我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究

一、環(huán)境會計的核算對象及核算原則

1.環(huán)境會計的核算對象。

環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動。

（1）企業(yè)單純的環(huán)境活動。這些活動包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施，員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務狀況和經(jīng)濟成果，但從國外的實踐來看，應將其列入對外信息披露的范圍之內。

（2）企業(yè)與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動。這些活動由環(huán)境問題引發(fā)，但能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財務。

2.環(huán)境會計的核算原則。

環(huán)境會計除了繼承一些傳統(tǒng)會計的原則外，還應遵循以下原則：

（1）政策性原則。是指環(huán)境會計在進行核算時，必須嚴格執(zhí)行國家頒布的有關環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關的會計法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關系。

（2）社會性原則。是指環(huán)境會計所提供的信息應充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護的社會責任。環(huán)境會計要揭示企業(yè)對環(huán)境的責任與義務，評價環(huán)境對企業(yè)未來生存發(fā)展的影響，要求企業(yè)站在全局的角度考慮企業(yè)的業(yè)績，對企業(yè)的評價應以社會收益與社會費用相匹配的社會利潤為準。

（3）公平性原則。環(huán)境資源是全體人類現(xiàn)在和將來的共同財富，人類既不能依靠欠發(fā)達地區(qū)人們的資源，也不能以損害后代人的發(fā)展來提高少數(shù)人的富裕水平，這就要求企業(yè)消耗資源后必須補償。

（4）時應性原則。某種環(huán)境資源消耗轉移的價值，應用于該種環(huán)境資源的補償，這就要求環(huán)境資源補償具有很強的定向性，否則，會直接或間接地破壞環(huán)境和生態(tài)平衡。

（5）強制性原則。按照“誰受益，誰負擔”的原則，企業(yè)應對所耗費的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，政府會計管理部門和環(huán)境保護部門必須對企業(yè)最低限度的披露做出明確和強制性的規(guī)定，支持并鼓勵披露盡可能多的環(huán)境信息。

（6）靈活性原則。披露環(huán)境會計信息除可按傾向計量外，還要采用實物計量，也可用文字說明等補充資料，說明企業(yè)對資源和環(huán)境所作的貢獻或造成的損失。

（7）充分披露原則。要求環(huán)境會計須全面、公正地公布反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用，保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解等問題。這類經(jīng)濟業(yè)務表現(xiàn)為環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本等環(huán)境會計要素。

二、我國目前實施環(huán)境會計信息披露制度的難點

1.環(huán)境會計信息計量方面。

傳統(tǒng)會計核算沒有考慮環(huán)境要素，現(xiàn)行的財務報表中提供的貨幣信息，局限于能夠直接以貨幣計量的業(yè)務和事項，使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性，信息使用者無法了解企業(yè)的具體情況。

2.環(huán)境成本合理分配方面。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，自然資源的有償使用機制也正在形成?！罢l污染誰治理，誰開發(fā)誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”，企業(yè)使用環(huán)境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計量手段量化在財務報表中，還必須確定一個合理的分配標準，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配，以充分反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，由于環(huán)境會計計量理論研究的不完善，實際上很難找到這樣一個合理的分配標準，使得企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費和補償情況。

3.有關會計準則的制定問題。

傳統(tǒng)會計理論對產品生產而造成的環(huán)境成本未加考慮，這不僅導致企業(yè)對產品盈利能力的誤解，還會在宏觀層次上虛增國家財富。為此，建立一套環(huán)境會計核算體系，對經(jīng)濟發(fā)展中環(huán)境資源的耗費和補償非常必要。但我國現(xiàn)行的會計準則對環(huán)境會計要素沒有給予確認，由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準，也無法統(tǒng)一環(huán)境會計核算的對象及披露模式，給環(huán)境信息的披露工作帶來一些困難?，F(xiàn)行的會計制度中，僅在企業(yè)“管理費用”會計科目中設立了“排污費”和“綠化費”項目，缺乏相應的核算體系。因此，應盡快制定有關會計準則，建立與我國環(huán)保要求相適應的會計核算體系，讓企業(yè)如實記錄和反映環(huán)境管理活動，充分披露其現(xiàn)實和潛在的環(huán)境責任及其面臨的環(huán)境風險。

4.環(huán)境法規(guī)體系不健全，執(zhí)法力度弱化。

在特定的技術經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟利益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時，如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，多數(shù)企業(yè)不會主動犧牲自身經(jīng)濟利益，也不會自覺地增加環(huán)境支出，即使增加了相關環(huán)保支出，企業(yè)也懼怕?lián)p害其環(huán)保形象而在一定程度上仍不樂意主動向社會披露其環(huán)境信息。近年來，我國雖相繼發(fā)布了一些與環(huán)境要素相關的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全，且內容籠統(tǒng)，與實務操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進一步明確和加強，這些因素不利于在實務中運用環(huán)境會計，披露環(huán)境信息。

三、環(huán)境會計信息披露的國際比較與啟示

（一）環(huán)境會計信息披露的國際比較。

環(huán)境會計作為企業(yè)會計的一個新興分支，是從企業(yè)社會責任會計中發(fā)育、培養(yǎng)然后獨立出來的。實際上，社會責任會計從初創(chuàng)伊始即把環(huán)境問題作為其重要內容來對待。但是，鑒于社會責任所包含的內容非常繁雜，鑒于國家、企業(yè)、社會公眾越來越重視環(huán)境問題并把環(huán)境作為一個相對獨立于社會責任的方面，鑒于環(huán)境問題中的諸多特殊性和會計上予以反映和控制的特珠性，環(huán)境會計便從社會責任會計中分離出來，成為一個與社會責任會計平等的新的次級會計學科。

