新《醫(yī)院會計制度》下的電算化設(shè)計方案

　　摘 要：醫(yī)院執(zhí)行新醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度之前，需加強針對新制度的人員培訓(xùn)，了解新制度的核算要求和管理辦法，熟悉新會計電算化系統(tǒng)。文章詳細闡述新制度體系下資產(chǎn)、負債、收支、凈資產(chǎn)與報表的會計核算調(diào)整，并指出在符合新制度的電算化系統(tǒng)中的賬務(wù)處理與軟件實現(xiàn)方式，然后根據(jù)新制度的新特點提出資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)這三方面新舊制度銜接與過渡的準(zhǔn)備工作，以保證新制度順利實施。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院 新制度 電算化 準(zhǔn)備工作
　　中圖分類號:F230 文獻標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914（2011）08-172-02
　　
　　2010年底，衛(wèi)生部會同財政部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，這兩個制度將于2011年7月1日在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，2012年1月1日在全國施行。各醫(yī)院面臨著要確保新舊制度轉(zhuǎn)換過程中資金的安全完整和合規(guī)使用，新舊制度能否平穩(wěn)過渡和新制度能否順利實施的迫切問題。我院作為北京市衛(wèi)生局新會計制度和財務(wù)制度的實驗基地，從征求意見稿到新制度的實施進行了全過程論證，并一直協(xié)助和測試軟件公司開發(fā)符合新制度要求的會計核算軟件。要解決平穩(wěn)過渡和順利實施問題，必須加緊對人員進行新制度培訓(xùn)，熟悉新制度內(nèi)容和核算方法，掌握新會計核算系統(tǒng)和對原會計信息系統(tǒng)進行符合新制度核算要求的整合。
　　一、新制度體系與會計核算的調(diào)整
　　新制度體系明確了“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法；規(guī)范了收支核算管理，強化成本核算與控制；提出了醫(yī)院要夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范，全面真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況。按這一體系設(shè)計。其中會計核算具體在以下方面作出了重大調(diào)整：
　　1.對醫(yī)院資產(chǎn)核算的調(diào)整。重新確定了固定資產(chǎn)的認定標(biāo)準(zhǔn)。增加“累計折舊”科目，全面反映固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和凈值；增加“固定資產(chǎn)清理”科目，核算資產(chǎn)的處置；明確了無形資產(chǎn)的核算范圍和方法，增加“累計攤銷”科目，全面反映無形資產(chǎn)的原值、攤銷和凈值；調(diào)整庫存物資核算范圍，將藥品納入庫存物資核算；規(guī)范了在加工物資和委托加工物資的核算；規(guī)范了在建工程核算，并將基建賬并入醫(yī)院“大賬”；區(qū)別不同資金來源形成的資產(chǎn)，采取不同方式對物資領(lǐng)用、計提折舊和攤銷賬務(wù)處理方法。
　　2.對醫(yī)院負債科目的調(diào)整。增加了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)繳款項和應(yīng)付福利費科目，把應(yīng)交稅費調(diào)整為總賬科目。
　　3.對醫(yī)院凈資產(chǎn)核算的調(diào)整。調(diào)整了事業(yè)基金和專用基金的核算范圍；增加待沖基金科目，核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購入資產(chǎn)形成的，留待計提折舊、攤銷、或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖銷的基金；增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目，不僅僅核算原財政項目結(jié)余，還核算基本補助結(jié)余；增加科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目，核算非財政科研、教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)資金。
