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    對(duì)不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)稅的思考

    2011-12-31 00:00:00張玉昆朱華
    經(jīng)濟(jì)師 2011年8期


      摘 要:近幾年來,對(duì)“個(gè)人取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入”計(jì)稅方法幾經(jīng)改革,逐步規(guī)范,也更為科學(xué)。但是,由于個(gè)人所得稅的工資獎(jiǎng)金收入的計(jì)稅,要兩次使用“九級(jí)超額累進(jìn)稅率表”,而當(dāng)不含稅獎(jiǎng)金收入正處在兩個(gè)級(jí)距的臨界處時(shí),其計(jì)稅的結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)一些意外,計(jì)稅的結(jié)果也會(huì)有較大的差異。因此,應(yīng)該將個(gè)人所得稅法中“九級(jí)超額累進(jìn)稅率表”的級(jí)距數(shù)值重新劃定,從而推算出“不含稅獎(jiǎng)金收入所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)”,并據(jù)以計(jì)稅。
      關(guān)鍵詞:不含稅 全年獎(jiǎng)金收入 計(jì)稅 思考
      中圖分類號(hào):F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
      文章編號(hào):1004-4914(2011)08-189-02
      
      我國目前的《個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定:“個(gè)人工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為每月2000元。”對(duì)于此項(xiàng)規(guī)定,無論是含稅的工資薪金所得,還是不含稅的工資薪金所得,由于此項(xiàng)規(guī)定的出臺(tái)時(shí)間是在2008年,經(jīng)過近三年以來社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是物價(jià)水平上升等多種因素的影響,社會(huì)公眾對(duì)其改革的呼聲(主要是要求提高其扣除標(biāo)準(zhǔn))日趨高漲,雖經(jīng)多次討論,并向社會(huì)廣泛征求意見,但改革尚未到位,目前仍然是執(zhí)行2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
      應(yīng)該說:對(duì)于個(gè)人工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為每月2000元的這一規(guī)定,在實(shí)際計(jì)稅時(shí),對(duì)于2008年當(dāng)時(shí)的物價(jià)水平而言,基本上能夠體現(xiàn)出納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,便于對(duì)其合理計(jì)稅。但是,筆者認(rèn)為:對(duì)于與個(gè)人工資薪金所得密切相關(guān),比照工資薪金所得計(jì)稅辦法的個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入(包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核結(jié)果兌現(xiàn)的年薪和績效工資),無論是含稅的獎(jiǎng)金收入,還是不含稅的獎(jiǎng)金收入,在按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)稅,特別是出現(xiàn)某些特定的數(shù)值時(shí)(比如正好在稅率表中的上下兩級(jí)臨界點(diǎn)的交界處時(shí)),則會(huì)出現(xiàn)計(jì)稅結(jié)果的不一致。由此,使筆者產(chǎn)生如下思考。
      1.根據(jù)“國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)”(國稅函[2005]715號(hào))中的規(guī)定:不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入換算為含稅獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法為:
      (1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù),查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;
     ?。?)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);
      (3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù),重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;
     ?。?)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。
      依據(jù)上述規(guī)定,如果某中國公民在2010年12月份的工資收入為2400元,在12月份還取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。那么,該納稅人取得的當(dāng)年一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)計(jì)征的個(gè)人所得稅就應(yīng)該為:
      由于2010年12月份的工資為2400元,已超過扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元,按照上述規(guī)定(1),可直接用全年不含稅獎(jiǎng)金收入22800元,除以12得出的商數(shù)1900元,通過查“工資薪金不含稅收入適用稅率表”,確定適用稅率為15%,速算扣除數(shù)為125元。
      按照上述規(guī)定(2),含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)為:(22800-125)÷(1-15%)=26676.47元。
      再按照上述規(guī)定(3),含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入26676.47元除以12的結(jié)果為2223.04元,通過查“工資薪金所得(含稅)適用稅率表”,確定適用稅率應(yīng)為15%,速算扣除數(shù)應(yīng)為125元。
      由于該納稅人的當(dāng)月工資所得2400元已超過了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元,故在當(dāng)月計(jì)稅時(shí),已經(jīng)扣除了2000元。那么,在對(duì)當(dāng)月取得的全年獎(jiǎng)金收入計(jì)稅時(shí),就不能再扣除2000元。
      所以,依據(jù)上述規(guī)定(4),對(duì)該納稅人取得的全年不含稅獎(jiǎng)金收入計(jì)稅結(jié)果應(yīng)為:26676.47×15%-125=3876.47元。
      上述計(jì)稅過程完全是按照“國稅函[2005]715號(hào)”的有關(guān)規(guī)定完成,應(yīng)該是天衣無縫,無懈可擊,其計(jì)稅過程和結(jié)果是完全正確的。然而,在上例中,該納稅人的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入為22800元,也即是每月不含稅一次性獎(jiǎng)金收入為1900元(22800元÷12個(gè)月),這個(gè)1900元是處在“工資薪金不含稅收入適用稅率表”的第三級(jí),按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定,當(dāng)然應(yīng)該按照上述辦法計(jì)稅。但是,如果當(dāng)納稅人取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入如果正好處在上下兩個(gè)級(jí)次的臨界處時(shí),則情況就會(huì)出現(xiàn)一些意外。
