事少補(bǔ)甚至無補(bǔ)。

（4）固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺，審計(jì)手段、人員配置不能滿足時(shí)代需求。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，基本建設(shè)程序涉及到各個(gè)環(huán)節(jié)，建設(shè)過程又涉及到各個(gè)專業(yè)，進(jìn)行投資審計(jì)的人，不僅要了解基本建設(shè)全過程，還要懂得專業(yè)知識(shí)，掌握工程審計(jì)的先進(jìn)手段和具備宏觀分析及項(xiàng)目評(píng)價(jià)能力。但是根據(jù)目前各審計(jì)機(jī)關(guān)的情況來看，無論在人員數(shù)量上、專業(yè)配置以及相關(guān)知識(shí)上都明顯不足。與計(jì)算機(jī)應(yīng)用環(huán)境較好的財(cái)政、金融審計(jì)相比，投資領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)處于滯后狀態(tài)。手工操作、半手工操作仍是主流。

（5）審計(jì)方法、內(nèi)容已不適應(yīng)融資方式和建設(shè)項(xiàng)目組織方式的多樣化、國際化。隨著投融資體制改革的深化，投融資方式的多樣化也已經(jīng)開始顯現(xiàn)。在公路、電力、供水、供氣、污水治理等行業(yè)，為了盤活資產(chǎn)，獲得資金進(jìn)行更多基礎(chǔ)建設(shè)，特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓的BOT（建設(shè)——經(jīng)營——轉(zhuǎn)讓）和TOT（轉(zhuǎn)讓——經(jīng)營——轉(zhuǎn)讓）等多種市場化的新型融資方式將得到廣泛運(yùn)用。對(duì)于這類項(xiàng)目，資金使用、建設(shè)管理等常規(guī)審計(jì)內(nèi)容已不再是重點(diǎn)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的國有權(quán)益保障與國有資產(chǎn)的保值增值，監(jiān)督相關(guān)政策、制度的執(zhí)行。建設(shè)項(xiàng)目代建制是政府投資體制改革的一種有益的探索和嘗試，對(duì)于轉(zhuǎn)變政府職能，完善國有資產(chǎn)管理體制，健全政府投資建設(shè)管理體制，規(guī)范政府投資和建設(shè)行為，實(shí)施陽光工程都具有重要的意義。

2.面對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的諸多問題，筆者結(jié)合自身的工作實(shí)際，簡要地談一點(diǎn)自己的想法：

（1）整合社會(huì)資源，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，加強(qiáng)對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度。

隨著國家投資項(xiàng)目增多，國家審計(jì)力量已難以滿足審計(jì)監(jiān)督面的需要，為了擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督面，可以充分利用社會(huì)審計(jì)的力量?！顿F州省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》（貴州省人民政府第65號(hào)令）中明確“必要時(shí)可以由審計(jì)機(jī)關(guān)通過招標(biāo)委托社會(huì)審計(jì)組織依照本辦法進(jìn)行審計(jì)”。近年來，貴州省審計(jì)廳社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，并且監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，已經(jīng)取得了良好的效果。

（2）從真實(shí)、合法性審計(jì)逐步向投資績效審計(jì)過渡。

經(jīng)過多年的努力，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，建筑市場逐步規(guī)范，建設(shè)單位管理水平日益提高，檢查監(jiān)督力度不斷加大，建設(shè)領(lǐng)域中的違紀(jì)違規(guī)問題有所減少。隨著社會(huì)的發(fā)展，從真實(shí)、合法性審計(jì)逐步向投資績效審計(jì)過渡將是必然的趨勢。國家審計(jì)署提出“積極開展效益審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益?！本褪切碌臍v史時(shí)期我國審計(jì)與國家審計(jì)接軌的一項(xiàng)重大決策。我們一定要認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

（3）從事后審計(jì)逐步向全過程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變。

單純的事后監(jiān)督已經(jīng)極大地不適應(yīng)現(xiàn)在的發(fā)展環(huán)境，組織方式的落后，直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的失效，事后監(jiān)督很難實(shí)現(xiàn)對(duì)施工過程中的有效控制。因此，在施工過程中，審計(jì)人員要深入施工現(xiàn)場，對(duì)照施工圖和投資建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算書，進(jìn)行實(shí)地測量；對(duì)成品、半成品和設(shè)備器材的數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、生產(chǎn)廠家等，進(jìn)行逐一核實(shí)并記錄取證，以便于詢價(jià)；對(duì)于有疑點(diǎn)的隱蔽工程，可以采取開挖的方法，進(jìn)一步核實(shí)工程量和有關(guān)材料情況。這樣可以直接驗(yàn)證隱蔽工程的真假，一般可以采用隨機(jī)抽樣、定點(diǎn)開挖的辦法，以減少工作量。突出重點(diǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更或簽證事項(xiàng)，這些都對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)產(chǎn)生重要影響，也是容易產(chǎn)生漏洞所在。因此，對(duì)設(shè)計(jì)變更通知、工程量簽證單和影響投資建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的重點(diǎn)子目要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。工程最重要的是保證質(zhì)量，等到工程完工，隱患已經(jīng)存在，就很難實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的監(jiān)管。

（4）采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。

配備充足、合格的審計(jì)人員，是審計(jì)機(jī)關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的基本條件。為了緩解目前固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺的不利局面，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取外部引進(jìn)、內(nèi)部培養(yǎng)、鼓勵(lì)自學(xué)等途徑來加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)；另外要提高審計(jì)手段，普及工程審計(jì)軟件等。以人為本，大力培養(yǎng)高層次的復(fù)合型人才，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的知識(shí)更新，提高審計(jì)人員素質(zhì)，提高投資審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)。

（5）積極探索新的審計(jì)方法，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，為實(shí)務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南。

隨著投融資體制改革的深化，投融資方式和建設(shè)項(xiàng)目組織方式的多樣化、國際化，我們需要積極探索新的審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容，并且盡快出臺(tái)相關(guān)規(guī)范及操作規(guī)程，以利于規(guī)范、指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督行為，幫助審計(jì)人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開展審計(jì)工作，統(tǒng)一各地審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：南豐縣審計(jì)局）