　　4.對醫(yī)院收入和支出核算的調(diào)整。將藥品收入納入醫(yī)療收入，增加藥事服務(wù)費。取消藥品支出科目；將科教項目收支納入醫(yī)院收支管理；明確了醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理和期末處理方法；醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算科室直接成本，期末不再分攤管理費用；按醫(yī)療收入的一定比例提取醫(yī)療風(fēng)險基金；調(diào)整了壞賬準(zhǔn)備的計提項目。
　　5.對醫(yī)院報表體系的完善。醫(yī)院會計信息與預(yù)算的范圍、分類、口徑相配合，直接反映政府采購中貨幣資金和財產(chǎn)物資的流轉(zhuǎn)；醫(yī)院會計信息與成本核算范圍、分類、口徑相配合，直接反映科室直接成本；增加了現(xiàn)金流量表。
　　二、符合新會計制度的電算化系統(tǒng)特點與實現(xiàn)方式
　　因新會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程和內(nèi)容有了很大變化，會計電算化系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理方式和數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)變化。
　　1.對新會計核算軟件初始化的特點。明細科目設(shè)置既要滿足核算需要，也要與預(yù)算管理、成本核算相適應(yīng)，方便現(xiàn)金流量表的編制，滿足預(yù)算和成本核算讀取數(shù)據(jù)。增加現(xiàn)金流量項目字典，對現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)進行流量標(biāo)注。調(diào)整了科室輔助核算編碼，按新制度分類要求歸集各類科室成本。維護科教項目字典，對科教項目收支按項目輔助核算。增加資金來源字典。對需要區(qū)別資金來源的科目進行輔助核算。維護基本數(shù)字字典。
　　2.現(xiàn)金流量表的編制和軟件實現(xiàn)方式。新會計軟件系統(tǒng)提供支持多種現(xiàn)金流量標(biāo)注方式，包括單筆標(biāo)注、集中標(biāo)注、自動標(biāo)注等。實現(xiàn)方法是在貨幣資金收付時按現(xiàn)金流量表做項目輔助核算、涉及到復(fù)合現(xiàn)金收付時，按現(xiàn)金流量項目進行分拆，做到與現(xiàn)金流量表項目一一對應(yīng)。直接生成現(xiàn)金流量表。這種方法面臨的問題是工作量大，錄入人員的專業(yè)知識能力和理解不同，造成報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差，前后可比性降低。各單位在應(yīng)用時，應(yīng)從以下方面入手，簡化現(xiàn)金流量表的編制，保證現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和前后可比性。設(shè)置會計科目明細科目考慮現(xiàn)金流量表的調(diào)用，主要是往來科目，例如在應(yīng)付賬款下設(shè)置藥款和衛(wèi)生材料款等明細科目。按現(xiàn)金流量表項目設(shè)置項目輔助核算。對收入和支出科目，在系統(tǒng)內(nèi)做標(biāo)注，當(dāng)這些科目涉及現(xiàn)金收付時，直接計入現(xiàn)金流量表項目。在系統(tǒng)內(nèi)做標(biāo)記，使用時要經(jīng)過論證，以免造成系統(tǒng)錯誤。對貨幣資金內(nèi)部轉(zhuǎn)換，直接標(biāo)注成不影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)活動。期末由熟悉現(xiàn)金流量表的編制人員對涉及現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)統(tǒng)一檢查和標(biāo)注，確認無誤后，生成現(xiàn)金流量表。
　　3.不同資金來源形成資產(chǎn)的賬務(wù)處理和實現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)入賬時，系統(tǒng)在固定資產(chǎn)卡片中增加了資金來源選項，登記固定資產(chǎn)原值同時登記原值包含的財政或科教資金金額，在提取折舊科目選項中，自動對應(yīng)自有資金提取折舊部分金額和待沖財政基金或待沖科教項目基金部分金額。支持自動生成固定資產(chǎn)增加和固定資產(chǎn)減少憑證。系統(tǒng)新增無形資產(chǎn)管理模塊，對無形資產(chǎn)實行單項管理，登記每一項無形資產(chǎn)的原值和凈值，使用日期，攤銷期限，使用部門，資金來源等相關(guān)信息。對不同資金來源購入和攤銷方法設(shè)置了不同的賬務(wù)處理流程。