盡管如此，許多國家在環(huán)境會計信息披露方面還是取得了一些進展，他們已開始反映企業(yè)的環(huán)境保護狀況，并納入會計核算范圍予以披露。例如:挪威要求公司的董事會在其年度報告中必須揭示企業(yè)對環(huán)境造成的影響以及企業(yè)采取的措施；巴西建議在董事會報告中要報告有關環(huán)境保護的投資，若企業(yè)無法解決某一環(huán)境問題而使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營受到影響時，則應列為或有負債加以揭示。而在我國環(huán)境會計的信息披露還未被正式提出來。

（二）對我國環(huán)境會計信息披露的啟示。

我國在環(huán)境會計理論研究方面還處于起步階段，且是被動的，只有一些污染較嚴重的企業(yè)在報表上反映一些環(huán)境信息，且多以排污費、管理費形式出現(xiàn)。西方環(huán)境會計披露對我國的創(chuàng)建環(huán)境會計有以下啟示：

１.環(huán)境會計披露必須適應人們對環(huán)境關心的要求。

隨著人們對環(huán)境問題和環(huán)境保護的意識越來越高，我們不僅要考慮從自然界得到什么，還應充分考慮自然界多種物質資源的消耗、破壞的更新和補償，使自然環(huán)境保持其原有的良好狀態(tài)。環(huán)境會計信息的披露也應適應人們對環(huán)境方面的要求，盡可能向信息使用者提供全面、有用的環(huán)境信息。

２.環(huán)境會計披露必須積極與國際慣例接軌。

受多方面因素影響，發(fā)達國家環(huán)境會計理論和實務方面已遠遠超越我國，其理論研究范圍很廣，涉及環(huán)境管理、環(huán)境準則、環(huán)境審計、環(huán)境責任、環(huán)境保證等多方面。不少企業(yè)也積極披露環(huán)境信息，并單獨編制環(huán)境會計報告。我們應注重對環(huán)境會計理論和方法的研究，積極借鑒國外研究成果，爭取早日與國際慣例接軌。

四、加快我國企業(yè)環(huán)境會計建設的措施

（一）政府應加強環(huán)境會計專業(yè)標準的建立。

現(xiàn)行企業(yè)會計準則中沒有必須向社會披露有關環(huán)境信息的規(guī)定，更沒有對環(huán)境信息的記錄、計量的具體標準，環(huán)境會計難以入手。因此必須修改企業(yè)會計準則，增加企業(yè)披露和報告環(huán)境責任的要求，盡快建立起有關環(huán)境責任信息的記錄、計量、計價、報告的統(tǒng)一的環(huán)境會計制度，提供完整、有效的環(huán)境會計資料，以適應綠色生產和可持續(xù)增長戰(zhàn)略開展的需要。

（二）借鑒發(fā)達國家環(huán)境會計的研究成果。

因為種種原因，我國環(huán)境會計起步較晚，缺乏經(jīng)驗，而英美發(fā)達國家的環(huán)境會計理論研究已有二十多年歷史了，實踐上已經(jīng)有不少嘗試，這些都值得我們借鑒。但由于各國的環(huán)境差異，國外的做法未必都適用于我國。因此，我們在創(chuàng)建環(huán)境會計過程中，不能全盤沿襲，不應急于追求環(huán)境會計模式，應該結合我國的具體情況，借鑒美國等一些國家的做法，他們的規(guī)定相當具體，這種具體的要求是企業(yè)開展環(huán)境會計具體操作的基礎，是環(huán)境會計走向現(xiàn)實的法律基礎。

（三）加強職業(yè)教育，建設一支高素質的會計隊伍。

環(huán)境會計的技術性很強，多以定量分析為主，且涉及多種交叉科學知識，如環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境工程學、環(huán)境管理學等，另外，還要具備社會學、統(tǒng)計學等方面的知識。而我國現(xiàn)有會計人員和審計人員又大多缺乏這方面的知識，這就要求我們必須科學地組織培訓，為會計從業(yè)人員補上這些知識，培養(yǎng)一批訓練有素的環(huán)境會計人員隊伍，否則將無法適應環(huán)境會計的發(fā)展要求。為此建議從現(xiàn)在開始不僅要加強全國人民的環(huán)保意識教育，加強學校環(huán)保基礎知識教育，在中小學增設環(huán)保常識課，更應在大中專學校增設環(huán)境會計、審計專業(yè)課程。著重加強在職會計人員和審計人員的環(huán)境會計培訓工作，盡快籌辦中國環(huán)境會計刊物，以加大環(huán)境會計實施和宣傳力度。

綜上所述，環(huán)境會計信息披露是適應社會和時代發(fā)展需要的產物，有其存在和發(fā)展的無限生命力，我們應了解和借鑒國外環(huán)境會計理論，結合我國國情，研究、探索出一條適合我國國情的環(huán)境會計信息披露模式。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實務的不斷完善，促使企業(yè)處理好發(fā)展生產與環(huán)保的關系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長遠利益的關系，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補償?shù)牧夹匝h(huán)，達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調與融合，實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：中電投南昌發(fā)電

廠財務科、南昌市煙草公司）