      2.在上例中,假定其他條件不變,如果該納稅人取得的全年不含稅獎(jiǎng)金收入為21900元,即:每月不含稅獎(jiǎng)金收入為1825元(21900元÷12個(gè)月),正好處在“工資薪金不含稅收入適用稅率表”中第二級(jí)與第三級(jí)的臨界處。則情況就會(huì)發(fā)生變化。依照上述規(guī)定的計(jì)稅過程應(yīng)為:
      (1)每月不含稅獎(jiǎng)金收入為:21900÷12=1825元,查“工資薪金不含稅收入適用稅率表”,適用稅率和速算扣除數(shù)分別應(yīng)為10%和25元;
     ?。?)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)為:(21900-25)÷(1-10%)=24305.56元;
     ?。?)每月的含稅獎(jiǎng)金收入為:24305.56÷12=2025.46元,通過查“工資薪金所得(含稅)適用稅率表”,確定適用稅率和速算扣除數(shù)分別應(yīng)為15%和125元;
      (4)那么,對(duì)不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征的稅額就應(yīng)為:24305.56×15%-125=3520.83元;
      (5)所以,不含稅獎(jiǎng)金收入可為:含稅獎(jiǎng)金收入減去應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。即:24305.56-3520.83=20784.73元。
      顯然,計(jì)算出全年不含稅獎(jiǎng)金收入的結(jié)果20784.73元,與所給定的全年不含稅獎(jiǎng)金收入21900元,有1115.27元(21900-20784.73)的差異。
      之所以存在上述問題,筆者以為:上述計(jì)稅過程沒有任何錯(cuò)誤,而主要是由于1825元正好處在上下兩個(gè)級(jí)次的臨界處,在兩個(gè)級(jí)次的臨界處時(shí),上下兩級(jí)之間又正好采取了不同的稅率和速算扣除數(shù)。此外,在計(jì)稅過程中,又采用了兩個(gè)不同的適用稅率和兩個(gè)不同的速算扣除數(shù),即“適用稅率A和速算扣除數(shù)A”與“適用稅率B和速算扣除數(shù)B”所導(dǎo)致的結(jié)果。而對(duì)個(gè)人取得的含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的計(jì)稅則不會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果,這是因?yàn)樵趯?duì)其計(jì)稅時(shí),只需要采用一個(gè)稅率和一個(gè)速算扣除數(shù)的原因。這在個(gè)人所得稅法中有明確的規(guī)定。
      3.要解決上述存在的問題,筆者認(rèn)為;在由不含稅獎(jiǎng)金收入推算出含稅獎(jiǎng)金收入時(shí),不能采用“工資薪金不含稅收入適用稅率表”中級(jí)距劃分的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)稅,而應(yīng)該將該稅率表的級(jí)次重新劃分,從而推算出“不含稅獎(jiǎng)金收入所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)”計(jì)稅。如此處理,上述存在的問題也就迎刃而解。具體推算過程如下:
      第1級(jí),當(dāng)全年含稅獎(jiǎng)金收入為6000元時(shí)(即每月500元),不含稅獎(jiǎng)金收入為:6000-6000×5%=5700元,即每月475元(5700÷12);
      第2級(jí),當(dāng)全年含稅獎(jiǎng)金收入為24000元時(shí)(即每月2000元),不含稅獎(jiǎng)金收入為:24000-(24000×10%-25)=21625元,即每月1802.08元(21625÷12);
      第3級(jí),當(dāng)全年含稅獎(jiǎng)金收入為60000元時(shí)(即每月5000元),不含稅獎(jiǎng)金收入為:60000-(60000×15%-125)=51125元,即每月4260.42元(51125÷12)。
      以此類推,就可以計(jì)算出其他6個(gè)不同級(jí)次的級(jí)距劃分(我國個(gè)人所得稅“工資薪金所得”適用的超額累進(jìn)稅率表目前有9個(gè)級(jí)次),以及分別所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。
      在上面的例子中,每月不含稅獎(jiǎng)金收入為1825元,如果按照上述計(jì)算結(jié)果所劃分的級(jí)次,1825元對(duì)應(yīng)的級(jí)次就應(yīng)該在第三級(jí),而不是在兩個(gè)級(jí)次的交界處,其對(duì)應(yīng)的稅率為15%,速算扣除數(shù)為125元。那么,含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入就應(yīng)為:(21900-125)÷(1-15%)=25617.65元;則每月的含稅獎(jiǎng)金收入就應(yīng)為:25617.65÷12=2134.80元,通過查“工資薪金所得(含稅)適用稅率表”,確定適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別應(yīng)為15%和125元;所以,該納稅人的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)計(jì)征的個(gè)人所得稅就為:25617.65×15%-125=3717.65元;那么,不含稅獎(jiǎng)金收入可為:含稅的獎(jiǎng)金收入減去應(yīng)繳納的稅額。即:25617.65-3717.65=21900元。
      按照這樣的方法計(jì)算出的前后結(jié)果就完全吻合,其不含稅的獎(jiǎng)金收入為21900元,前述所存在的問題也就迎刃而解。
      綜合上述計(jì)算過程,筆者認(rèn)為:在要求對(duì)個(gè)人所得稅中工資薪金所得提高其扣除標(biāo)準(zhǔn)改革呼聲日漸高漲的形勢(shì)下,在即將改革修訂的個(gè)人所得稅法中,對(duì)于個(gè)人取得工資薪金所得,除了按照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法分別設(shè)置“含稅”與“不含稅”兩個(gè)稅率表外,對(duì)于個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)金收入,應(yīng)擺脫工資薪金稅率表的設(shè)置模式,按照筆者在本文中的思路,另行確定各級(jí)次之間的級(jí)距,設(shè)計(jì)出相應(yīng)的“不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入適用稅率表”,以科學(xué)合理地計(jì)算出不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅額。
     ?。ㄗ髡吆喗椋簭堄窭?,東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院教授,研究方向:財(cái)經(jīng)教學(xué)、高職教育;朱華,東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)師,研究方向:會(huì)計(jì)與審計(jì)、財(cái)政與稅收 廣東東莞 523808)
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