　　4.期末處理的變化和實現(xiàn)方式。自動對固定資產(chǎn)計提折舊，通過對固定資產(chǎn)資金來源的標(biāo)注和調(diào)用固定資產(chǎn)卡片信息，實現(xiàn)對不同來源和用途的資產(chǎn)分別計提折舊。自動對無形資產(chǎn)進行攤銷。支持按不同方法提取壞賬準(zhǔn)備。支持按醫(yī)療收入比例自動提取醫(yī)療風(fēng)險基金。
　　5.電算化系統(tǒng)中的科教項目管理和實現(xiàn)方式。按新制度要求，對非財政資金來源的科研、教學(xué)資金納入醫(yī)院收支核算。新會計軟件增加了科教項目收入、科教項目支出和科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目。由于醫(yī)院的科研課題和教學(xué)經(jīng)費項目比較多，期末要將項目的收支一一對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目中。在軟件應(yīng)用中，應(yīng)盡量采用在科目下做項目輔助核算，避免科目體系臃腫繁雜，避免因科教項目的增減，逐期調(diào)整期末結(jié)轉(zhuǎn)科目問題。
　　6.備查簿在新電算化系統(tǒng)中的應(yīng)用和實現(xiàn)方式。新會計系統(tǒng)建立了應(yīng)付票據(jù)備查簿、出租出借固定資產(chǎn)備查簿。財政基本補助支出備查簿。這些備查簿相應(yīng)設(shè)置在應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用科目下。當(dāng)發(fā)生需要登記到備查簿中的業(yè)務(wù)時，通過控件調(diào)用備查簿，按備查簿所列項目進行登記。需要強調(diào)的是，年末應(yīng)將“財政補助收入-基本支出”與財政基本補助支出備查簿記錄的差額結(jié)轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)科目中。月末，對固定資產(chǎn)提取折舊時，按照出租出借固定資產(chǎn)備查簿中登記的資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊額，從醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用調(diào)整到其他支出科目。
　　三、新舊會計制度過渡及應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)需要做的準(zhǔn)備工作
　　
　　根據(jù)新制度體系下會計核算的調(diào)整、電算化的新特點和軟件的實現(xiàn)方式，醫(yī)院應(yīng)該從以下幾個方面著手，進行全面的準(zhǔn)備工作，以保證新制度平穩(wěn)過渡與順利實施。
　　1.資產(chǎn)的過渡及應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作。新制度要求按資金來源的不同，對使用財政、科教資金購入的庫存物資，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)要加以區(qū)分。同時，物資的領(lǐng)用、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷不再計入醫(yī)院的營運成本，而是按資金來源，建立收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余系統(tǒng)。這就需要在原系統(tǒng)中或在系統(tǒng)外取得在庫物資、固定資產(chǎn)、未攤銷完畢的無形資產(chǎn)并完善資金來源、購入日期、資產(chǎn)原價、使用年限、已提折舊、已攤銷額、資產(chǎn)凈值，使用部門等輔助核算信息，為新舊制度過渡進行的追溯調(diào)整和按新會計制度在新會計軟件中的核算做準(zhǔn)備。新制度提高了固定資產(chǎn)的認定標(biāo)準(zhǔn)，明確了無形資產(chǎn)的核算范圍和方法，這就要求在結(jié)轉(zhuǎn)之前做好資產(chǎn)清查工作，維護完整資產(chǎn)輔助信息，并新標(biāo)準(zhǔn)和核算范圍對資產(chǎn)進行歸集分類，在系統(tǒng)中或系統(tǒng)外重新標(biāo)記庫存物資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，為追溯調(diào)整和在新會計核算系統(tǒng)應(yīng)用做準(zhǔn)備。新制度規(guī)定藥品作為庫存物資核算，取消原來藥品的購入、發(fā)出、結(jié)存的售價金額核算法，單獨核算在加工物資和委托加工物資，為做好新舊制度結(jié)轉(zhuǎn)和在新核算系統(tǒng)中的核算準(zhǔn)備工作，醫(yī)院應(yīng)對藥品進行盤點對賬，疏理規(guī)范與藥品相關(guān)部門的核算程序。
