關(guān)注工程項目的事前審計

工程項目按審計內(nèi)容分類有很多，本文立足內(nèi)部審計，從工程造價管理角度談?wù)劰こ添椖渴虑皩徲嫷闹饕獌?nèi)容，供大家交流學(xué)習。這里我們把工程項目開工前的審計活動稱為事前審計，為工程項目批準立項后至工程項目具備開工前這一階段的審計，主要包括以下四個方面的內(nèi)容。

一、審查工程項目招投標程序合法性

工程項目的建設(shè)需要經(jīng)過勘探、設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料設(shè)備供應(yīng)等各個環(huán)節(jié)，在各個環(huán)節(jié)，工程建設(shè)的透明度尤其重要，必須走招投標程序，且程序必須合法，才能確保工程項目的陽光操作，確保工程質(zhì)量，維護各方的合法權(quán)益。

招投標法第三條規(guī)定：“大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目；全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目，必須實行招投標?！?/p>

上述規(guī)定從項目大小、建設(shè)性質(zhì)、資金來源等方面界定了招投標的范圍。因此審計活動應(yīng)按照上述規(guī)定，審查參與工程項目的建設(shè)者是否經(jīng)過招投標；審查招投標程序是否正規(guī)、完善；審查是否有招標文件、投標預(yù)算或工程量清單、中標通知書等。

二、審查擬簽訂施工合同的主要條款合規(guī)性

招投標法第十九條規(guī)定：“招標文件應(yīng)當包括招標項目的技術(shù)要求、對投標人資格審查的標準、投標報價要求和評標標準等所有實質(zhì)性要求和條件以及擬簽訂合同的主要條款?！?/p>

按照上述規(guī)定，擬簽訂施工合同的主要條款應(yīng)載入招標文件。擬訂條款載入招標文件后是一把雙刃劍，投標人投標則表示同意了擬訂條款，擬訂條款經(jīng)過招標程序招標人不得隨意變更。因此招標人應(yīng)重視擬訂條款的起草、擬訂工作，并須載入招標文件告知投標人。擬訂條款越詳細、越具體，合同執(zhí)行者的責任和義務(wù)越清晰、越明確，執(zhí)行中的糾紛和爭議也越小。

對擬訂條款應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：（1）工程中主要材料是否符合設(shè)計質(zhì)量要求和不超投標報價，在同質(zhì)同價的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家；（2）按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應(yīng)將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款；（3）簽訂合同時合同協(xié)議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的洽商、變更等書面協(xié)議或文件應(yīng)為合同的組成部分。

三、審查施工合同條款與招標文件的一致性

招投標法第二十七條規(guī)定：“投標人應(yīng)當按照招標文件的要求編制投標文件。投標文件應(yīng)當對招標文件提出的實質(zhì)性要求和條件做出響應(yīng)。”

按照這一規(guī)定，施工合同的簽訂應(yīng)當以招標文件為依據(jù)。為了保障施工合同簽訂與招標文件相一致，建設(shè)單位應(yīng)制定相應(yīng)的管理制度，制定合同正式簽訂前的審查程序、審查部門等。

合同正式簽訂前應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：（1）審查工程量清單，合同主體是否合法，內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)，形式是否符合該工程特點，文字表達是否準確，合同條款是否完整；（2）合同簽訂的內(nèi)容是否依據(jù)招標文件，是否改變或削弱了招標文件提出的執(zhí)行條件和執(zhí)行效力；（3）招標文件以外新增補的合同內(nèi)容，是否維護和保障了雙方經(jīng)濟利益，是否屬于失衡或無效條款；（4）格式文本合同不明確或顯失公平的條款或內(nèi)容，是否進行了針對性的刪改或修訂；（5）合同審查部門提出的審查意見和修改建議，是否在正式簽訂合同時進行了更正和采納。

四、審查工程項目內(nèi)部管理控制制度的完善性

工程項目管理工作繁雜，視項目大小成立臨時管理機構(gòu)和建立內(nèi)控制度可以保障項目建設(shè)有序有效進行。

工程項目內(nèi)部管理制度應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：（1）是否建立材料設(shè)備價格管理方面的內(nèi)控制度，保障對工程主要材料設(shè)備進行認質(zhì)認價，保障材料設(shè)備招標工作有效施行，杜絕乙方在材料設(shè)備上賺取不正當利潤；（2）是否建立工程變更管理方面的內(nèi)控制度，保障工程變更程序規(guī)范、變更簽證清晰，變更責任及時追償，變更造價及時納入結(jié)算；（3）是否建立審批權(quán)限管理方面的內(nèi)控制度，保障工程項目經(jīng)濟事項批管有序，發(fā)生前經(jīng)過論證研究，發(fā)生后得到妥善處置；（4）是否建立工程資產(chǎn)管理方面的內(nèi)控制度，保障工程財務(wù)收支，工程資產(chǎn)購置、清理合規(guī)合法。

（作者單位：南豐縣審計局）