　　2.債權(quán)債務(wù)的過渡及應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作。對于債權(quán)債務(wù)的過渡，重點是在債權(quán)債務(wù)的明細項目的過渡，醫(yī)院應(yīng)對債權(quán)債務(wù)進行分析和清理，必要時落實到經(jīng)辦人或經(jīng)辦部門，追蹤債權(quán)債務(wù)的管理情況。同時保證賬實相符，核對舊核算系統(tǒng)中債權(quán)債務(wù)余額與明細項目表，保證賬表一致，為過渡和順利應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)做好準(zhǔn)備。
　　3.凈資產(chǎn)的過渡及應(yīng)用新會計核算系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作。新醫(yī)院會計制度在凈資產(chǎn)科目核算上作出了重大變化，新制度凈資產(chǎn)科目包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、未彌補虧損。新凈資產(chǎn)科目金額部分來源于原凈資產(chǎn)余額，部分來源于按新制度要求追溯調(diào)整后的金額，還有一部分來源于對資產(chǎn)、負債或凈資產(chǎn)按資金來源分析調(diào)整出來的數(shù)據(jù)，針對這三部分不同來源的凈資產(chǎn)，應(yīng)做好以下過渡及準(zhǔn)備工作：
　　（1）待沖基金數(shù)據(jù)來源。待沖基金是財政補助收入和uFdUdIjU5tENHCtWUl4v/w==科教項目收入形成的資本性支出凈值。資產(chǎn)類過渡準(zhǔn)備工作完畢以后，經(jīng)過篩選匯總財政、科教資金形成資產(chǎn)凈值，與追溯調(diào)整的凈資產(chǎn)中的待沖基金進行校驗平衡后，為導(dǎo)入新系統(tǒng)做好準(zhǔn)備。同時在新系統(tǒng)中，建立不同資產(chǎn)來源形成待沖基金的明細科目或輔助核算項，便于實時與資產(chǎn)按資金來源輔助核算項對賬，保證資產(chǎn)與凈資產(chǎn)信息一致性和正確性。
　?。?）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）的數(shù)據(jù)來源部分是原科目中的“財政項目結(jié)余”和科研教學(xué)資金核算科目。按新會計制度核算規(guī)定，要將原賬中負債類科目或?qū)Ｓ没鹂颇恐泻怂愕恼n題和教學(xué)經(jīng)費，按資金的來源不同，分別結(jié)轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）中，對醫(yī)院匹配的資金部分，結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金中。這樣就要求對每個課題經(jīng)費弄清資金的來源，在原核算系統(tǒng)或系統(tǒng)外予以標(biāo)記，為導(dǎo)入新系統(tǒng)和按新系統(tǒng)核算做準(zhǔn)備。
　?。?）新制度事業(yè)基金不再包括財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金，追溯調(diào)整計提固定資產(chǎn)折舊、調(diào)整以前年度壞賬準(zhǔn)備和調(diào)整原賬的固定基金等都是通過事業(yè)基金科目，通過計算調(diào)整，校驗正確，為事業(yè)基金金額過渡到新核算系統(tǒng)中做好準(zhǔn)備。
　　新舊制度的過渡和實施是一項涉及到預(yù)算管理、會計核算、成本核算部門，還涉及到醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理、藥品管理、物資管理，門診和住院收費等多部門的系統(tǒng)工作。在過渡與實施過程中，每一個相關(guān)部門和崗位都應(yīng)深刻解析新制度體系下的涉及到本部門和崗位的管理和核算要求，積極配合會計信息系統(tǒng)的重新整合和按新制度核算要求核算相關(guān)資產(chǎn)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)。確保新舊制度轉(zhuǎn)換過程中資金的安全完整和合規(guī)使用。
　?。ㄗ髡邌挝唬菏锥坚t(yī)科大學(xué)附屬北京同仁醫(yī)院 北京 100000）
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